Дата принятия: 04 августа 2021г.
Номер документа: 12АП-5278/2021, А06-8175/2020
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 августа 2021 года Дело N А06-8175/2020
Резолютивная часть постановления объявлена - 02.08.2021 года.
Полный текст постановления изготовлен - 04.08.2021 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Землянниковой В.В.,
судей Акимовой М.А., Степуры С.М.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алижановой С.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Астраханской области
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 28 апреля 2021 года по делу N А06-8175/2020
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЕвроЛюксСтрой" (414000, г. Астрахань, ул. Кирова, д. 1, литер А, помещение 19, каб. N 7, N 8, ОГРН 1153025007156, ИНН 3025017202)
к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Астраханской области (414040, г. Астрахань, ул. Победы, д. 53, 1/9, ОГРН 1023000822855, ИНН 3015015527),
третьи лица: Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани (414040, г. Астрахань, ул. Победы, д. 53/9, ОГРН 1043000719520, ИНН 3015026737), Государственное учреждение - Центр установления пенсий и социальных выплат Пенсионного фонда Российской Федерации в Астраханской области N 1 (414056, г. Астрахань, ул. Марии Максаковой, д. 14, 1, ОГРН 1023000840257, ИНН 3015056690),
о признании недействительным ненормативного акта
при участии в судебном заседании:
участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "ЕвроЛюксСтрой" (далее - заявитель, Общество, ООО "ЕвроЛюксСтрой") обратилось в Арбитражный суд Астраханской области к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного Фонда Российской Федерации по Астраханской области (далее - ОПФР по Астраханской области) с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании незаконным решения N 040F072000000114 от 11.08.2020 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 189 277, 44 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 43 877,93 руб. и обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 189 277,44 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 43 877,93 руб. (л.д. 120-121).
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани, Государственное учреждение - Центр установления пенсий и социальных выплат Пенсионного фонда Российской Федерации в Астраханской области N 1.
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 28 апреля 2021 года заявленные требования удовлетворены.
Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Астраханской области не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать ООО "ЕвроЛюксСтрой" в удовлетворении заявленных требований.
ООО "ЕвроЛюксСтрой" в порядке ст. 262 АПК РФ представило отзыв на апелляционную жалобу, просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.
Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 07.07.2021, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.
Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.
Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ООО "ЕвроЛюксСтрой", являясь плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчислил и уплатил страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2016 год.
13 апреля 2018 года Обществом в Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Астрахани получена справка N 74381 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам по состоянию на 13.04.2018, на основании которой налоговый орган проинформировал о наличии у налогоплательщика переплаты по страховым взносам за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 (л.д. 11-13).
22.07.2020 Общество обратилось в ГУ-УПФР в Кировском районе г. Астрахани Астраханской области (правопреемником которого является Центр N 1 ПФР по установлению пенсий в Астраханской области) с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование в сумме 210 177, 44 руб., пени в сумме 310,89 руб. и на обязательное медицинское страхование в сумме 48 722,93 руб., пени в сумме 72,07 руб. (л.д. 18-19).
ГУ - УПФР в Кировском районе г. Астрахани Астраханской области 11.08.2020 в адрес Общества направлено уведомление N 25 о принятом решении ГУ - ОПФР по Астраханской области N 040F072000000114 от 11.08.2020 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств (л.д. 17). В качестве основания для отказа в возврате денежных средств указано, что с момента уплаты данных сумм прошло более трех лет.
Не согласившись с отказом в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, ООО "ЕвроЛюксСтрой" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что о наличии переплаты страховых взносов заявителю стало известно из справки Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Астрахани о состоянии расчетов, в связи с чем, трехлетний срок обращения с заявлением о возврате суммы излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов в орган Пенсионного фонда, не пропущен.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009, который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.
В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ) с 01.01.2017 администрирование страховых взносов возложено на налоговые органы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ) органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации передают налоговым органам сведения о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017.
Вместе с тем, согласно статье 20 Закона N 250-ФЗ, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Таким образом, в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, с 1 января 2017 года между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации разграничены полномочия администраторов доходов бюджета в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) этих страховых взносов, проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие до 1 января 2017 года отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.
Согласно части 4 статьи 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.
Согласно части 1 статьи 26 Федерального закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные данным Законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном этой статьей.
В соответствии с частью 11 статьи 26 Федерального закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (часть 13 статьи 26 Федерального закона N 212-ФЗ).
Аналогичный срок, подлежащий применению и к страховым взносам с 01.01.2017, установлен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.
Вместе с тем указанные положения, с учетом пункта 3 статьи 79 Кодекса, не препятствуют налогоплательщику, плательщику взносов обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченных налога, страховых взносов в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
Из части 13 статьи 26 Федерального закона N 212-ФЗ следует, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишней уплаты страховых взносов.
Однако, в настоящем деле оспаривается решение органа ПФР, выразившиеся в отказе произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов по истечении трех лет с момента уплаты страховых взносов.
Как следует из материалов дела, установлено судом апелляционной инстанции и не оспаривается заявителем, излишние суммы страховых взносов за 2016 года уплачены Обществом 13.12.2016 и 23.12.2016.
Так, из заявления Общества, направленного в ОПФ следует, что заявитель просит вернуть переплату по страховым взносам, перечисленную платежными поручениями N 1 от 23.12.2016 и N 2 от 23.12.2016 (л.д. 18-20).
Таким образом, с указанного времени, а именно - декабрь 2016, у Общества образовалась переплата страховых взносов. Факт наличия переплаты органом пенсионного фонда признается.
При этом, из справки налогового органа, полученной Обществом 13 апреля 2018 года, последнему также было известно о наличии у него переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017 года.
Однако, с заявлением в ОПФ о возврате излишне уплаченных страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование в сумме 210 177, 44 руб., пени в сумме 310,89 руб. и на обязательное медицинское страхование в сумме 48 722,93 руб., пени в сумме 72,07 руб. ООО "ЕвроЛюксСтрой" обратилось только в июле 2020 года (л.д. 18), то есть с пропуском трехлетнего срока, исчисляемого с даты уплаты страховых взносов.
При указанных обстоятельствах, ОПФР по Астраханской области правомерно отказало Обществу в возврате излишне уплаченных страховых взносов.
При таких обстоятельствах, решение Пенсионного фонда РФ об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов является законным и обоснованным, что является основанием для отказа в удовлетворении требований о признании незаконным решения N 040F072000000114 от 11.08.2020 в части отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 189 277, 44 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 43 877,93 руб.
Что касается требований заявителя об обязании принять решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 189 277, 44 руб. и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 43 877,93 руб., суд апелляционной инстанции исходит из следующего.
В пункте 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.
В соответствии с ч. 1 ст. 18, п. 1 ч. 2 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.
В ходе рассмотрения дела установлено, что основанием для отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов послужил пропуск установленного трехгодичного срока на обращение с данным заявлением.
Согласно ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001 N 173-О указал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 НК РФ (аналогичная установленной статьей 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ), направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
Аналогичная позиция изложена Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлениях от 08.11.2006 N 6219/06 и от 25.02.2009 N 12882/08. Кроме того, Определением Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2016 N 309-КГ16-5787 по делу N А60-20416/15 подтверждена обоснованность применения общего срока исковой давности в три года, предусмотренного ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, при обращении в суд за защитой нарушенного права.
Из материалов дела усматривается, что ООО "ЕвроЛюксСтрой" произвело излишнюю уплату страховых взносов в декабре 2016 года. Возникновение переплаты по страховым взносам в ином периоде, Обществом не доказано.
Судебная коллегия признает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что Общество узнало о том, что излишне уплатило страховые взносы только в момент представления налоговым органом справки 13 апреля 2018 года, поскольку Обществом страховые взносы исчислены и уплачены самостоятельно, следовательно, оно должно было знать об излишне уплаченных суммах страховых взносов в момент их уплаты.
Таким образом, в арбитражный суд заявитель также обратился с пропуском трехлетнего срока с момента, когда узнал или должен был узнать о нарушенном праве.
Довод заявителя о неисполнении налоговым органом и территориальным органом Пенсионного фонда обязанности по сообщению страхователю об излишней уплате страховых взносов, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 НК РФ, пунктом 3 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, подлежит отклонению, поскольку данное обстоятельство само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов, подлежащего самостоятельному исчислению плательщиком (определение Верховного суда Российской Федерации от 07.10.2016 N 305-КГ16-12552).
Неисполнение уполномоченным органом обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной пунктом 3 статьи 78 НК РФ, само по себе не изменяет установленный порядок исчисления срока давности для возврата налога.
Данная обязанность уполномоченного органа является производной от первоначальной обязанности плательщика самостоятельно правильно исчислять и уплачивать налоги. Неисполнение уполномоченным органом своей обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога в рассматриваемом случае не может означать изменения порядка исчисления срока возврата налога.
Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О пропуск данного срока не препятствует обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского иска или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).
При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что ООО "ЕвроЛюксСтрой" страховые взносы исчислены и уплачены самостоятельно, следовательно, оно должно было знать об излишне уплаченных суммах страховых взносов в момент их уплаты.
В рассматриваемом случае ООО "ЕвроЛюксСтрой" своевременно не проявило разумной заботливости относительно принадлежащих ему денежных средств, своих прав и законных интересов путем предъявления соответствующих распорядительных требований - заявления о зачете (возврате) спорной суммы.
Поскольку Обществу было достоверно известно о наличии спорной переплаты с момента её уплаты, в арбитражный суд с настоящим заявлением Общество обратилось 28.08.2020 года, следовательно, Обществом пропущен трехлетний срок на обращение в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы страховых взносов.
Таким образом, суд первой инстанции, разрешая спор, пришел к выводам, не соответствующим фактическим материалам дела, не установил всех обстоятельств, имеющих значение для дела, в связи с чем, решение Арбитражного суда Астраханской области от 28 апреля 2021 года по делу N А06-8175/2020 подлежит отмене с вынесением по делу нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Астраханской области от 28 апреля 2021 года по делу N А06-8175/2020 отменить, принять по делу новый судебный акт.
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий В.В. Землянникова
Судьи М.А. Акимова
С.М. Степура
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
