Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 октября 2020 года №12АП-7643/2020, А12-2082/2020

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 21 октября 2020 года Дело N А12-2082/2020
Резолютивная часть постановления объявлена - 19.10.2020 года.
Полный текст постановления изготовлен - 21.10.2020 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Землянниковой В.В.,
судей Комнатной Ю.А., Акимовой М.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Новиковой Т.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Волгоградской области апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28 июля 2020 года по делу N А12-2082/2020 (судья Калашникова О.И.)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Мясной двор" (ОГРН 143443008510, ИНН 3443928065, 400048, г. Волгоград, Пр. Тайшерский, д.8)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (ИНН 3443077223, ОГРН 1043400306223, 400094, г. Волгоград, ул.51-я Гвардейская, д.38)
об оспаривании ненормативного акта налогового органа.
при участии в судебном заседании:
от Общества с ограниченной ответственностью "Мясной двор" - Перфильева О.А., представитель по доверенности от 21.07.2020 (срок доверенности 1 год), имеет высшее юридическое образование;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгоград - Варченко Е.Ф., представитель по доверенности от 09.01.2020 (срок доверенности по 31.12.2020), имеет высшее юридическое образование.
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Мясной двор" (далее - ООО
"Мясной двор", Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (далее - ИФНС по Дзержинскому району города Волгограда, налоговый орган, Инспеция), изложенного в письме от 17.07.2019 N 11-12/32474, об отказе в возврате суммы налога на прибыль в размере 587 139 рублей.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 28 июля 2020 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда не согласилась с принятым решением и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт, которым отказать ООО "Мясной двор" в удовлетворении заявленных требований.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда в судебном заседании, состоявшимся путем использования системы видеоконференц-связи через Арбитражный суд Волгоградской области в соответствии со ст. 153.1 АПК РФ поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
Обществом с ограниченной ответственностью "Мясной двор" представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором заявитель просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки N 15 от 13.04.2018 года вынесено решение от 04.06.2018 N 345 о привлечении ООО "Мясной двор" к ответственности за совершение налогового правонарушения, о привлечении ООО "Мясной двор" к налоговой ответственности в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 1 595 690 руб.
Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 2 885 520 рублей, налог на прибыль организаций в сумме 6 197 875 рублей, всего - 9 083 395 рублей, а также начислены пени в сумме 2 135 536 рублей.
Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения от 04.06.2018 N 345, которое было принято к производству в рамках дела N А12-33611/2018.
Одновременно, ООО "Мясной двор" обратилось с жалобой в ФНС России, по результатам рассмотрения которой принято решение от 25.12.2018 N СА-4-9/25535@ об удовлетворении требований Общества в части доначисления налога на прибыль организаций за 2014-2016 годы в размере, эквивалентном сумме налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, уплаченного ООО "Ассортиментпродукт" за проверяемый период от реализации названным лицом спорных товаров в интересах ООО "Мясной двор", в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций без учета сумм налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, уплаченных ООО "Мясной двор" за 2014-2016 годы, в части, влекущей двойное налогообложение одних и тех же операций, в части доначисления соответствующих сумм пени и штрафа.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 21.01.2019 по делу
N А12-33611/2018 отказано в удовлетворении требований ООО "Мясной двор" в части, неотмененной решением ФНС России от 25.12.2018 N СА-4-9/25535@, в остальной части (в части, которая была отменена решением ФНС России от 25.12.2018 N СА-4-9/25535@) производство по делу прекращено.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 решение суда первой инстанции отменено, принят новый судебный акт, которым обжалуемое решение налогового органа признано недействительным в части доначисления ООО "Мясной двор" налога на добавленную стоимость в сумме 2 631 166 рублей, налога на прибыль в сумме 6 122 281 рублей, начисления соответствующих сумм пени и штрафа; в удовлетворении заявления Общества "Мясной двор" в остальной части отказано.
Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 установлено, что на момент рассмотрения апелляционной жалобы возврат излишне взысканных налогов, пени и штрафа на расчетный счет заявителя не произведен. В связи с чем, у суда первой инстанции отсутствовали основания для прекращения производства по делу в соответствующей части. По указанным основаниям суд апелляционной инстанции рассмотрел в указанной части заявление общества по существу, оценивая оспариваемое решение налогового органа в целом.
Суд апелляционной инстанции отменил оспариваемое решение в той же части, в которой оно было отменено решением ФНС России от 25.12.2018 N СА-4-9/25535@), а также части исчисления Инспекцией сумм НДС по ставке 10 % и 18 % вместо выделения налога из доходов с применением расчетной ставки 10/110, 18/118.
Как указано в постановлении суда апелляционной инстанции, согласно представленному ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда расчету доначисленных налогов с применением расчетной ставки 10/110, 18/118, с учетом решения ФНС России от 25.12.2018 N СА-4-9/25535@, обществом подлежит уплате НДС в сумме 254 354 руб., налог на прибыль в сумме 75 594 руб., а также соответствующие суммы пени и штрафа.
Доначисление ООО "Мясной двор" НДС в сумме 2 631 166 руб., налога на прибыль в сумме 6 122 281 руб., соответствующих сумм пени и штрафа неправомерно, в связи с чем, решение ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда от 04.06.2018 N 345 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствующей части подлежит признанию недействительным.
Арбитражный суд Поволжского округа 10.09.2019 оставил постановление апелляционной инстанции без изменения.
Из материалов настоящего дела следует, что Инспекцией постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу N А12- 33611/2028 исполнено следующим образом: произведен возврат ООО "Мясной двор" ранее взысканных сумм налога на прибыль в размере 6 122 281 рублей, соответствующих сумм пени в размере 1 384 205 рублей и штрафа в размере 1 224 455 рублей; НДС в размере 2 631 166 рублей, а также соответствующих сумм пени в размере 663 366 рублей и штрафа в размере 254 620 рублей.
В то же время, ООО "Мясной двор" полагает, что налоговый орган, исполняя указанный судебный акт, не произвел возврат суммы налога на прибыль за 2016 год в размере 587 139 рублей, с учетом образовавшейся переплаты после исправления расчетов налогового органа арбитражным судом.
Проверяя указанные доводы налогоплательщика, судом первой инстанции установлено, что с учетом постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу N А12-33611/2018, Обществу Инспекцией законно начислены следующие суммы налога на прибыль:
2014 год - 12 794 рубля (к доплате), что сложилось из 739 766 руб. (налог, исчисленный ввиду применения схемы "дробление бизнеса") - 431 929 руб. (налог,
уплаченный в связи с применением УСНО ООО "Ассортиментпродукт" - 295 043 руб. (налог, уплаченный ООО "Мясной двор"),
2015 год - 62 800 рублей (к доплате), что сложилось из 1 513 324 руб. (налог,
исчисленный ввиду применения схемы "дробление бизнеса") - 661 066 руб. (налог,
уплаченный в связи с применением УСНО ООО "Ассортиментпродукт" - 789 458 руб. (налог, уплаченный ООО "Мясной двор").
2016 год - уплата обществом налога на прибыль в указанный год превышает сумму начислений на 587 139 рублей, ввиду того, что из 1 347 273 руб. (налог, исчисленный ввиду применения схемы "дробление бизнеса") - 555 275 руб. (налог, уплаченный в связи с применением УСНО ООО "Ассортиментпродукт") - 1 379 137 руб. (налог, уплаченный ООО "Мясной двор").
Таким образом, на основании решения Инспекции от 04.06.2018 N 345 обществом подлежит уплате налог на прибыль за 2014 год в размере 12 794 рублей, за 2015 год в размере 62 800 рублей, а всего - 75 594 руб., что соответствует постановлению суда апелляционной инстанции, в тоже время, за 2016 год у общества образовалась переплата налога на прибыль в размере 587 139 рублей.
ООО "Мясной двор" считает, что после принятия постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу N А12-33611/2018 налоговый орган должен был не только возвратить обществу излишне взысканные суммы, но и отразить на лицевом счете налогоплательщика указанную сумму переплаты по налогу на прибыль за 2016 год.
В связи с изложенным, 15.07.2019 ООО "Мясной двор" обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога.
В письме от 17.07.2019 N 11-12/32474, Инспекция сообщила налогоплательщику об отказе в возврате налога на прибыль.
Решение об отказе в возврате налога на прибыль в размере 587 139 рублей обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 10.12.2019 N 164 в удовлетворения жалобы заявителя отказано.
Полагая, что решение ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда об отказе в возврате налога на прибыль является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО "Мясной двор" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что сумма излишне уплаченного Обществом налога на прибыль за 2016 год составляет 587 139 рублей, с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль налогоплательщик обратился в налоговый орган в пределах установленного законом трехлетнего срока, в связи с чем, решение ИФНС по Дзержинскому району города Волгограда, изложенное в письме от 17.07.2019 N 11-12/32474, об отказе в возврате суммы налога на прибыль в размере 587 139 рублей, признано судом недействительным.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
В соответствии с положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).
Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.
Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Из материалов настоящего дела следует, что сумма доначисленного Инспекцией налога на прибыль за 2016 год, с учетом постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу N А12-33611/2018, составляет 1 347 273 рублей.
Из указанной суммы подлежит вычету сумма оплаты ООО "Ассортиментпродукт" УСНО в размере 555 275 рублей, а также сумма налога на прибыль, уплаченная налогоплательщиком за 2016 год в размере 1 379 137 рублей.
Из представленной налоговым органом карточки "Расчеты с бюджетом" видно, что
Обществом по налогу на прибыль за 2016 год уплачены авансовые платежи (дата операции 28.12.2015), в том числе 3904 руб. (федеральный бюджет) и 35136 руб. (бюджеты субъектов РФ), всего - 39 040 рублей. Кроме того, в 2016 году в период с 27.01.2016 по 28.03.2017 Обществом произведена уплата налога на прибыль за 2016 год, зачисляемого в федеральный бюджет РФ, в размере 134 010 руб.; зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в размере 1 206 087 руб., а всего - 1 379 137 рублей.
Таким образом, сумма излишне уплаченного Обществом налога на прибыль за 2016 год составляет 587 139 рублей, что налоговым органом не опровергнуто.
Доводы налогового органа об отсутствии оснований для возвращения налогоплательщику указанной суммы правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку то, что в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу N А12-33611/2018 не отражена указанная сумма переплаты налога на прибыль, не влияет на право налогоплательщика при наличии переплаты обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции правомерно определил дату образования переплаты на момент оплаты обществом сумм налога на прибыль за 2016 год, превышающих 791 998 рублей (1 347 273 рублей - 555 275 рублей), оплата которых произведена в период с 28.09.2016 по 28.03.2017, поскольку, вопреки доводам Инспекции, внесение обществом авансовых платежей в размере 39 040 рублей 28.12.2015, а также оплата сумм налога на прибыль за 2016 год с 27.01.2016 по 29.08.2016 года в части, не превышающей правильно определенную сумму налога в размере 791 998 рублей, не привела к образованию переплаты.
С заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль налогоплательщик обратился в налоговый орган 15.07.2019, в пределах установленного законом трехлетнего срока.
Кроме того, как правомерно отмечено судом первой инстанции, о нарушении своего права и наличии переплаты налога на прибыль налогоплательщик не мог узнать ранее, чем было вынесено постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2019 по делу N А12-33611/2018, с учетом которого при правильных расчетах налогоплательщика, общество должно было уплатить в бюджет налог на прибыль за 2016 год в размере 791 998 рублей (1 347 273 рублей - 555 275 рублей).
С учетом изложенного, решение ИФНС по Дзержинскому району города Волгограда, изложенное в письме от 17.07.2019 N 11-12/32474, об отказе в возврате суммы налога на прибыль в размере 587 139 рублей, правомерно признано судом первой инстанции недействительным.
Суд апелляционной инстанции считает, что Инспекцией в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.
Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционная жалоба Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28 июля 2020 года по делу N А12-2082/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий В.В. Землянникова
Судьи
М.А. Акимова
Ю.А. Комнатная


Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка