Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 марта 2020 года №12АП-39/2020, А12-17267/2019

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 24 марта 2020 года Дело N А12-17267/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 24 марта 2020 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Смирникова А.В.,
судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапкиной К.А.,
при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "Союзторг" Волкова А.В., действующего на основании доверенности от 10.01.2019 N 1, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области Борисовой Е.Н., действующей на основании доверенности от 09.01.2020 N 26, Свиридовой Е.А., действующей на основании доверенности от 23.01.2020 N 1,
рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Союзторг"
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 декабря 2019 года по делу N А12-17267/2019
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Союзторг" (400123, г. Волгоград, ул. Таганская, д. 5, ОГРН 1153443031642, ИНН 3459066227)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (г. Волгоград, пр. В.И. Ленина, д. 67 а, ОГРН 1043400221150, ИНН 3442075777),
третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: общество с ограниченной ответственностью "Легион" (400078, г. Волгоград, пр. им. В.И.Ленина, д. 69А, офис 1, ОГРН 1153443031609, ИНН 3459066185), общество с ограниченной ответственностью "Евротрейд" (400065, г. Волгоград, ул. им. Генерала Ватутина, д. 15А, офис 212, ОГРН 1153443031653, ИНН 3459066210), общество с ограниченной ответственностью "Регион Центр" (400123, г. Волгоград, ул. Таганская, д. 5, ОГРН 1153443020389, ИНН 3459064124), общество с ограниченной ответственностью "Регион Волга" (129090, г. Москва, пл. М. Сухаревская, д. 3, помещение III, комната 1, ОГРН 1153443005385, ИНН 3459061229), общество с ограниченной ответственностью "Регион Север" (129090, г. Москва, пл. М. Сухаревская, д. 3, помещение III, комната 2, ОГРН 1143443030708, ИНН 3459012743, дата прекращения деятельности 14.06.2019), общество с ограниченной ответственностью "Регион Дон" (129090, г. Москва, пл. М. Сухаревская, д. 3, помещение III, комната 2, ОГРН 1153443002866, ИНН 3459060708)
о признании недействительным ненормативного акта,
УСТАНОВИЛ:
В Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Союзторг" (далее - ООО "Союзторг", налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 4 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 08.02.2019 N 10-17/271 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением суда первой инстанции от 03 декабря 2019 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
ООО "Союзторг" не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.
Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить обжалуемый судебный акт без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Общество с ограниченной ответственностью "Легион" (далее - ООО "Легион"), общество с ограниченной ответственностью "Евротрейд" (далее - ООО "Евротрейд"), общество с ограниченной ответственностью "Регион Центр" (далее - ООО "Регион Центр"), общество с ограниченной ответственностью "Регион Волга" (далее - ООО "Регион Волга"), общество с ограниченной ответственностью "Регион Север" (далее - ООО "Регион Север"), общество с ограниченной ответственностью "Регион Дон" (далее - ООО "Регион Дон") явку представителей в судебное заседание не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие представителей данных лиц, участвующих в деле.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения апелляционной жалобы.
Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Союзторг" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 09.12.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 21.12.2018 N 12-17/108дсп.
08.02.2019 по результатам рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение N 10-17/271 о привлечении ООО "НИИ БИНАР" к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 18 540 572 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС), налог на прибыль организаций в общей сумме 93 108 973 руб., начислены пени в общей сумме 16 561 843 руб.
Не согласившись с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области).
Решением УФНС России по Волгоградской области от 26.04.2019 N 556 решение инспекции от 08.02.2019 N 10-17/271 отменено в части начисления налога на прибыль организаций в размере, эквивалентном сумме налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), уплаченного ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" за проверенный налоговым органом период от реализации названными лицами товаров в интересах ООО "Союзторг", а также соответствующих пени и штрафа, исключив при этом из состава расходов сумму налога при применении УСН, уплаченного перечисленными организациями.
В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.
Полагая, что решение инспекции от 08.02.2019 N 10-17/271 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, ООО "Союзторг" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении требований общества, суд первой инстанции пришел к выводу о применении налогоплательщиком схемы разделения бизнеса с взаимозависимыми лицами - ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" с целью уменьшения налогооблагаемой базы путем реализации продукции через указанных лиц, представлении налоговым органом доказательств наличия признаков недобросовестности в действиях самого налогоплательщика, а также признаков согласованных действий налогоплательщика и ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон", направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.
Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации), внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Согласно статье 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей указанной главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.
Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.
В силу положений статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, использование приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.
В пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (пункт 2 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации).
Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (пункт 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации).
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Согласно пункту 3 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 5570/12 сформулирован ряд критериев, по которым должно осуществляться отграничение законной оптимизации структуры бизнеса от дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды: самостоятельность выполняемых организациями видов деятельности, включение их деятельности в единый производственный процесс, направленность на достижение общего экономического результата, действительная хозяйственная, экономическая самостоятельность организаций.
Само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды. Если налогоплательщик и вновь учрежденное лицо осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют.
Однако в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами могут быть установлены факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. При этом, получение необоснованной налоговой выгоды достигается в результате применения инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, формально соответствующих действующему законодательству.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО "Союзторг" зарегистрировано 09.12.2015, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской, применяет общую систему налогообложения. Юридический адрес ООО "Союзторг": г. Волгоград, ул. Таганская, д. 5, фактически офисное помещение расположено по адресу: г. Волгоград, шоссе Авиаторов, д. 15, складское помещение расположено по адресу: г. Волгоград, ул. Бетонная, д. 12.
Основным видом деятельности ООО "Союзторг" является торговля оптовая неспециализированная незамороженными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.
Руководителями ООО "Союзторг" являлись Камеристый В.И. (с 09.12.2015 по 13.01.2016, с 13.04.2017 по настоящее время), Камеристая А.А. (с 14.01.2016 по 12.04.2017).
Налоговым органом установлено, что ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Центр", ООО "Легион" и ООО "Евротрейд" в проверяемом периоде заявлены виды деятельности, идентичные видам деятельности ООО "Союзторг" (торговля оптовая неспециализированная незамороженными пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями); для ведения финансово-хозяйственной деятельности использовались одни помещения по адресам: г. Волгоград, ш. Авиаторов, д. 15 (помещение офиса ООО "Союзторг"), г. Волгоград, ул. Бетонная, д. 12 (складское помещение, принадлежащее Камеристому В.И.).
Руководителями ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Центр" являлись Камеристый В.И., Камеристая А.А., учредителем ООО "Евротрейд" являлся отец Камеристой А.А. Новиков А.В.
По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам налоговый орган установил, что поставщики и покупатели налогоплательщика и ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Центр", ООО "Легион" и ООО "Евротрейд" совпадают.
В товарных накладных ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" в графе "Груз принял" указаны физические лица, являющиеся работниками ООО "Союзторг": Краснова Т.Ю., Карасева Е.Г., Макарук, Корчагина Г.Г., Игнатьев А.И., Зимин В.С.
На основании сведений, полученной от поставщиков ООО "Легион", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", инспекция установила, что взаимодействие с данными организациями осуществлялось менеджером по закупкам Зиминым В.С., который в свою очередь является работником ООО "Союзторг".
Допрошенная в ходе мероприятий налогового контроля Карасева Е.Г., чьи подписи содержатся в товарных накладных о приеме товара организациями ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Дон" (протокол допроса от 24.09.2018 N 348) пояснила, что работала в ООО "Союзторг" в должности кладовщика, ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Дон" ей не известны.
Из показаний контрагентов ООО "Легион" и ООО "Евротрейд" - Желонкина А.В. и Нидзий Е.Н. установлено, что условия поставки товара обсуждались ими с директором по развитию ООО "Легион" Михайловой С.Г., ООО "Союзторг" им знакомо как холдинг, фактическое управление которым осуществляет Камеристый В.И.
ООО "Приосколье-Волгоград" представлена информация о том, что заявки от имени ООО "Регион Волга" и ООО "Регион Дон" поступали от Михайловой С.Г., взаимодействие в ходе исполнения договоров поставки также осуществлялось с Михайловой С.Г., которая, как установлено инспекцией, являлась работником ООО "Союзторг".
В рамках мероприятий налогового контроля АО "Райффайзенбанк", ПАО "Промсвязьбанк" представлены доверенности на право осуществлять действия от имени ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон", выданные Горьковой Е.А., Чернышовой Е.Г., которые являлись работниками ООО "Союзторг".
Допрошенная налоговым органом Маевская В.С. (специалист тендерного отдела ООО "Легион") пояснила, что руководителем организации являлся Абегян Э.А., фактически управление осуществлял Камеристый В.И.
Декларации по УСН за ООО "Легион", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" представлены по доверенностям, выданным на имя Камеристого В. И.
Допрошенные органом контроля Тарханова Н.А. (ООО "Регион Волга"), Коваль Н.В. (ООО "Регион Север"), Сербина Ю.А. (ООО "Регион Дон") показали, что являются сотрудниками ООО "Союзторг", а организации, в которых они числятся, им не знакомы.
С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что деятельность ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" фактически осуществлялась работниками ООО "Союзторг".
В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО "Союзторг" и ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" используются один IP-адрес для доступа к системе "Банк-Клиент", одинаковые телефонные номера и адрес электронной почты (otdelkotirov@mail.ru), расчетные счета открыты в одном банке.
Инспекцией на основании анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Союзторг" и ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон", а также информации, полученной от арендодателя офисного помещения и охранной организации, установлено, что расходы на аренду помещений по адресу: г. Волгоград, ш. Авиаторов, 15, оплату услуг охраны несло ООО "Союзторг".
Также налоговым органом установлено, что денежные средства в размере около 70 000 000 руб. обналичены путем снятия наличных денежных средств, в том числе Камеристой А.А., Камеристым В.И. (назначение платежа "Снятие наличных денежных средств с карты в банкомате Банка").
Таким образом, в проверяемом периоде общество и ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" фактически выступали в качестве единого хозяйствующего субъекта, использовали при осуществлении деятельности одни и те же имущественные объекты и трудовые ресурсы.
Основываясь на установленных в ходе проверки обстоятельствах, налоговый орган признал доходы ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" в проверяемом периоде доходами ООО "Союзторг".
При определении размера налоговых обязательства инспекцией также учтены расходы взаимозависимых лиц: расходы на приобретение товаров, расходы на выплату заработной платы, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, на уплату страховых взносов по социальному страхованию, пенсионное страхование и пр.
Между тем, как установлено судом апелляционной инстанции, для определения расходов взаимозависимых лиц налоговым органом истребованы сведения у контрагентов ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон", в адрес которых указанные общества осуществляли перечисление денежных средств согласно выпискам из расчетного счета. Налоговая база для исчисления налога на прибыль рассчитана налоговым органом исходя из сведений, полученных от контрагентов указанных взаимозависимых лиц. Соответственно, в состав расходов взаимозависимых лиц не включены денежные средства, перечисленные ими тем контрагентам, от которых налоговым органом не получено ответов на направленные запросы о предоставлении информации по перечисленным средствам.
При этом у ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" первичные документы, подтверждающие несение расходов в проверяемом периоде (книги покупок, продаж, журналы учета доходов/расходов, первичные документы, подтверждающие цели расходования денежных средств по расчётному счёту) налоговым органом не истребовались.
Также налоговый орган не предлагал представить указанные документы и проверяемому налогоплательщику.
Кроме того, налоговый орган не проверял сведения о расходовании наличных денежных средств взаимозависимых организаций ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон", тогда как согласно пояснениям налогоплательщика указанными организациями за наличную оплату приобретался большой объём товаров, в связи с чем на наличную оплату приходится значительная часть расходов этих организаций.
Таким образом, достоверность сведений, указанных взаимозависимыми обществами в налоговых декларациях, инспекцией не проверялась. Налоговый орган фактически не проводил проверку правильности исчисления доходов и расходов группы взаимозависимых налогоплательщиков, и, следовательно, не установил в ходе налоговой проверки действительную налоговую обязанность ООО "Союзторг".
Согласно пункту 2 статьи 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые проверки проводятся в целях контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и, в соответствии с абзацем шестнадцатым пункта 1 статьи 11, пункта 8 статьи 101 НК РФ, предполагают совершение налоговым органом действий, направленных на установление размера недоимки - величины налога, не поступившего в бюджет.
При этом, исходя из положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.
В силу пункта 8 статьи 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.
В данном случае налоговым органом обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения надлежащим образом не установлены и в решении не отражены.
В нарушение требования закона в обжалуемом решении налогового органа не содержатся сведения о составе тех расходов взаимозависимых лиц, которые были приняты для расчёта налога, и тех расходов, которые не были приняты для расчёта налога. На страницах 82 - 85 обжалуемого решения указаны лишь общие суммы доходов и расходов взаимозависимых организаций за проверяемый период, установленные по результатам проверки.
Между тем, согласно пояснениям налогоплательщика, в возражениях на акт налоговой проверки и в апелляционной жалобе на решение налогового органа ООО "Союзторг" указывал доводы о том, что в данных документах не приведена методика определения совокупного дохода, вменяемого налогоплательщику, отсутствует информация о том, какие суммы дохода взаимозависимых лиц были включены в доход ООО "Союзторг" и каким образом определялись расходы взаимозависимых лиц.
В связи с этим, налогоплательщик был лишён возможности в ходе налоговой проверки и апелляционного обжалования решения налогового органа опровергнуть выводы инспекции о размере его налогооблагаемой базы и его действительной налоговой обязанности, в том числе путём представления первичной документации, подтверждающей расходы взаимозависимых лиц.
ООО "Союзторг" в материалы дела представлены контррасчет НДС и налога на прибыль (т. 26, л.д. 71-72) с учётом указанных в налоговых декларациях взаимозависимых лиц сумм доходов, признанных инспекцией достоверными, а также действительно понесённых группой взаимозависимых лиц расходов, указанных в налоговых декларациях и подтверждаемых по его мнению имеющейся у взаимозависимых лиц первичной документацией. Согласно контррасчёту подлежащий уплате ООО "Союзторг" с учетом признания налогоплательщика и ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" единым хозяйствующим субъектом, НДС составил 7 378 078 руб., налог на прибыль - 9 363 341 руб.
Указанный расчет налоговый орган в ходе рассмотрения дела не опроверг и не представил суду каких-либо доказательств, подтверждающих достоверность произведённого им расчёта налоговой обязанности общества.
Выявленная судом неполнота проведенной налоговой проверки не может быть восполнена в рамках судебного разбирательства.
При таких обстоятельствах, учитывая непринятие налоговым органом в ходе проверки необходимых и достаточных мер для установления действительной налоговой обязанности ООО "Союзторг", суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии оснований для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области 08.02.2019 N 10-17/271 в части начисления ООО "Союзторг" налога на прибыль в сумме, превышающей 9 363 341 руб., НДС в сумме, превышающей 7 378 078 руб., соответствующих пени и штрафов.
С учетом изложенного решение суда первой инстанции в данной части не может быть признано законным и подлежит отмене с вынесением нового судебного акта о частичном удовлетворении заявленных требований в указанных размерах.
При этом, при определении окончательной суммы налога на прибыль, подлежащей уплате ООО "Союзторг" на основании обжалуемого решения, также подлежит учету (вычету из определённой арбитражным судом правомерно начисленной суммы налога) уплаченный ООО "Легион", ООО "Евротрейд", ООО "Регион Центр", ООО "Регион Волга", ООО "Регион Север", ООО "Регион Дон" за проверенный период налог, уплаченный ими в связи с применением УСН, согласно решению УФНС России по Волгоградской области от 26.04.2019 N 556.
Из материалов дела следует, что при подаче заявления ООО "Союзторг" уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 руб., что подтверждается платежным поручением от 14.06.2019 N 225.
Из материалов дела следует, что при подаче апелляционной жалобы ООО "Союзторг" уплачена государственная пошлина в сумме 1 500 руб., что подтверждается чеком-ордером от 23.12.2019.
В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные ООО "Союзторг" в связи с рассмотрением дела в суде апелляционной инстанции, подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 декабря 2019 года по делу N А12-17267/2019 отменить в части.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области 08.02.2019 N 10-17/271 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления обществу с ограниченной ответственностью "Союзторг" налога на прибыль в сумме, превышающей 9 363 341 руб., налога на добавленную стоимость в сумме, превышающей 7 378 078 руб., соответствующих пени и штрафов.
В остальной части решение Арбитражного суда Волгоградской области от 03 декабря 2019 года по делу N А12-17267/2019 оставить без изменения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Союзторг" судебные расходы на уплату государственной пошлины за рассмотрение заявления в сумме 3 000 (три тысячи) руб.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Союзторг" судебные расходы на уплату государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в сумме 1 500 (одна тысяча пятьсот) руб.
Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.
Председательствующий судья
А.В. Смирников
Судьи
В.В. Землянникова
Ю.А. Комнатная
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка