Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26 февраля 2020 года №12АП-786/2020, А12-36925/2019

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 26 февраля 2020 года Дело N А12-36925/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 18 февраля 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 26 февраля 2020 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Акимовой М.А., Землянниковой В.В.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Козинской А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью сельскохозяйственного предприятия "Зеленое хозяйство"
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 декабря 2019 года по делу N А12-36925/2019
по заявлению общества с ограниченной ответственностью сельскохозяйственного предприятия "Зеленое хозяйство" (400081, г. Волгоград, ул. Нильская, д. 4А, ОГРН 1023402969325, ИНН 3443030225)
к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (400094, г. Волгоград, ул. 51 Гвардейская, д. 38, ОГРН 1043400306223, ИНН 3443077223), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр. им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551)
о признании недействительным ненормативных актов,
УСТАНОВИЛ:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью сельскохозяйственного предприятия "Зеленое хозяйство" (далее - ООО СХП "Зеленое хозяйство", налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признать незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, инспекция, налоговый орган) по указанию в справке N 1323973 задолженности перед бюджетом по пени и штрафам по земельному налогу за 2014 и 2015 годы на общую сумму 331 796,19 руб., признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) от 12.08.2019 N 923, обязании ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда выдать ООО СХП "Зелёное хозяйство" справку, не содержащую сведений о задолженности перед бюджетом по пени и штрафам по земельному налогу за 2014 и 2015 годы на общую сумму 331 796,19 руб.
Решением суда первой инстанции от 13 декабря 2019 года производство по делу в части требований ООО СХП "Зеленое хозяйство" о признании недействительным решения УФНС России по Волгоградской области от 12.08.2019 N 923 прекращено, в удовлетворении требований налогоплательщика в остальной части отказано.
ООО СХП "Зеленое хозяйство" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.
Лица, участвующие в деле, явку представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещени надлежащим образом. В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2014 год установлено неверное применением обществом ставки по земельному налогу (0,1%).
09.03.2016 налоговым органом принято решение N 339 о привлечении ООО СХП "Зеленое хозяйство" к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислен земельный налог в сумме 349 394 руб., начислены пени в сумме 54 314,03 руб., штраф в сумме 69 878,80 руб.
10.01.2017 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год.
В ходе камеральной налоговой проверки данное декларации установлено, что на дату представления уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2015 год, обществом не полностью уплачен земельный налог.
09.06.2017 налоговым органом вынесено решение N 2477 о привлечении ООО СХП "Зеленое хозяйство" к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в размере 10 000 рублей.
Указанные решения налогоплательщиком не оспорены, недействительными не признаны.
19.06.2019 ООО СХП "Зеленое хозяйство" получена справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 1323973, содержащая сведения о задолженности по земельному налогу, пени и штрафам в сумме 331 796,16 руб.
Не согласившись с действиями инспекции по указанию в справке от 19.06.2019 N 1323973 о состоянии расчетов задолженности по земельному налогу, пени и штрафам в сумме 331 796,19 руб., ООО СХП "Зеленое хозяйство" обратилось с жалобой в УФНС России по Волгоградской области.
Решением Управления от 12.08.2019 N 923 жалоба ООО СХП "Зеленое хозяйство" оставлена без удовлетворения.
Полагая, что действия инспекции по указанию в справке N 1323973 задолженности перед бюджетом по пени и штрафам по земельному налогу за 2014 и 2015 годы на общую сумму 331 796,19 руб. являются незаконными, нарушают права и охраняемые законом интересы общества, ООО СХП "Зеленое хозяйство" обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.
Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции.
В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации; со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Налогового кодекса Российской Федерации; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.
В абзацах 2, 3, 4, 6, 7 пункта 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Мерами принудительного характера, применяемыми в бесспорном порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, и направленными на исполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов либо налоговым агентом обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном статьями 46, 47, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, в связи с наличием у ООО СХП "Зеленое хозяйство" задолженности по земельному налогу инспекцией в соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сформированы и направлены в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: от 25.04.2016 N 1035 на сумму 473 586,83 руб. (по начислениям за 2014 год) со сроком исполнения 24.05.2016, в том числе по налогу 349 394 руб., по пени 54 314,03 руб., по штрафу 69 878,80 руб.; от 07.08.2017 N 4654 на сумму штрафа 10 000 руб. (по начислениям за 2015 год), со сроком исполнения 25.08.2017.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога, сбора, страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
Согласно абзацу 1 пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Ввиду неисполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов пени, штрафов в сроки, установленные требованиями, инспекцией вынесены решение от 31.05.2016 N 5682 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке путем направления инкассовых поручений для списания задолженности N 6148 на сумму 349 394 руб., N 6149 на сумму 54 314,03 руб., N 6150 на сумму 69 878,80 руб., решение от 30.08.2017 N 29434 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке путем направления инкассового поручения для списания задолженности N 45811 на сумму 10 000 руб.
Кроме того, в соответствии со статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией сформированы и направлены в банк решения от 31.05.2016 N 6686, N 6685, от 30.08.2017 N 27054, N 27053 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;
В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В связи с отсутствием неуплатой задолженности инспекцией приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 14.07.2016 N 4184 на сумму 473 372,85 руб., от 22.12.2017 N 34430018692 на сумму 10 000 руб.
Постановления N 4157 на сумму 473 372,85 руб., и N 34430019441 на сумму 10 000 руб. направлены в Дзержинский районный отдел судебных приставов УФССП по Волгоградской области для дальнейшего взыскания задолженности.
Судом первой инстанции установлено, что органом службы судебных приставов 22.07.2016 и 11.01.2018 возбуждены исполнительные производства, общий остаток задолженности составляет 134 183,05 руб.
Доказательств прекращения исполнительных производств по основаниям, предусмотренным пунктами 3, 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" не представлено.
С учетом частичного погашения по инкассовым поручениям N 6148, N 6149 в общей сумме 349 403,78 руб., остаток задолженности по требованию от 25.04.2016 N 1035 (по начислениям за 2014 год) составляет 124 183,05 руб.; по требованию от 07.08.2017 N 4654 (по начислениям за 2015 год) - 10 000 руб.
По состоянию на 07.08.2019 задолженность ООО СХП "Зеленое хозяйство" по пени и штрафам по земельному налогу составляет 682 810,97 руб., в том числе: по налогу в размере 290 116,16 руб.; пени в размере 312 816,01 руб. (период образования с 01.03.2016, в том числе 54 304,25 руб. начисленные по решению от 09.03.2016 N 339); штраф в размере 79 878,80 руб. (по решению от 09.03.2016 N 339 в размере 69 878,80 руб., по решению N 2477 от 09.06.2017 в размере 10 000 руб.).
Из статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что в случае неуплаты налога, пени взыскание налоговым органом с налогоплательщика такой задолженности должно осуществляться в бесспорном порядке на основании решений налогового органа. Судебный порядок данными статьями кодекса предусмотрен в качестве альтернативного способа взыскания в случае пропуска налоговым органом сроков, предусмотренных в бесспорной процедуре.
Материалами дела подтверждается, что налоговым органом в отношении заявителя произведены все действия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для бесспорного взыскания сумм недоимки и пени.
Поскольку в рассматриваемом случае налоговым органом приняты все меры для принудительного взыскания, предусмотренные положениями Налогового кодекса Российской Федерации, с соблюдением установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков вынесения требований об уплате налога, пени, а также с соблюдением установленных статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации сроков принятия решений о взыскании налогов, пени, то последующее обращение налогового органа в суд с заявлениями о взыскании спорной задолженности не является обязательным.
Ссылка заявителя на общий срок исковой давности, установленный статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, обоснованно отклонена судом первой инстанции, поскольку в условиях реализации налоговым органом специальной процедуры бесспорного взыскания задолженности по налогам и сборам данный срок не применим.
Оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию по основаниям, предусмотренным статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, и, следовательно, для вывода о неправомерности указания данной задолженности в оспариваемой справке N 1323973, не имеется.
При указанных обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований в данной части.
Суд апелляционной инстанции также соглашается с выводами суда первой инстанции в части требований заявителя о признании незаконным решения УФНС России по Волгоградской области от 12.08.2019 N 923.
В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика (как и его действия, выразившиеся в принятии решения), может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.
Из разъяснений Пленума ВС РФ следует, что отсутствие самостоятельного предмета оспаривания влечет невозможность рассмотрения соответствующего заявления в судах.
Решение Управления от 12.08.2019 N 923 не представляет собой новое решение. Доказательств нарушения Управлением процедуры принятия решения и выхода за пределы своих полномочий при его принятии, а также доводов в указанной части, материалы дела не содержат.
Из пояснений заявителя следует, что решение УФНС России по Волгоградской области от 12.08.2019 N 923 по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий не обжалуется.
С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно прекратил производство по делу в данной части на основании пункта 1 статьи 1 статьи 150, подпункта 1 пункта 1 статьи 127.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.
Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.
Доводы ООО СХП "Зеленое хозяйство" не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.
Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 декабря 2019 года по делу N А12-36925/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий судья
А.В. Смирников
Судьи
М.А. Акимова
В.В. Землянникова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка