Дата принятия: 14 августа 2020г.
Номер документа: 12АП-4370/2020, А06-75/2019
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 августа 2020 года Дело N А06-75/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 14 августа 2020 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,
судей Акимовой М.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Половниковой В.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи апелляционную жалобу акционерного общества "Морской торговый порт Оля"
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 19 марта 2020 года по делу N А06-75/2019 (судья Ковальчук Т.А.)
по заявлению акционерного общества "Морской торговый порт Оля" (416425, Астраханская обл., р-н Лиманский, с. Оля, ул. Чкалова, 29, ОГРН 1027719009702, ИНН 7719257030)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области (414024, г. Астрахань, ул. Набережная Приволжского Затона, стр. 35, к. 1, ОГРН 1113017002020, ИНН 3025000015)
о признании недействительным ненормативного правового акта,
с участием третьих лиц: Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области (414014, г. Астрахань, пр-т Губернатора Анатолия Гужвина, 10, ОГРН 1043000717825, ИНН 3015067282), общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Олинский" (416425, Астраханская обл., р-н Лиманский, с. Оля, ул. Чкалова, 27, ОГРН 1073021001217, ИНН 3007008766), общества с ограниченной ответственностью "Оля-Шиппинг" (416425, Астраханская обл., р-н Лиманский, с. Оля, ул. Чкалова, 29, ОГРН 1083021000270, ИНН 3007009008), закрытого акционерного общества "Олинский Навалочный Терминал" (416425, Астраханская обл., р-н Лиманский, с. Оля, ул. Чкалова, 27, ОГРН 1083021000875, ИНН 3007009287),
при участии в судебном заседании:
представителя акционерного общества "Морской торговый порт Оля" - Мордасова Д.А., действующего на основании доверенности от 25.12.2019,
представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области - Чурсиной Н.Е., действующей на основании доверенности от 10.01.2020, Головко Ю.В., действующей на основании доверенности от 09.01.2020, представлен диплом о высшем юридическом образовании,
представителя Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области - Головко Ю.В., действующей на основании доверенности от 13.01.2020,
УСТАНОВИЛ:
в Арбитражный суд Астраханской области обратилось акционерное общество "Морской торговый порт Оля" (далее - АО "Морской торговый порт Оля", общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Астраханской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области, налоговый орган, Инспекция) от 28.06.2018 N 07-28/04 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области).
К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее - Управление), общество с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "Олинский", общество с ограниченной ответственностью "Оля-Шиппинг", закрытое акционерное общество "Олинский Навалочный Терминал".
Решением от 19 марта 2020 года Арбитражный суд Астраханской области в удовлетворении заявленных АО "Морской торговый порт Оля" требований отказал.
АО "Морской торговый порт Оля" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
Межрайонная ИФНС России N 6 по Астраханской области и Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области считают решение суда законным и обоснованным, просят оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзывах.
Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, извещены о времени и месте его проведения надлежащим образом, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.
Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 15.07.2020, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.
Согласно пункту 3 статьи 156 АПК РФ в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, выслушав представителей участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 6 по Астраханской области проведена выездная налоговая проверка АО "Морской торговый порт Оля" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.
Результаты проверки отражены в акте налоговой проверки от 22.02.2018 N 07-28/01.
28 июня 2018 года Инспекцией принято решение N 07-28/04 о привлечении АО "Морской торговый порт Оля" к ответственности за совершение налогового правонарушения", предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в общей сумме 18 491 720 руб.
Этим же решением налогоплательщику доначислен и предложен к уплате налог на прибыль организаций в размере 108 710 999 руб. (2013 год - 16 252 397 руб.; 2014 год - 24 471 050 руб.; 2015 год - 67 987 552 руб.) и соответствующие пени в общей сумме 44 289 455,93 руб., а так же предложено уменьшить убытки по налогу на прибыль за 2014 год в сумме 158 189 855 руб.
Не согласившись с решением Инспекции, налогоплательщик обжаловал решение в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области N 274-Н от 10.10.2018 решение Инспекции от 28.06.2018 N 07-28/04 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем уменьшения доначисленной суммы налога на прибыль организаций на общую сумму 101 047 715 руб. и соответствующих сумм пени, штрафных санкций, убытка, подлежащего уменьшению на 111 142 827 руб.
Полагая, что решение инспекции (в редакции решения Управления) нарушает права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Суд первой инстанции, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований АО "Морской торговый порт Оля".
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.
Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы Инспекции о занижении налоговой базы по налогу на прибыль на общую сумму 126 090 049,06 руб. за счет неправомерного учета внереализационных расходов в виде:
- курсовых разниц и начисленных процентов за пользование заемными средствами, перечисленными компанией PLACBERG INVESTMENTS LIMITED в адрес Заявителя в размере 93 807 061,64 руб.;
- разницы между процентами, начисленными по полученным заемным средствам от ЗАО КБ "Русский Международный Банк", и процентами, начисленными по выданным заемным средствам по сделкам между АО "Морской Торговый Порт Оля" и OLYA TRANS-SHIPMENT LIMITED в размере 32 282 987,42 руб.
На основании статьи 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
В силу статьи 252 Кодекса расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В состав внереализационных расходов, в частности, включаются расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ).
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Отрицательные курсовые разницы подлежат включению в состав внереализационных расходов при условии соблюдения требований, предусмотренных статьей 252 НК РФ.
В налоговом учете, исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 272, пунктов 1, 4 статьи 328 Налогового Кодекса РФ, проценты по займу в иностранной валюте, рассчитанные исходя из условий договора, признаются внереализационными расходами на последнее число каждого месяца, а также на дату погашения обязательства. Проценты, выраженные в иностранной валюте, в налоговом учете пересчитываются в рубли по курсу Банка России на следующие даты в соответствии с пунктом 5 статьи 252, пункта 10 статьи 272 Налогового Кодекса РФ.
Нормы Кодекса, в том числе положения главы 25 Кодекса, связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль организаций с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).
При этом Кодекс не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению (заполнению). Решение вопроса о возможности учета тех или иных расходов при наличии их связи с деятельностью налогоплательщика по извлечению прибыли в целях налогообложения прибыли зависит от того, подтверждают документы, имеющиеся у налогоплательщика, факт осуществления заявленных им расходов или нет.
Законодательство о налогах и сборах Российской Федерации исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики.
В пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности или от эффективности использования капитала.
Согласно пункту 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В силу пункта 3 Постановления от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Суды первой и апелляционной инстанций, оценив во взаимосвязи представленные участниками процесса доказательства и установленные обстоятельства, пришли к выводу, что налоговым органом представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по спорным сделкам.
Так, в ходе налоговой проверки налоговым органом установлено следующее.
Согласно представленным в ходе проверки контрактам по предоставлению займов, PLACBERG INVESTMENTS LIMITED (Nicosia, Cyprus, 1061 Р.С. 29A, Annis Komninis), в лице директора компании Сердцева Михаила (Заимодавец) передает ЗАО "Промышленные Инвестиции" (наименование организации АО "Морской Торговый Порт Оля" до 11.03.2009) (Заемщик), в лице генерального директора Пашаева Д.Э. суммы в размере:
- 500 000 ЕВРО со сроком возврата до 23.12.2011 и взиманием 9% годовых за пользование заемными средствами (контракт от 22.12.2008 (т. 3 л.д. 3-5);
- 70 000 ЕВРО со сроком возврата до 23.12.2011 и взиманием 9% годовых за пользование заемными средствами (контракт от 13.01.2009 N 1/2009 (т. 3 л.д. 8-10);
- 10 000 000 рублей со сроком возврата до 23.12.2011 и взиманием 9% годовых за пользование заемными средствами (контракт от 13.01.2009 N 2/2009 (т. 3 л.д. 14-16);
- 1 000 000 Долларов США со сроком возврата до 23.12.2011 и взиманием 15% годовых за пользование заемными средствами (контракт от 08.09.2009 N 5/2009 (т. 3 л.д. 20-22);
- 810 000 ЕВРО со сроком возврата до 22.05.2010 и взиманием 15% годовых за пользование заемными средствами (контракт от 23.03.2010 N 6/2010 (т. 3 л.д. 27-29).
В ходе проверки заявителем так же представлены дополнительные соглашения, которыми ежегодно продлевались контракты по полученным займам с установлением новых сроков уплаты непогашенных долговых обязательств, а именно:
- по контракту от 22.12.2008 срок действия возврата заемных денежных средств и причитающихся процентов продлевался до 22.12.2011 и 22.12.2016 (т. 3 л.д. 6-7);
- по контракту от 13.01.2009 N 1/2009 срок действия возврата заемных денежных средств и причитающихся процентов продлевался до 13.12.2011, 13.12.2014 и 13.12.2016 (т. 3 л.д. 11-13);
- по контракту от 13.01.2009 N 2/2009 срок действия возврата заемных денежных средств и причитающихся процентов продлевался до 13.01.2011, 13.01.2014 и 13.01.2016 (т. 3 л.д. 17-19);
- по контракту от 08.09.2009 N 5/2009 срок действия возврата заемных денежных средств и причитающихся процентов продлевался до 08.09.2013, 08.09.2014, 08.09.2015 и 08.09.2017 (т. 3 л.д. 23-26);
- по контракту от 23.03.2010 N 6/2010 срок действия возврата заемных денежных средств и причитающихся процентов продлевался до 20.03.2012, 20.03.2013, 20.03.2014, 20.03.2015, 20.03.2016 (т. 3 л.д. 30-34).
Проценты за пользование заемными средствами подлежали погашению одновременно с погашением всей суммы долга.
Впоследствии, компания PLACBERG INVESTMENTS LIMITED по договору цессии от 01.04.2016 N 01-РL-Е переуступила право требования, возникшее по контрактам от 22.12.2008 б/н, от 11.01.2009 N 1/2009, от 13.01.2009 N 2/2009 компании EMAKPA LOGISTICS LTD (Nicosia, Cyprus, PC 2413, EGKOMI, VERENIKIS 2) в сумме 942 546,30 ЕВРО и 16 489 249,94 руб. (т. 3 л.д. 35-38).
АО "Морской торговый порт Оля" при исчислении налога на прибыль в проверяемом периоде учитывал во внереализационных расходах курсовые разницы и проценты за пользование заемными средствами, перечисленными компанией PLACBERG INVESTMENTS LIMITED в адрес Заявителя по вышеназванным договорам в размере 93 807 061,64 руб.
Налоговым органом по результатам проверки был сделан обоснованный вывод о том, что воля АО "Морской торговый порт Оля" и PLACBERG INVESTMENTS LIMITED по контрактам по предоставлению займа была направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды посредством использования конструкции договора займа в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем уменьшения доходов на размер внереализационных расходов - курсовых разниц и процентов за пользование заемными средствами.
Так, в ходе проверки Инспекцией установлена взаимосвязанность участников сделки, подконтрольность EMAKPA LOGISTICS LTD проверяемому налогоплательщику.
Единственным учредителем АО "Морской Торговый Порт Оля" с долей участия в уставном капитале 10,0 тыс. руб. (100%) с момента регистрации организации по настоящее время является Пашаев Джамалдин Эмирмагомедович.
Согласно протоколу общего годового собрания акционеров АО "Морской Торговый Порт Оля" от 11.12.2013 (т.4 л.д. 116-118), от 20.06.2014 (т. 4 л.д. 119-128), протоколов собрания акционеров за 2014-2015 без номера, в проверяемый период акционерами АО "Морской Торговый Порт Оля" являлись:
- Пашаев Джамалдин Эмирмагомедович (председатель собрания акционеров) с долей голосующих акций - 54%,
- Сердцев Михаил Валерьевич с долей голосующих акций - 10%,
- SALTENWOOD TRADING LIMITED с долей голосующих акций - 10% (представитель компании Сердцев Михаил Валерьевич),
- LIVORNA TRADING LIMITED - 26%.
На момент заключения спорных контрактов и по настоящее время согласно сведениям ЕГРЮЛ Пашаев Д.Э. и Сердцев М.В. являются также соучредителями:
- ЗАО "Олинский Навалочный Терминал" ИНН 3007009287 (юр. адрес: 416425, Астраханская область, с. Оля, ул. Чкалова, д. 27) с долей участия с 09.10.2008 - 40% и 10% соответственно (т. 4 л.д. 129-139);
- ЗАО "Порт Оля" ИНН 3007009054 (юр. адрес: 416425, Астраханская область, с. Оля, ул. Чкалова, д. 27) с долей участия с 26.03.2008 - 50% и 40% соответственно (т. 4 л.д. 140-150).
Согласно сведениям ЕГРЮЛ компания EMAKPA LOGISTICS LTD являлась учредителем ООО "Оля-Шиппинг" ИНН 3007009008 (юр. адрес: 416425, Астраханская область, с. Оля, ул. Чкалова, д. 29, т.е. адрес регистрации АО "Морской Торговый Порт Оля") с долей участия с 06.03.2008 по 26.01.2009 (дата регистрации организации) - 100%. В последующем и по настоящее время единственным учредителем ООО "Оля-Шиппинг" является Пашаев Джамалдин Эмирмагомедович (т. 4 л.д. 151-161).
Таким образом, налоговой проверкой установлено, что сделки по привлечению заемных средств совершались между взаимосвязанными лицами, руководитель и учредитель компании PLACBERG INVESTMENTS LIMITED Сердцев М. был хорошо известен Пашаеву Д.Э. и АО "Морской Торговый Порт Оля".
В ходе проверки так же установлено, что за период с 2008 года по настоящее время компания PLACBERG INVESTMENTS LIMITED взаимодействовала только с взаимосвязанными лицами АО "Морской Торговый Порт Оля" ИНН 7719257030 и ООО "ЕВРОКОМ-АВТО-ТРЕЙД" ИНН 7728732612 в рамках заключения договоров займа (т. 5 л.д. 3).
По сведениям, содержащимся в федеральных информационных ресурсах "ЕГРЮЛ", ООО "ЕВРОКОМ-АВТО-ТРЕЙД" ИНН 7728732612 зарегистрировано 16.04.2010 и поставлено на учет в ИФНС России N 28 по г. Москве. Учредителями компании являлись Сердцев М. В. с долей участия 50% (с 16.04.2010 по настоящее время), Шкабара И.А. с долей участия 50% (с 16.04.2010 по настоящее время) (т. 5 л.д. 4-19).
За период с 2007 года по настоящее время компания EMAKPA LOGISTICS LTD взаимодействовала только с взаимосвязанными лицами ООО "Оля-Шиппинг" и Пашаевым Д.Э. в рамках заключения договоров займа (т. 5 л.д. 20).
Согласно представленной информации Межрегиональной Инспекцией ФНС России по ценообразованию для целей налогообложения инспекцией установлено следующее.
PLACBERG INVESTMENTS LIMITED зарегистрирована 11.11.2005 по адресу: Cyprus, LARNAKA 6052, Rafail Santi 28, BLOCK A. Единственным директором и собственником компании с 17.11.2005 является Сердцев Михаил, 11.06.1969 г.р. Компания не отчитывается, последняя отчетность представлена за 2008 год. Кредиторская задолженность отсутствует, учредительный капитал 2380 USD (т. 4 л.д. 66-74).
EMAKPA LOGISTICS LIMITED зарегистрирована 29.03.2007 по адресу: Nicosia, Cyprus, 2413, VERENIKIS 2. Директор компании госпожа Giannoula Markantoni, 09.06.1977 г.р., которая занимает должность руководителя также в 27 компаниях. Компания не отчитывается, последняя отчетность представлена за 2007 год, находится в процессе ликвидации и не оплачивает регистрационный сбор (т. 4 л.д. 75-77, л.д. 84-86).
Так же налоговым органом по информации, содержащейся в Государственном реестре аккредитованных филиалов и представительств иностранных юридических лиц (информация размещена на официальном сайте ФНС России: https:/service.nalog.ru/rafp), установлено, что у компаний EMAKPA LOGISTICS LIMITED и PLACBERG INVESTMENTS LIMITED отсутствуют представительства и филиалы на территории Российской Федерации.
АО "Морской Торговый Порт Оля" в отношении исполнения договоров были представлены пояснения в Инспекцию, что возврат займа и процентов по ним за период с 01.01.2013 по 13.12.2017 в адрес компании PLACBERG INVESTMENTS LIMITED и за период с 01.04.2016 по 13.12.2017 в адрес компании EMAKPA LOGISTICS LTD по договору цессии от 01.04.2016 N 01-PL-Е не осуществлялся (т. 4 л.д. 3-6).
PLACBERG INVESTMENTS LIMITED и EMAKPA LOGISTICS LTD не предъявляли АО "Морской Торговый Порт Оля" требований по погашению долга, заимодавец не получал какого-либо обеспечения исполнения обязательств, разделяя тем самым риски последующего использования и невозврата получателем заемных денежных средств.
В ходе налоговой проверке АО "Морской Торговый Порт Оля" были даны пояснения о том, что "велись переговоры по переуступке долга перед PLACBERG INVESTMENTS LIMITED по полученным займам в рамках вышеперечисленных договоров, переговоры затянулись сроком до 01.04.2016. По результатам данных переговоров был подписан договор цессии N 01-PL-E от 01.04.2016. В период проведения переговоров в адрес PLACBERG INVESTMENTS LIMITED регулярно направлялись дополнительные соглашения о продлении данных контрактов. По факту данные дополнительные соглашения, подписанные со стороны PLACBERG INVESTMENTS LIMITED были представлены в адрес АО "Морской Торговый Порт Оля" во втором квартале 2016 года, т.е. в момент передачи долга по договору цессии" (т. 4 л.д. 19-22).
В то же самое время, Общество не представило документы по обеспечению исполнения обязательств, деловую переписку с компанией PLACBERG INVESTMENTS LIMITED, EMAKPA LOGISTICS LTD, указав, что общение с указанными компаниями осуществляюсь посредством телефонных переговоров (т. 4 л.д. 3-6, л.д. 15-18).
Сумма основного долга и проценты за пользование заемными средствами АО "Морской Торговый Порт Оля" перед PLACBERG INVESTMENTS LIMITED по состоянию на 01.01.2013, 31.12.2013, 31.12.2014, 31.12.2015 не погашены, за исключением контракта N 6/2010 от 23.03.2010 - основной долг по в размере 810 000 EUR на начало проверяемого периода возвращен полностью, по контракту N 5/2009 от 08.09.2009 сумма основного долга частично возвращена.
Инспекцией в подтверждение того, что в настоящее время возврат заемных средств и процентов в адрес EMAKPA LOGISTICS LTD не осуществлен, в материалы судебного дела представлены выписки с расчетных счетов АО "Морской Торговый Порт Оля" (т. 27 л.д. 81-160; т. 28 л.д. 221, т. 29 л.д. 2-197; т. 30 л.д. 1-106; т. 31 л.д. 1-105).
Исходя из информации, полученной от АКБ "Абсолют Банк" (т. 4 л.д. 23-50), ЗАО КБ "РМБ" т. 4 л.д. 51 -55), а также, информации, содержащейся в федеральном информационном ресурсе "Сведения Банка России", налоговым органом было установлено, что паспорта рассматриваемых сделок закрыты:
- по контракту от 22.12.2008 N б/н - 03.07.2012;
- по контракту от 13.01.2009 N 1/2009 - 03.07.2012;
- по контракту от 13.01.2009 N 2/2009 - 21.06.2012;
- по контракту от 08.09.2009 N 5/2009 - 27.12.2011;
- по контракту от 23.03.2010 N 6/2010 - 27.12.2012 (т. 4 л.д. 56-65).
Отношения при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами, связанных с получением заемных средств по договору займа, регулируются Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", Инструкциями от 15.06.2004 N 117-И, от 04.06.2012 N 138-И.
В соответствии с вышеуказанными Инструкциями, в случае внесения в контракт (кредитный договор) изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в оформленном резидентом Паспорте сделки, либо изменения иной информации, указанной в оформленном Паспорте сделки, резидент представляет в банк с Паспортом сделки одновременно следующие документы: два экземпляра Паспорта сделки, переоформленного с учетом изменений, внесенных в контракт (кредитный договор); документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор).
Вместе с тем, Обществом, несмотря на неоднократное продление исполнения контрактов на основании представленных дополнительными соглашениями, вплоть до 2016, подтверждающие документы в банк не представлялись, соответственно, изменения в паспорта сделок не вносились.
Из показаний работников АО "Морской Торговый Порт Оля" (протокол допроса свидетеля Мельникова А.В. от 02.11.2017 N 1502 (т. 5 л.д. 21-30), протокол допроса свидетеля Бунина С.Л. от 12.05.2017 N 1469 (т. 5 л.д. 31-34), протокол допроса свидетеля Аубекерова А.Ж. от 18.12.2017 N 1503 (т. 5 л.д. 35-40), протокол допроса свидетеля Меркульева О.А. от 25.05.2017 N 1476 (т. 5 л.д. 41 -46)), полученных в ходе проверки, установлено местоположение офиса АО "Морской Торговый Порт Оля" по адресу: г. Астрахань, ул. Капитана Краснова, д. 31 (городской офис).
Так же, показания свидетелей (протокол допроса свидетеля Сысоева С.В. от 22.05.2017 N 1475 (т. 5 л.д. 47-50), протокол допроса свидетеля Смиронова С.В. от 22.05.2017 N 1475 (т. 5 л.д. 51-54), протокол допроса свидетеля Шаманской А.Н. от 25.05.2017 N 1478 (т. 5 л.д. 55-59)), также подтверждают, что отдел кадров АО "Морской Торговый Порт Оля" находился по адресу: г. Астрахань, ул. Капитана Краснова, д.31.
В ходе выездной налоговой проверки в рамках статьи 94 Налогового Кодекса РФ по указанному адресу была проведена выемка документов и предметов на основании постановления от 21.12.2017 N 07-07 (т. 5 л.д. 60-62). Выемка проходила в присутствии директора АО "Морской Торговый Порт Оля" Мельникова А.В., а также зам. главного бухгалтера общества Самарской В.А. Изъятие документов и предметов оформлено Протоколом от 21.12.2017 N 1 (т. 5 л.д. 63-67).
В ходе выемки в кабинете отдела кадров изъята печать иностранной компании, на которой оттиск "EMAKPA LOGISTICS LIMITED". Оттиск печати в договоре цессии от 01.04.2016 N 01-PL-E полностью соответствует оттиску печати изъятой в выемке (т. 5 л.д. 75-77).
При анализе электронно-цифровых файлов, изъятых в ходе выемки, установлен сформированный документ в текстовом редакторе Word "дополнительное соглашение приложение N 2 к агентскому соглашению N 01 -2008 от августа 2008 года", который предусматривал внесение изменений в агентское соглашение, заключенное между EMAKPA LOGISTICS LIMITED и ООО "Оля-Шиппинг". На документе проставлена подпись и печать от имени компании EMAKPA LOGISTICS LIMITED. При этом, печать с подписью сформирована в документе с помощью вставки элемента, т.е. как "картинка" (т. 5 л.д. 68-74, 78-79).
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что документы от имени компании EMAKPA LOGISTICS LIMITED формировались АО "Морской Торговый Порт Оля", компания была подконтрольна проверяемому налогоплательщику.
Существенное значение для рассмотрения настоящего спора имеет и тот факт, что налоговым органом установлено, что АО "Морской Торговый Порт Оля" имело в распоряжении в 2008, 2009, 2010 достаточно денежных средств, наличие которых никак не объясняет необходимость получения заемных денежных средств у иностранной компании -PLACBERG INVESTMENTS LIMITED. В последующем, денежные средства перечислялись в виде займов взаимозависимым компаниям ООО "Оля-Шиппинг", ЗАО "Олинский Навалочный Терминал" и подконтрольной компании EMAKPA LOGISTICS LIMITED, а также через цепочку взаимосвязанных (подконтрольных) оффшорных компаний возвращались в виде заемных средств учредителю и акционеру АО "Морской Торговый Порт Оля" Пашаеву Джамалдину Эмирмагомедовичу.
Недобросовестность в действиях АО "Морской Торговый Порт Оля" по займу денежных средств с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде процентов и курсовых разниц подтверждается представленном налоговым органом в материалы дела анализом налоговой нагрузки по налогу на прибыль за 2008 - 2015, который свидетельствует о том, что на протяжении указанных периодов налоговая нагрузка по налогу на прибыль отсутствовала; налоговая база, сумма исчисленного налога на прибыль равны нулю (т. 27 л.д. 61; т. 26 л.д. 118-152; т. 27 л.д. 1-60).
Полученные заемные средства от компании PLACBERG INVESTMENTS LIMITED со счетов АО "Морской Торговый Порт Оля" в последующем перечислялись на счета взаимосвязанных лиц ООО "Оля-Шиппинг", ЗАО "Олинский Навалочный Терминал", EMAKPA LOGISTICS LIMITED по договорам займа (т. 6 л.д. 110-193).
Так, по контракту от 22.12.2008 б/н PLACBERG INVESTMENTS LIMITED перечисляет АО "Морской Торговый Порт Оля" 24.12.2008 - 500 000 ЕВРО (или сумма платежа в рублях по курсу на дату операции 19 833 700 руб.). Денежные средства имели транзитный характер, со счетов АО "Морской Торговый Порт Оля" в течение следующего операционного дня (25.12.2008) перечислялись ООО "Оля-Шиппинг" в сумме 20 000 000 руб. (назначение платежа не определено). Учредителем ООО "Оля-Шиппинг" в данный период времени являлась компания EMAKPA LOGISTICS LIMITED, т.е. подконтрольное лицо.
АО "Морской Торговый Порт Оля" по договору займа от 20.07.2009 N 20/07-2009 перечислило денежные средства ООО "Оля-Шиппинг" 17.08.2009 в сумме 800 000 руб., 20.07.2009 - 10 000 000 руб., 19.08.2009 - 14 000 000 руб. Учредителем ООО "Оля- Шиппинг" в данный период времени являлся Пашаев Д.Э., т.е. взаимозависимое лицо.
АО "Морской Торговый Порт Оля" по договору займа от 23.01.2009 N 6 перечислило денежные средства ЗАО "Олинский Навалочный Терминал" 05.03.2009 в сумме 3 000 000 руб. Соучредителями ЗАО "Олинский Навалочный Терминал" в данный период времени являлись Пашаев Д.Э. и Сердцев М.В.
Также денежные средства были перечислены EMAKPA LOGISTICS LIMITED (подконтрольной компании) 09.02.2009 в сумме 1 000 000 руб. с назначением платежа "оплата процентов по договору займа от 19.07.2007".
Кроме того, налоговой проверкой установлено, что по договору N 18/10-2010 от 18.10.2010 (т. 17 л.д. 8-9) ЗАО "Морской Торговый Порт Оля", в лице генерального директора Пашаева Д.Э., передает займ ООО "Оля-Шиппинг" в лице директора Рамазанова М.Р. в сумме 3 946 671,3 руб. с взиманием процентов за пользование заемными средствами 11,5 %. Уплата процентов производится Заемщиком единовременно с возвратом основной суммы долга не позднее 31.03.2014.
Анализ оборотно-сальдовой ведомости по счету бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения" субсчет 58.03 "Предоставленные займы", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторам" за 2013-2015 показал, что возврат заемных средств и процентов за пользование данными средствами отсутствует (т. 17 л.д. 10-40).
При получении заемных средств у PLACBERG INVESTMENTS LIMITED в 2010 году (контракт от 23.03.2010 N 6/2010) с процентной ставкой 15% годовых за пользование заемными средствами, денежные средства перечисляются АО "Морской Торговый Порт Оля" в виде займа взаимозависимой компании ООО "Оля-Шиппинг" под более низкий процент 11,5%.
При исчислении налога на прибыль внереализационные расходы, перечисленные в статье 265 НК РФ должны отвечать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ, в частности, несение таких расходов должно быть направлено налогоплательщиком на получение дохода.
Заемные средства должны использоваться в экономической деятельности с целью получения дохода - обязательное основание для учета соответствующих сумм в целях налогообложения. Отрицательная курсовая разница учитывается во внереализационных расходах при условии обоснованности их совершения, документального подтверждения, произведения расходов для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Аналогичная правовая позиция изложена в определение Верховного суда РФ от 06.09.2019 N 302-ЭС19-14122 по делу N А19-25754/2017, постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.11.2019 N А45-44226/2018.
На основании вышеизложенного, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о том, что ежегодная пролонгация договора займа с установлением новых сроков уплаты непогашенных долговых обязательств, увеличение задолженности по займу на сумму присоединяемых процентов, приводящее к увеличению размера отрицательных курсовых разниц и суммы налогового убытка, свидетельствуют о направленности действий исключительно на минимизацию налоговых обязательств в целях получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Обществом получена необоснованная налоговая выгода, поскольку названные операции (предоставление займа) носили спланированный характер, проведены в рамках ограниченного круга лиц, способных по отношению друг к другу влиять на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Судебная коллегия отклоняет доводы подателя жалобы о том, что решение инспекции является неправомерным, поскольку сделки по предоставлению займов были реально осуществлены, не противоречат гражданскому законодательству и не оспорены; в свою очередь судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, в силу следующего.
Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П и в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П указал, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ей деловых просчетов.
Вместе с тем, как указано выше, в силу пункта 3 Постановления от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
В рассматриваемом случае суд первой инстанции не проверял экономическую целесообразность решений, принимаемых заявителем, а, исходя из совокупности собранных по делу доказательств, пришел к верному выводу о том, что, по сути, взаимосвязанные друг с другом лица создали схему, основанную на договорах займа, позволяющую заявителю получить необоснованную налоговую выгоду в виде неуплаты налога на прибыль продолжительное время, заявляя в основном объеме рассматриваемые расходы по спорным сделкам. При этом фактически перечисленные по сделкам денежные средства распределялись по взаимосвязанным лицам, обязательства по возврату займов и процентов в основной массе заявителем не исполнялись.
Кроме того, в ходе проверки налоговым органом так же установлено следующее.
В рамках кредитного соглашения от 17.12.2013 N 268-ВКЛ/13 ЗАО "Морской Торговый Порт Оля" (заемщик) в лице Пашаева Д.Э. получает кредитные средства от ЗАО КБ "Русский Международный Банк" (кредитор) в сумме 6 200 000 Долларов США со сроком погашения до 01.03.2016 и уплатой 9% годовых (т. 6 л.д. 194-204). Целью кредита являлось приобретение оборудования для зернового терминала. Кредит обеспечивался поручительством Пашаева Д. Э. (т. 7 л.д. 2-14), залогом ценных бумаг (т. 7 л.д. 15-43).
Из представленного протокола внеочередного собрания акционеров АО "Морской торговый порт Оля" (т. 7 л.д. 44-46) следует, что сделка по привлечению заемных средств по кредитному договору N 268-ВКЛ/13 была одобрена 11.12.2013 акционерами Общества: Пашаевым Д.Э., Сердцевым М.В., SALTENWOOD TRADING LIMITED (представитель компании Сердцев М. В.), LIVORNA TRADING LIMITED.
Как указано выше, целью кредита являлось приобретение оборудования для зернового терминала.
Однако на дату получения заемных средств в банке у АО "Морской Торговый Порт Оля" зерновой терминал уже был введен в эксплуатацию, оборудование для указанных целей в проверяемом периоде не приобреталось.
Напротив, заемные средства перечисляются на основании договора займа на счета подконтрольной организации - OLYA TRANS-SHIPMENT LTD под более низкий процент (3%) без обеспечения обязательств.
Заемные средства через цепочку оффшорных подконтрольных компаний OLYA TRANS-SHIPMENT LTD и TORSON HOLDINGS LIMITED (бенефициарными собственниками расчетных счетов которых являлись должностные лица налогоплательщика, денежными средствами TORSON HOLDINGS LIMITED распоряжался учредитель (акционер), руководитель АО "Морской Торговый Порт Оля" Пашаев Д.Э.) перечислялись в виде заемных средств Пашаеву Д.Э., MODERALE TRADING LIMITED и ООО "Олинские брокеры".
ООО "Олинские брокеры", денежные средства, полученные в виде займа от TORSON HOLDINGS LIMITED через цепочку (ЗАО КБ "РМБ" (под 9 % годовых) - АО "Морской Торговый Порт Оля" (под 3 % годовых) - OLYA TRANS-SHIPMENT LTD - TORSON HOLDINGS LIMITED (под 9 % годовых) - АО "Морской Торговый Порт Оля"), возвращаются в виде займа в АО "Морской Торговый Порт Оля" под 9 % годовых.
Для целей налогообложения прибыли АО "Морской Торговый Порт Оля" учтены:
- в составе внереализационных доходов за 2013-2015 проценты в сумме 18 618 469,24 руб., исчисленные за пользование заемными средствами, выданные OLYA TRANS-SHIPMENT LTD по кредитному соглашению от 12.12.2013 N 12/2013;
- в составе внереализационных расходов за 2013-2015 проценты в сумме 50 901 456,66 руб., исчисленные за пользование заемными средствами, полученные от ЗАО "КБ "РМБ" по кредитному соглашению от 17.12.2013 N 268-ВКЛ/13.
Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что экономически необоснованными являются расходы в виде разницы между процентами, начисленными по полученным заемным средствам, и процентами, начисленными по выданным заемным средствам по сделкам между ЗАО КБ "РМБ" - АО "Морской Торговый Порт Оля" - OLYA TRANS-SHIPMENT LTD в сумме 32 282 987,42 руб. (50 901 456,66 - 18 618 469,24).
Суд первой инстанции обоснованно согласился с выводами налогового органа по данному эпизоду, исходя из следующего.
Проведенный налоговым органом анализ движения денежных средств на валютном счете АО "Морской торговый порт Оля", открытого в ЗАО КБ "Русский Международный Банк", карточки по счету бухгалтерского учета 52 "Валютные счета" за декабрь 2013 года (т. 7 л.д. 47-68) показал, что выдача транша по кредитному соглашению N 268-ВКЛ/13 осуществлялась несколькими платежами в сумме 6 200 000 Долларов США: 17.12.2013 - 2 000 000 USD, 19.12.2013 - 2 000 000 USD, 26.12.2013 - 2 200 000 USD.
Денежные средства в течение того же операционного дня перечислялись также несколькими платежами в адрес компании OLYA TRANS-SHIPMENT LIMITED в виде займа по кредитному соглашению от 12.12.2013 N 12/2013.
Согласно кредитному соглашению от 12.12.2013 N 12/2013 (т. 7 л.д. 69-72) (с учетом внесенных дополнений) OLYA TRANS-SHIPMENT LIMITED (British Virgin Islands) получает заемные средства от АО "Морской торговый порт Оля" в сумме 6 200 000 Долларов США со сроком погашения кредита до 31.12.2016 и уплатой процентов 3% годовых. Проценты выплачиваются в конце срока займа вместе с основной суммой займа. Целью кредита являлось приобретение оборудования для зернового терминала.
Условия обеспечения кредита в рамках кредитного соглашения от 12.12.2013 N 12/2013 не отражены.
Задолженность АО "Морской Торговый Порт Оля" перед ЗАО КБ "Русский Международный Банк" по уплате кредита по состоянию на 31.12.2015 составляет 6 200 000 USD, задолженность OLYA TRANS-SHIPMENT LIMITED перед АО "Морской Торговый Порт Оля" 3 920 000 USD (т. 7 л.д. 76-155).
От OLYA TRANS-SHIPMENT LIMITED денежные средства, полученные от АО "Морской торговый порт Оля" транзитом в течение операционного дня перечислялись также несколькими платежами в адрес компании TORSON HOLDINGS LIMITED LTD в сумме 5 977 580 Долларов США: 19.12.2013 - 2 000 000 USD, 20.12.2013 - 1 999 850 USD, 27.12.2013 - 1 978 000 USD.
Проведенный налоговым органом анализ карточки счета 51 "Расчетные счета" за 2013 год, договоров займа от 23.12.2013 N 379, от 23.12.2013 N 23-12/2013, от 27.12.2013 N 380, от 30.12.2013 N 381 (т. 25 л.д. 114-125), оборотно-сальдовой ведомости по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", а также движения денежных средств по расчетным счетам АО "Морской Торговый Порт Оля" показал, что денежные средства через цепочку взаимозависимого лица ООО "Олинские Брокеры" транзитом возвращались в АО "Морской Торговый Порт Оля" в виде заемных средств с начислением процентов за пользование заемными средствами под 9 % годовых. Условия договоров идентичны, проценты за пользование заемными средствами выплачиваются в день погашения суммы займа (т. 25 л.д. 97-105). Схема движения заемных средств по кредитному соглашению N 268 ВКЛ/13 (т. 25 л.д. 96).
Таким образом, денежный поток имел транзитный круговой оборот (т. 31 л.д. 106, 107-109; т. 32 л.д. 1, 2-4, т. 25 л.д. 97-113).
В апелляционной жалобе заявитель указывает, что предоставление полученного кредита в качестве займа под более низкий процент, экономически обоснованно, поскольку было обусловлено минимизацией расходов по полученным процентам, так как в противном случае, расходы в виде процентов по долговым обязательствам были в большем размере.
Данный довод был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонен. Как верно указал суд, перечисление транзитом заёмных средств, свидетельствует об отсутствии намерения АО "Морской Торговый Порт Оля" использования как по целевому назначению полученных от кредитного учреждения денежных средств, так и минимизации сумм подлежащих уплате процентов за пользование кредитными средствами.
Налоговой проверкой установлено, что на момент получения АО "Морской Торговый Порт Оля" заемных средств в банке зерновой терминал уже был введен в эксплуатацию (26.07.2013), оборудование для указанных целей в проверяемом периоде не приобреталось.
Кроме того, TORSON HOLDINGS LIMITED LTD (бенефициарным собственником счетов являются работники АО "Морской Торговый Порт Оля", денежными средствами TORSON HOLDINGS LIMITED LTD распоряжается Пашаев Д.Э. в личных целях) полученные денежные средства от OLYA TRANS-SHIPMENT LIMITED (бенефициарным собственником счетов являются работники АО "Морской Торговый Порт Оля") перечисляет с 23.12.2013 по 30.12.2013 в адрес ООО "Олинские Брокеры" (единственный учредитель - АО "Морской Торговый Порт Оля"), которое в свою очередь выдает денежные средства в виде займа АО "Морской Торговый Порт Оля" под 9% годовых.
Вышеизложенные факты, никак не могут свидетельствовать о минимизации расходов по уплаченным процентам, на которой настаивает Общество.
Согласно кредитному соглашению от 12.12.2013 N 12/2013, движения денежных средств по валютному счету, открытому проверяемым лицом в ЗАО "КБ "РМБ", установлено, что денежные средства перечислялись OLYA TRANS -SHIPMENT LIMITED на счет LV83RTMB0000612806759 RIETUMU BANKA (7 VESETAS STREET, LV-1013 RIG RIGA), открытого в Латвии (Рига).
По информации, представленной налоговому органу от RIETUMU BANKA, владельцем банковского счета N LV83RTMB0000612806759 являлась компания OLYA TRANS-SHIPMENT LTD (регистрационный N 1536214, адрес: P.O. Box 3175, Road Town, Tortola, British Virgin Islands). Лицом, уполномоченным на осуществление операций по счету, включая средства удаленного доступа к счету, являлась Natalya Mordvinkova (Наталья Мордвинкова паспорт РФ 1203 747920), это же лицо открыло банковский счет (т. 10 л.д. 2 - 31).
Согласно информации, содержащейся в федеральных информационных ресурсах по форме 2-НДФЛ, а также сведений о занимаемой должности сотрудников АО "Морской Торговый Порт Оля", в проверяемом периоде Мордвинкова Наталья Владимировна ИНН 301607517664 (10.07.1978г.р., паспорт серии 1203 N 747920) являлась начальником коммерческого отдела АО "Морской Торговый Порт Оля" (16.09.2013-31.03.2014 (т. 10 л.д. 34-36)), получила доход за 2013 год в сумме 42558,95 руб., за 2014 год в сумме 46289,22 руб. (т. 10 л.д. 32-33).
Анализ расчетного счета, сведений по форме 2-НДФЛ, должностных инструкций на работников АО "Морской Торговый Порт Оля", сведений о занимаемой должности сотрудников позволили установить налоговому органу, что со счета OLYA TRANS -SHIPMENT LTD денежные средства регулярно получали работники АО "Морской Торговый Порт Оля" в виде материальной помощи, оплаты по трудовому договору: Аубекерова А.Ж. (т. 10 л.д. 37-39), Аристова И.В., Колова С.А. (т. 10 л.д. 34-36).
Со счета OLYA TRANS-SHIPMENT LTD денежные средства 29.04.2014 перечислены руководителю (учредителю, акционеру) Пашаеву Д.Э. в сумме 64 000 USD по договору займа от 28.04.2014 N 28-04/14. Доказательств возврат займа, выданного Пашаеву Д.Э. не предоставлено.
Анализ расчетного счета OLYA TRANS-SHIPMENT LTD RIETUMU BANKA (т. 10 л.д. 9-31) проведенный налоговым органом показал, что денежные средства, полученные от АО "Морской Торговый Порт Оля" имели транзитный характер, в последующие операционные дни перечислялись на счет LV37LATB0006020128968 NORVIK BANKA компании TORSON HOLDINGS LIMITED в сумме 5 977 850 USD: 19.12.2013 - 2 000 000 USD, 20.12.2013 - 1 999 850 USD, 27.12.2013 - 1 978 000 USD.
По информации, представленной налоговому органу от NORVIK BANKA, владельцем банковского счета N LV37LATB0006020128968 являлась компания TORSON HOLDINGS LIMITED. Договор об открытии счета и заявление на систему "e-Norvik" от лица компании TORSON HOLDINGS LIMITED были подписаны ее уполномоченным лицом Agasiev Seyfulakh (дата рождения: 04.03.1984). В течение запрашиваемого периода лицами, уполномоченными на осуществление операций по счету, являлись Agasiev Seyfulakh и Svetlana Kolova (дата рождения: 23.08.1967) (т. 10 л.д. 47-48).
Согласно информации, содержащейся в федеральных информационных ресурсах по форме 2-НДФЛ, а также сведений о занимаемой должности сотрудников АО "Морской Торговый Порт Оля", в проверяемом периоде Колова Светлана Александровна (23.08.1967г.р., паспорт серии 1212 N 444664) являлась заместителем президента по правовым вопросам АО "Морской Торговый Порт Оля" (01.11.2010 по настоящее время (т. 13 л.д. 10-13)). Получила доход за 2013 год в сумме 191972,78 руб., 2014 год - 298604,68 руб., 2015 год - 348690,98 руб. (т. 10 л.д. 44-46). Агасиев Сейфулах Эльдарович (04.03.1984г.р., паспорт серии 8203 N 716464) являлся работником АО "Морской Торговый Порт Оля" в 2010-2011гг.: 2010 год - 64400 руб., 2011 год - 110400,07 руб. (т. 10 л.д. 40-41).
Анализ расчетного счета TORSON HOLDINGS LIMITED NORVIK BANKA (т. 10 л.д. 57-150, т. 11 л.д. 2-151, т. 12 л.д. 2-157) проведенный налоговым органом показал, что денежные средства, полученные от OLYA TRANS-SHIPMENT LTD в сумме 5 977 850 USD в последующие периоды (с 27.12.2013 по 31.12.2015) регулярно перечислялись в виде займов генеральному директору (учредителю, акционеру) АО "Морской Торговый Порт Оля" Пашаеву Д.Э. в сумме 948 080 USD и в сумме 14 157 000 руб.
Возврат займов, выданных Пашаеву Д.Э. в период с 27.12.2013 по 31.12.2015, отсутствует. Кроме того, 18.02.2015 Пашаеву Аслану Джамалдиновичу перечислено 601 000 руб. по договору займа N 18-02/15 от 18.02.2015.
Анализ расчетного счета, сведений по форме 2-НДФЛ, должностных инструкций на работников АО "Морской Торговый Порт Оля", сведений о занимаемой должности сотрудников позволили установить, что со счета TORSON HOLDINGS LIMITED LTD денежные средства регулярно получали работники АО "Морской Торговый Порт Оля" (т. 13 л.д. 14-16) в виде материальной помощи, оплаты по трудовому договору и пр.: Аубекерова А.Ж. (т. 13 л.д. 32-34), Самарская В.А. (т. 13 л.д. 29-31), Мельников А.В. (т. 13 л.д. 26-28), Кривозубов В.В. (т. 13 л.д. 20-22), Колова С.А. (т. 13 л.д. 23-25), Терентьева Л.Г. (т. 13 л.д. 17-19, 7-9).
Инспекцией при анализе расчетного счета LV37LATB0006020128968 (NORVIK BANKA), принадлежащего TORSON HOLDINGS LIMITED, установлены перечисления денежных средств на иные счета TORSON HOLDINGS LIMITED находящиеся в NORVIK BANKA с назначением платежа "пополнение" (т. 22 л.д. 14-194). Денежные средства с указанных счетов списывались путем оплаты через банковские (расчетные) карты TORSON HOLDINGS LIMITED.
Анализ счетов TORSON HOLDINGS LIMITED позволил установить характер оплаты пользователей банковских (расчетных) карт, а именно расходование денежных средств в личных целях, к примеру, оплаты в кинотеатре "Формула кино", супермаркетах "Окей, METRO STORE, Пятерочка, ЯППИ, Азбука вкуса, Эдельвейс", книжного магазина "Московский дом книги", такси "Гелакси" и другие расходы.
ПАО "Аэрофлот" ИНН 7712040126 (т. 24 л.д. 3-13) сообщает о пассажирах рейсов, на которых были приобретены авиабилеты и оплачены расчетными картами 5503651000765199, 5503651008579543, 5218061011083721, 6763605065088874, 5503651019420919: Пашаев Джамалдин, Пашаев Султан, Пашаев Даниял, Пашаев Аслан, Пашаева Алина, Саидова Диана, Макарова Алевтина, Макарова Оксана, Колесниченко Александр, Моисеев Сергей, Сумин Евгений, Чуркина Евгения и др.
Из информации, представленной УМВД России по Астраханской области, следует, что пользователем карт - физическим лицом, распоряжающимся денежными средствами посредством банковских карт N 5218061011083721 и N 5503651008579543 является Пашаев Джамалдин Эмирмагомедович. С указанных карт производилась оплата в адрес ООО "Виктория Палас", ООО "Отель Менеджмент", ООО "ОЛКЕИ" (т. 24 л.д. 14-32).
В ходе допроса директор АО "Морской Торговый Порт Оля" Мельников А.В., на вопрос, выдавалась ли ему какая-либо расчетная банковская карта компаниями TORSON HOLDINGS LIMITED и OLYA TRANS-SHIPMENT LTD, от дачи пояснений отказался, сославшись на статью 51 Конституции РФ (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 27.06.2018 (т. 24 л.д. 33-35)). Кроме того, Мельников А.В. пояснил, что с руководителями компаний TORSON HOLDINGS LIMINED, OLYA TRANS-SHIPMENT LTD и OLYA TRANSHIPMENT LTD не знаком. На вопрос, находились ли представители данных компаний в г.Астрахани и велась ли переписка Мельников А.В. пояснить не смог, не помнит (протокол допроса от 19.12.2017 N 1505 (т. 24 л.д. 63-67).
Саидова Д.С. (в проверяемом периоде получала со счета TORSON HOLDINGS LIMINED денежные средства с назначением платежа "возврат заемных средств") не смогла пояснить при каких обстоятельствах познакомилась с компанией, знакома ли с их представителями, условия договора, с кем обсуждались условия договора, кому предоставляли реквизиты для перечисления денежных средств (протокол допроса от 31.05.2018 N 62/3153 (т. 24 л.д. 53-56).
Ахадуллаева Е.Н. (в проверяемом периоде получала со счета TORSON HOLDINGS LIMINED денежные средства с назначением платежа "по договору займа") не смогла пояснить при каких обстоятельствах познакомилась с компанией, знакома ли с их представителями, с кем обсуждались условия договора, кому предоставляли реквизиты для перечисления денежных средств (протокол допроса свидетеля от 15.05.2018 (т. 24 л.д. 57-62).
В ходе проведенной выемки были изъяты оригиналы документов, деловая переписка, судебные разбирательства, свидетельствующие, по мнению налогового органа, о ведении финансово-хозяйственной деятельности компании TORSON HOLDINGS LIMITED работниками АО "Морской Торговый Порт Оля" (т.13 л.д. 60-260, т. 14 л.д. 7-257, т. 15 л.д. 5-176, т. 16 л.д. 4-180, т. 17 л.д. 2-7):
- свидетельство о правовом статусе и финансовом положении компании TORSON HOLDINGS LIMITED в Белиз от 25.09.2013, от 12.02.2014 (т. 14 л.д. 7-19);
- доверенности от 12.09.2014, от 05.02.2014, от 17.09.2013, выданные TORSON HOLDINGS LIMITED на Агасиева Сейфулаха (04.03.1984г.р.), Колову Светлану (23.08.1967г.р.) и Ширинбекова Рагима на представление интересов компании в арбитражных, судебных, таможенных и иных правоохранительных органах, в отношениях регулируемых законодательством о налогах, подписывать от имени компании любые документы, осуществлять любые банковские операции, открывать, закрывать, вести любые счета, приобретать и отчуждать движимое и недвижимое имущество и иные полномочия (т. 14 л.д. 40-56, т. 15 л.д. 5-25);
- договоры и переписка между TORSON HOLDINGS LIMITED и компаниями White Ocean General Trading LLC, ООО "Славянский Бизнес";
- исковые заявления TORSON HOLDINGS LIMITED по спорам с ООО "Славянский Бизнес", расчеты издержек в связи с разрывом контракта TORSON HOLDINGS LIMITED по взаимоотношениям с ООО "Славянский Бизнес", акт сверки между TORSON HOLDINGS LIMITED и ООО "Славянский Бизнес" (т. 13 л.д. 60-116, 236-260,т. 14 л.д. 22-30, 57-185, 206-249, т. 15 л.д. 75-90, 138-140);
- почтовые отправления корреспонденции Третейского суда, направленные в адрес компании TORSON HOLDINGS LIMITED: г. Астрахань, ул. Капитана Краснова 31, документы между TORSON HOLDINGS LIMITED и TAKALOM, направленные в адрес АО "Морской Торговый Порт Оля" г. Астрахань, ул. Капитана Краснова 31, переписка между TORSON HOLDINGS LIMITED и ООО "Славянский Бизнес" (т. 13 л.д. 102-103, 221-222, 235, т. 4 л.д. 249, т. 15 л.д. 30-31, 39, 43, 47-49, 67, 69-70, 95, 99, 101, 111, 115, 122, 137, 143, 146, 149, 170).
При анализе электронно-цифровых файлов, изъятых в ходе выемки, налоговым органом установлены сформированные документы в текстовом редакторе Word: приказ о приеме на работу Агасиева Сейфулаха Эльдаровича на должность бухгалтера ЗАО "Морской Торговый Порт Оля" от 01.06.2010 N ОК-103, приказы о предоставлении отпуска Агасиеву С.Э. от 01.07.2011 N П-180, от 20.08.2012 N П-138/3, приказ о прекращении трудового договора Агасиева С.Э. от 30.10.2012 N 189ОК (т. 17 л.д. 2-7).
Заемные средства через транзитную цепочку оффшорных подконтрольных компаний OLYA TRANS-SHIPMENT LTD и TORSON HOLDINGS LIMITED, денежными средствами расчетных счетов которых распоряжались должностные лица проверяемого налогоплательщика (Колова С.А., Мордвинкова Н.В.) и расходовались в личных целях учредителем (акционером) и генеральным директором АО "Морской Торговый Порт Оля" Пашаевым Д.Э., перечислялись взаимозависимому лицу ООО "Олинские Брокеры" за пшеницу, MODERALE TRADING LIMITED по договору займа, а также учредителю (акционеру) и генеральному директору АО "Морской Торговый Порт Оля" Пашаеву Д.Э. в виде заемных средств.
Налоговым органом проведен анализ взаимоотношений MODERALE TRADING LIMITED с АО "Морской Торговый Порт Оля" и группой взаимосвязанных лиц к проверяемому налогоплательщику.
Анализ показал, что в течение 2013-2015 в адрес MODERALE TRADING LIMITED поступило денежных средств от TORSON HOLDINGS LIMITED по договорам займа в сумме 76 933 500 руб., 2 263 040 долларов США и 159 850 евро.
По информации, содержащейся в паспортах сделок за проверяемый период, денежные средства со счетов MODERALE TRADING LIMITED перечислялись по договорам займа взаимозависимым (взаимосвязанным) с АО "Морской Торговый Порт Оля" организациям: ООО "Альфа" ИНН 3025003697 в сумме 15 900 000 руб., 2 189 960 дол. США, 500 000 евро, ООО "Гидротранс" ИНН 3023003370 в сумме 13 000 000 руб. ООО "Автопаромный Грузовой Терминал" ИНН 3007008580 перечислило MODERALE TRADING LIMITED по внешнеторговому договору 2 149 548 руб. (т. 25 л.д. 2-18).
Анализ движения денежных средств на счетах банковских карт физических лиц позволил установить налоговому органу взаимосвязанность MODERALE TRADING LIMITED проверяемому лицу: заместитель главного бухгалтера АО "Морской Торговый Порт Оля" Самарская В.А. получила денежные средства от MODERALE TRADING LIMITED с назначением платежа "по договору займа" (поступление денежных средств по банковской карте Самарской В.А. от MODERALE TRADING LIMITED (т. 25 л.д. 23 -68)). От дачи пояснений Самарская В.А. отказалась, сославшись на статью 51 Конституции Российской Федерации (т. 25 л.д. 19-21).
По информации международной базы данных "Bureau van Dijk" в отношении MODERALE TRADING LIMITED налоговым органом установлено, что компания зарегистрирована на Кипре 24.03.2010. Директор и секретарь компании IONICS занимает должность руководителя также в 473 компаниях (т. 24 л.д. 142-147).
В ходе проверки проведен анализ расчета налоговой базы АО "Морской Торговый Порт Оля", оборотно-сальдовых ведомостей, карточек по счетам бухгалтерского учета 91.1 "Внереализационные доходы", 91.2 "Внереализационные расходы" на предмет валового результата от деятельности по привлечению и выдачи заемных средств за 2013 -2015 (т. 17 л.д. 41-142, т. 18 л.д. 3-173, т. 19 л.д. 2-207, т. 20 л.д. 2-118, т. 21 л.д. 2-175, т. 22 л.д. 2-11).
Налоговый орган установил, что удельный вес начисленных процентов за пользование полученными заемным средствам АО "Морской Торговый Порт Оля" от 2,6 до 4,0 раз превышает сумму начисленных процентов по выданным займам.
Установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи позволили судам первой и апелляционной инстанции прийти к выводу о применении обществом схемы по уходу от налогообложения путем завышения внереализационных расходов, направленной на противоправное занижения налога на прибыль.
На основании вышеизложенного, судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.
Апелляционная жалоба акционерного общества "Морской торговый порт Оля" удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Астраханской области от 19 марта 2020 года по делу N А06-75/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий Ю.А. Комнатная
Судьи М.А. Акимова
А.В. Смирников
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
