Дата принятия: 31 июля 2020г.
Номер документа: 12АП-5015/2020, А57-4352/2020
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 31 июля 2020 года Дело N А57-4352/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 31 июля 2020 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Акимовой М.А., Землянниковой В.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Половниковой В.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда в Ленинском районе г. Саратов (межрайонное)
на решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 июня 2020 года по делу N А57-4352/2020 (судья Викленко Т.И.)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Торекс" (ИНН 6453013457, ОГРН 1026403039893)
к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда в Ленинском районе г. Саратов (межрайонное) (ИНН 6453061549, ОГРН 1026403041653),
о признании незаконным ненормативного правового акта в части,
при участии в судебном заседании:
представителя ООО "Торекс" - Пиратинской Е.М., действующей на основании доверенности от 21.01.2020, представлен диплом о высшем юридическом образовании,
представителя ГУ - Управления Пенсионного фонда в Ленинском районе г. Саратов (межрайонное) - Материкиной Н.Н., действующей на основании доверенности от 16.03.2020,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Торекс" (далее - ООО "Торекс", Общество, заявитель) с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное) (далее - УПФР в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное), Управление, Управление Пенсионного фонда) N 073V12190001157 от 30.12.2019 в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 147 251, 17 рублей, недоимки по страховым взносам па обязательное медицинское страхование в размере 34 936, 66 рублей, штрафа за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов (страховая часть) в размере 29 645. 80 рублен, штрафа 5а неуплат) сумм страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 6987,34 рублен, пени за неуплату страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный фонд РФ за 2016 год в размере 4545,48 рублей, пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2016 год в размере 1054, 93 рублей.
Решением от 02 июня 2020 года Арбитражный суд Саратовской области признал незаконным решение от 30.12.2019 N 073V12190001157 в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 147 251, 17 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 34 936, 66 руб., штрафа за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов (страховая часть) в размере 29 645, 80 руб., штрафа за неуплату за неуплату сумм страховых взносов в ФФОМС в размере 6 987, 34 руб., пени за неуплату страховых взносов по ОПС в ПФ РФ за 2016 год в размере 4 545, 48 руб., пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2016 год в размере 1 054, 93 руб.
Управление Пенсионного фонда не согласилось с принятым решением в части и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в части уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР в размере 3412,79 руб. и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в сумме 791,15 руб., штрафа по страховым взносам в ПФР в сумме 682,56 руб. и по страховым взносам в ПФП в сумме 77,64 руб. и по страховым взносам в ФФОМС в сумме 95,64 руб. отменить, принять по делу новый законный судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части.
ООО "Торекс" просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве.
В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.
Поскольку по данному делу решение суда первой инстанции обжалуется в части и лица, участвующие в деле, не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, УПФР в Ленинском районе г. Саратова (межрайонное) проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионным фонд Российской Федерации за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.
По результатам проверки был составлен акт выездной проверки от 27.11.2019 N 073V10190001625 и вынесено решение от 30.12.2019 N 073V12190001157 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушении законодательства РФ о страховых взносах.
Согласно указанному решению было установлено нарушение законодательства РФ о страховых взносах: часть 1 статьи 7, часть 1 статьи 8. пункта 1 части 1 статьи 9, части 2 статьи 9, пункта 5 статьи 15, пункта 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в связи с занижением ООО "ТОРЭКС" базы для начисления страховых взносов, в частности:
1) п. а - не включена в базу для начисления страховых взносов оплата санаторно-курортных путевок, финансируемых из средств Фонда социального страхования, приобретенных для лечения работником в 2016 году на сумму 501 407 00 руб.,
2) п. б - не включена в базу для начисления страховых взносов оплата санаторно-курортных путевок, финансируемых из средств предприятия, приобретенных для лечения работников в 2016 году на сумму 168 113 00 руб.,
3) п. в - согласно справке о результатах проверки правильности расходов на выплаты страхового обеспечения oт 26.11.2019 г. Филиал N 4 СРО ФСС РФ не принял к зачету расходы по работнику Бокову А.В. за июнь 2016 года на сумму 15512, 65 руб. - единовременное пособие при рождении ребенка.
Не согласившись решением Управления в вышеуказанной части, ООО "ТОРЭКС" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя требования общества о признании незаконным решения Управления в части начисления заявителю страховых взносов на сумму единовременного пособия при рождении ребенка, выплаченного работнику Бокову А.В. за июнь 2016 г. в размере 15 512,65 руб., суд первой инстанции исходил из того, что указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.
В соответствии с абзацем 2 статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) обязательным социальным страхованием признается часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.
В подпункте 6 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ установлено, что страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.
Как следует из материалов дела и установлено судами, согласно справке о результатах проверки правильности расходов на выплаты страхового обеспечения oт 26.11.2019 и прилагаемому к справке реестру сведений о непринятых к зачету расходов на выплату пособий по обязательному страхованию, произведенных страхователем с нарушениями требований законодательных или иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию либо не подтвержденных документами в установленном порядке Филиал N 4 СРО ФСС РФ не принял к зачету расходы по работнику Бокову А.В. за июнь 2016 года на сумму 15512 65 руб. - единовременное пособие при рождении ребенка
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Федеральный фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 (спорный период - 2016 год) регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
На основании подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу ст. 18 Федерального закона N 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.
Статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ установлены объекты обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
С 01.01.2011 Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в названную норму внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (часть 6 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ).
Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов по рассматриваемому виду обязательного социального страхования является осуществление организацией-страхователем в пользу физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с данной организацией, выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ.
Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Трудовые отношения, как это следует из статьи 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, а также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.
Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 ТК РФ).
Под трудовым договором статьей 56 ТК РФ понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Взаимосвязанное толкование приведенных норм Трудового кодекса и нормы пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ и положениями Федерального закона N 125-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением (независимо от формы его заключения), определяемые в соответствии с перечисленными в статье 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты), то есть, заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.
Статья 164 ТК РФ под гарантиями понимает средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; под компенсациями - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 ТК РФ.
На основании статьи 191 ТК РФ за добросовестное исполнение трудовых обязанностей работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности - объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии. Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.
Из статьи 132 ТК РФ следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ и статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.
Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 7 Федерального закона N 212-ФЗ и статьей 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированному в Трудовом кодексе.
В силу изложенного, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором.
Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьями 7 Закона N 212-ФЗ, поскольку такие выплаты не подпадают под определение оплаты труда, приведенное в Трудовом кодексе.
Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 02.02.2016 N 310-КГ15-19071 по делу N А36-5896/2014, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком являются видами страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, данные выплаты не могут быть отнесены к числу объектов обложения страховыми взносами. То обстоятельство, что указанные выплаты, по мнению Фонда, были произведены обществом застрахованным лицам в завышенном (двойном) размере по сравнению с установленным порядком их исчисления, не изменяет социальной направленности произведенных выплат как вида обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Излишне выплаченные застрахованным лицам суммы пособий все равно являются пособиями, а не иными выплатами, следовательно, отсутствуют основания для доначисления на данные суммы страховых взносов.
Следовательно, суммы расходов, выплаченных работнику Бокову А.В. за июнь 2016 г. на сумму 15 512,65 руб. - единовременное пособие при рождении ребенка, не принятые фондом к зачету в счет уплаты страховых взносов, не могут быть автоматически квалифицированы в качестве выплат в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 23.11.2015 N 304-КГ15-14441).
В пункте 34 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 5 (2017)" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 27.12.2017) Верховным Судом РФ также указано, что действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования к зачету суммы выплаченного работникам страхового обеспечения. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что единовременное пособие при рождении ребенка является видом страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, данная выплата не может быть отнесена к числу объектов обложения страховыми взносами.
То обстоятельство, что указанная выплата были произведена в двойном размере по сравнению с установленным порядком их исчисления, не изменяет социальной направленности произведенной выплаты как вида обязательного страхового обеспечения. Излишне выплаченная застрахованному лицу сумма пособий все равно является пособием, а не иными выплатами, следовательно, отсутствуют основания для доначисления на данную сумму страховых взносов.
Доводов и доказательств того, что спорная сумма являлась не излишне выплаченной суммой пособия, а имела характер дополнительного материального стимулирования работника за труд, Управлением судам первой и апелляционной инстанций не приведено.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно и обоснованно признал незаконным решение от 30.12.2019 N 073V12190001157 в рассматриваемой части.
Доводы Управления, изложенные в апелляционной жалобе, выводов суда первой инстанции не опровергают, а лишь выражают несогласие с ними, что не может являться основанием для удовлетворения апелляционной жалобы.
Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции, в обжалованной части законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционная жалоба Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда в Ленинском районе г. Саратов (межрайонное) удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 июня 2020 года по делу N А57-4352/2020 в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий Ю.А. Комнатная
Судьи М.А. Акимова
В.В. Землянникова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
