Дата принятия: 16 июня 2020г.
Номер документа: 12АП-2542/2020, А12-43180/2019
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 июня 2020 года Дело N А12-43180/2019
Резолютивная часть постановления объявлена - 15.06.2020 года.
Полный текст постановления изготовлен - 16.06.2020 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Землянниковой В.В.,
судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алижановой С.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича
на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 февраля 2020 года по делу N А12-43180/2019 (судья Бритвин Д.М.)
по заявлению индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича (ИНН 344309038297, ОГРНИП 311344333200063)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (ИНН 3441027202, ОГРН 1043400221149, 400005, г. Волгоград, проспект им В.И. Ленина, д. 90),
Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (ИНН: 3443077223, ОГРН: 1043400306223, 400094, г. Волгоград, ул. 51-й Гвардейской, д. 38)
о признании незаконным ненормативного акта.
при участии в судебном заседании:
участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадиевич (далее - предприниматель, ИП Иванов И.Г.) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, Инспекция, налоговый орган), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - МРИ ФНС N 2 по Волгоградской области) о признании незаконным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 19.08.2019 N 35555 (далее - требование).
Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 13 февраля 2020 года заявленные требования оставлены без удовлетворения.
Индивидуальный предприниматель Иванов Иван Геннадиевич не согласился с решением суда первой инстанции и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, МРИ ФНС N 2 по Волгоградской области представлены отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговые органы просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.
Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 13.03.2020, 21.04.2020, 19.05.2020, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.
Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.
Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Иванов Иван Геннадиевич (ОГРНИП 311344333200063) с 28.11.2011 и по настоящее время является действующим индивидуальным предпринимателем.
ИП Иванов И.Г. применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
По итогам 2018 года предпринимателем представлена в налоговый орган первичная налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, с указанием суммы дохода в размере 400 000 руб. и суммы расхода в размере 100 000 руб. (т. 1 л.д. 101-106).
ИП Ивановым И.Г. 15.07.2019 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, с указанием суммы дохода в размере 1 617 000 руб. и суммы расхода в размере 1 500 000 руб. (т. 1 л.д. 109-116).
Заявителем самостоятельно в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации исчислен страховой взнос в фиксированном размере 26 545 руб.
Инспекцией произведен перерасчет суммы страховых взносов без учета произведенных Предпринимателем расходов. На основании произведенных налоговым органом расчетов страховых взносов от доходной части объекта обложения страховыми взносами, предпринимателю выставлено требование об уплате страховых взносов N 35555 по состоянию на 19.08.2019, в соответствии с которым последнему предложено в срок до 12.09.2019 уплатить страховые взносы за 2018 год в сумме 12 170 руб., а также начислены пени в сумме 143,91 руб. (т. 1 л.д. 13).
Заявитель, не согласившись с требованием налогового органа, обжаловал его в УФНС по Волгоградской области.
Решением УФНС России по Волгоградской области от 07.10.2019 N 1073 жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 17-20).
Не согласившись с требованием об уплате страховых взносов N 35555 по состоянию на 19.08.2019, ИП Иванов И.Г. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением. В обоснование заявленных требований предприниматель ссылается на то, что налоговым органом неверно произведён расчёт суммы подлежащих уплате страховых взносов, исходя из дохода, полученного в 2018 году без учета соответствующих сумм расходов. Кроме того, по состоянию на дату вынесения оспариваемого требования у предпринимателя имелась переплата по налогам.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что данная переплата возникла в связи с признанием неправомерной процедуры взыскания задолженности по страховым взносам за период 2015 года (КБК 18210202140060000160). То есть в период, истекший до 01.01.2017, в котором полномочия по администрированию страховых взносов осуществляли непосредственно внебюджетные фонды.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции находит, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009, который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в рассматриваемый период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: - в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом: - для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция применима и в рассматриваемой ситуации.
Аналогичная правовая позиция отражена в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (пункт 27).
Кроме того, Конституционный Суд РФ в Определении от 30.01.2020 N 10-О отметил, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы, принимаемые в соответствии с критериями и в порядке, которые установлены главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом ряда особенностей (статьи 346.15 - 346.18 этого же Кодекса). То есть доходы и расходы учитываются данной категорией налогоплательщиков в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц (статья 221 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов, подлежащее применению, в том числе с учетом правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, выраженных в Постановлении от 30 ноября 2016 года N 27-П, не содержит неопределенности и предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения (пункт 3 статьи 420 и пункт 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).
Следовательно, в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2018 год, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, отраженного в налоговой декларации за 2018 год.
Из представленных в материалы дела документов усматривается, что налоговым органом при определении размера страхового взноса за 2018 год учтена лишь сумма фактически полученного ИП Ивановым И.Г. дохода от предпринимательской деятельности в размере 1 617 000 руб. Сумма произведенных предпринимателем расходов в размере 1 500 000 руб. за соответствующий расчетный период не учитывалась.
Вместе с тем вопреки позиции налогового органа, как уже указано выше, при расчете страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога по УСН (исходя из положений статей 346.15 и 346.16 НК РФ).
Апелляционная коллегия считает необходимым отметить, что правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении N 27-П от 30.11.2016 подлежит применению и к рассматриваемым правоотношениям, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Данный вывод содержится также в Определении Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 N 10-О.
Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией заявителя апелляционной жалобы о том, что расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом как его доходов, так и расходов, в связи с чем приходит к выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для исчисления страховых взносов исходя из размера дохода предпринимателя, полученного за период 2018 год без учета соответствующих сумм расходов.
При этом, исходя из предмета заявленных требований, наличие, либо отсутствие переплаты по налогам не имеет правового значения при рассмотрении настоящего спора.
При указанных обстоятельствах, судом первой инстанции заявленные требования оставлены без удовлетворения неправомерно.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции подлежит отмене с вынесением нового решения об удовлетворении заявленных требований.
На основании части 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за подачу искового заявления и апелляционной жалобы подлежат отнесению на заинтересованное лицо - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 13 февраля 2020 года по делу N А12-43180/2019 - отменить.
Принять по делу N А12-43180/2019 новый судебный акт.
Признать недействительным требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) N 35555 по состоянию на 19 августа 2019 года.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя Иванова Ивана Геннадиевича судебные расходы на оплату государственной пошлины в сумме 450 руб.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий В.В. Землянникова
Судьи Ю.А. Комнатная
А.В. Смирников
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
