Дата принятия: 12 февраля 2020г.
Номер документа: 12АП-15269/2019, А06-4318/2019
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 февраля 2020 года Дело N А06-4318/2019
Резолютивная часть постановления объявлена - 10.02.2020 года.
Полный текст постановления изготовлен - 12.02.2020 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Землянниковой В.В.,
судей Комнатной Ю.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Козинской А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ"
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 07 октября 2019 года по делу N А06-4318/2019 (судья Плеханова Г.А.)
по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" (ОГРН1103023000849, ИНН 3023000450, 414006, г. Астрахань, пер. Гаршина, д. 2)
к Государственному учреждению - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН1023000828058, ИНН 3015010945, 414040, г. Астрахань, ул. Академика Королева, д. 46)
заинтересованное лицо:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области (ОГРН1043007262870, ИНН 3018018879, 414016, г. Астрахань, ул. Николая Ветошникова, д. 4 "Б")
о признании недействительным решения от 31.01.2019 N 37.
при участии в судебном заседании:
участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" (далее - Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области с заявлением к Государственному учреждению - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Управление) с заявлением о признании недействительным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.01.2019 N 37.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 07 октября 2019 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Общество с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования удовлетворить.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.
Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 25.12.2019, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.
Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.
Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ГУ - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" проведена выездная проверка по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.
По результатам проверки составлен Акт выездной проверки от 27.12.2018 N 604 (т. 1 л.д. 17-24), в котором отражены выявленные нарушения, а именно: занижение базы для начисления страховых взносов плательщиком в 2015-2016 годах, не включены в базу для начисления страховых взносов суммы расходов, связанные с направлением работников в командировку не подтвержденные оправдательными документами.
Также в ходе проверки установлено, что плательщиком не включены в базу для начисления страховых взносов суммы расходов, связанные с прохождением медицинского осмотра (обследования) работника по договорам, заключенным на срок менее одного года.
Кроме того, в ходе проверки установлено, что страхователь занизил базу для начисления страховых взносов на сумму документально не подтвержденных расходов по авансовому отчету от 21.01.2015 в связи с отсутствием кассового чека на оплату по товарной накладной.
Решением ГУ - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 31.01.2019 N 37 (т. 1 л.д. 10-16) Общество с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" привлечено к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах на основании ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в виде штрафа в размере 1 533,48 руб., а также страхователю доначислены страховые взносы в общем размере 7 667,39 руб. и пени в размере 292,51 руб.
Не согласившись с решением ГУ - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 31.01.2019 N 37, заявитель обратился в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Обществом неправомерно в объект обложения страховыми взносами невключены выданные работникам ООО "Агро Трейд-БТ" под отчёт денежные средства, расходование которых не подтверждено оправдательными документами, а также денежные средства, выплаченные за оказание медицинских услуг работникам по договорам, заключённым на срок менее одного года.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Согласно части 5 статьи 18 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ (в редакции от 28 декабря 2017 года) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738).
Одновременно статьей 20 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Таким образом, до 01 января 2017 года для расчетных периодов, истекших до указанной даты, действует порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установленные статьей 15 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, Закон N 212-ФЗ).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Частью 1 статьи 8 Закона 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.
Из буквального толкования приведенных норм права следует, что к объектам обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Иные выплаты, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотренные трудовыми договорами, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 18, подпунктам 1, 2 пункта 2 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов.
В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона N 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
Как следует из материалов дела, Управление по результатам проверки пришло к выводу о том, что денежные средства в размере 2 433 руб., выданные работнику общества под отчет для приобретения материальных ценностей для нужд организации, расходование которых не подтверждено оправдательными документами, подлежат обложению страховыми взносами.
Также, по мнению Фонда социального страхования, подлежат обложению страховыми взносами суммы расходов, связанные с направлением работников в командировку, а именно:
- в размере 7 057,43 руб. (выплата суточных в связи с нахождением работника в командировке в период с 08.02.2015 по 04.03.2015),
- в размере 2 833,04 руб. (выплата суточных в связи с нахождением работников в командировке в период с 08.07.2016 по 15.07.2016),
- в размере 249 394,16 руб. (оплата стоимости проживания в гостинице в период командировки с 08.07.2016 по 15.07.2016), поскольку отсутствуют оправдательные документы;
- в размере 400 руб. (оплата упаковки личного багажа при однодневной командировке работника 30.04.2015), поскольку данная оплата не предусмотрена локальным нормативным актом.
Кроме того, по мнению Фонда социального страхования, подлежат обложению страховыми взносами расходы в сумме 2 275 руб., связанные с прохождением медицинского осмотра (обследования) работника по договорам, заключенным на срок менее одного года.
Вместе с тем, Управление, в силу распределения бремени доказывания (части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ) не представило доказательств, что указанные выше выплаты явились экономической выгодой работников Общества.
В силу ст. 7, 8 Закона N 212-ФЗ основанием для начисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.
Иные выплаты, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотренные трудовыми договорами, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Определение Законом N 212-ФЗ объекта обложения страховыми взносами не тождественно определению налогооблагаемого дохода физического лица, определяемого как все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (ст. 209, 210, 41 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с положениями части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, возлагается на орган, его принявший, исходя из чего в данном случае именно Управление должно доказать, что перечисленные Обществом денежные средства работнику являлись выплатами, начисленными в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Из материалов дела следует и Управлением иного не установлено, что спорные выплаты не являются стимулирующими или компенсационными выплатами, включаемыми в оплату труда, вознаграждением за труд, оплатой труда работника.
Указанные выплаты осуществлялись Обществом вне зависимости от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, поэтому указанные выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога" подчеркнуто, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода.
Указанная правовая позиция применима по аналогии и к определению бремени доказывания в рассматриваемом деле.
Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).
Спорные денежные суммы, выданные работнику, под понятие выплат, начисляемых в пользу работника в рамках трудовых отношений, не подпадают.
Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует сам по себе о том, что все денежные средства получаемые работником от работодателя представляют собой оплату его труда, в частности факт компенсации расходов на приобретения товарно-материальных ценностей, выплаты суточных, оплаты проживания в гостинице в период командировки, упаковку багажа, оплата стоимости медицинских услуг не является вознаграждением за выполненную работу.
Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/2012, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2017 N 303-КГ17-6952.
Из решения суда первой инстанции и материалов дела не следует, что осуществлявшиеся Обществом выплаты зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы.
Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.
Данная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697.
При таких обстоятельствах оснований для доначисления Обществу с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" страховых взносов в сумме 7 667,39 руб. не имелось.
С учетом того, что пени в соответствии со статьей 25 Федерального закона N 212-ФЗ являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховым взносов и установления судом отсутствия у Общества оснований для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисление пени по страховым взносам в сумме 292,51 руб., на суммы доначисленных Управлением страховых взносов является необоснованным.
Ответственность по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ установлена за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.
Поскольку совершение Обществом соответствующего нарушения не нашло своего подтверждения в ходе судебного разбирательства по настоящему делу, привлечение Общества к ответственности по указанной статье в виде штрафа в размере 1 533,48 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов также является неправомерным.
При указанных обстоятельствах, заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" подлежат удовлетворению.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции, разрешая спор, пришел к выводам, не соответствующим фактическим материалам дела, не установил всех обстоятельств, имеющих значение для дела.
Следовательно, решение Арбитражного суда Астраханской области от 07 октября 2019 года по делу N А06-4318/2019 об отказе Обществу с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" в удовлетворении заявленных требований подлежит отмене в связи с неправильным применением норм материального права (пункт 4 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В связи с чем, следует принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ".
При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб., что подтверждается платежным поручением N 146 от 10.04.2019 (т. 1 л.д. 9), в связи с чем, с Государственного учреждения - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации подлежат взысканию в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" расходы по госпошлине за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 3000 руб.
Согласно пункту 12 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче апелляционной жалобы и (или) кассационной, надзорной жалобы на решения и (или) постановления арбитражного суда, а также на определения суда о прекращении производства по делу, об оставлении искового заявления без рассмотрения, о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда, об отказе в выдаче исполнительных листов, размер государственной пошлины составляет 50 процентов размера государственной пошлины, подлежащей уплате при подаче искового заявления неимущественного характера.
При подаче апелляционной жалобы Обществом с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" уплачена государственная пошлина в сумме 1500 руб., что подтверждается платежным поручением N 669 от 20.12.2019 года, в связи с чем, с Государственного учреждения - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации подлежат взысканию в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" расходы по госпошлине за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в сумме 1500 руб.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Астраханской области от 07 октября 2019 года по делу N А06-4318/2019 отменить.
Принять по делу N А06-4318/2019 новый судебный акт.
Признать недействительным решение Государственного учреждения - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах N 37 от 31.01.2019.
Взыскать с Государственного учреждения - Астраханское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Агро Трейд-БТ" расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в размере 3 000 руб., за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в размере 1 500 руб.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий В.В. Землянникова
Судьи Ю.А. Комнатная
А.В. Смирников
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
