Дата принятия: 28 января 2021г.
Номер документа: 12АП-10359/2020, А06-4280/2020
ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 января 2021 года Дело N А06-4280/2020
Резолютивная часть постановления объявлена - 25.01.2021 года.
Полный текст постановления изготовлен - 28.01.2021 года.
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе
председательствующего судьи Землянниковой В.В.,
судей Акимовой М.А., Смирникова А.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Алижановой С.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Астраханской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области
на решение Арбитражного суда Астраханской области от 12 ноября 2020 года по делу N А06-4280/2020 (судья Плеханова Г.А.)
по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области (ОГРН 1043007262870, ИНН 3018018879; 414016, г. Астрахань, ул. Ветошникова, 4Б)
к индивидуальному предпринимателю Сафиуллаевой Элиане Эдуардовне (ОГРНИП: 315302500017451, ИНН: 302400714844)
о взыскании задолженности по пени по земельному налогу за 2017 год в размере 75,16 руб.
при участии в судебном заседании:
участники процесса в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области обратилась в Арбитражный суд Астраханской области к индивидуальному предпринимателю Сафиуллаевой Элиане Эдуардовне с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о взыскании задолженности по пени по земельному налогу за 2017 год в размере 75,16 руб.
Решением Арбитражного суда Астраханской области от 12 октября 2020 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области не согласилась с решением суда первой инстанции и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявление о взыскании задолженности по пени по земельному налогу удовлетворить.
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились. Надлежащим образом извещены о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.
Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 17.12.2020, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.
Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.
Как следует из материалов дела, согласно сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Астраханской области индивидуальный предприниматель Сафиуллаева Э.Э. является собственником земельного участка, расположенного по адресу: 416130, Астраханская область, Наримановский район, с. Солянка, ул. Луговая, 12а, с кадастровым номером 30:08:110102:364, дата регистрации права 31.05.2013.
На основании ст. 388 НК РФ индивидуальный предприниматель Сафиуллаева Э.Э. является плательщиком земельного налога за указанный земельный участок, а также обязана уплатить земельный налог не позднее 1 декабря года, следующего за годом, за который исчислен налог.
Согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.
Налогоплательщику направлено налоговое уведомление от 27.07.2018 N 38696821 по уплате земельного налога за 2017 год со сроком исполнения - не позднее 03.12.2018, которое 27.07.2018 размещено в информационном ресурсе "Личный кабинет налогоплательщика" (л.д. 20-22).
Сумма земельного налога за 2017 год в размере 100 215 руб. налогоплательщиком уплачена 07.12.2018.
В связи с нарушением установленных сроков оплаты земельного налога налогоплательщику Сафиуллаевой Э.Э. начислены пени за несвоевременную уплату земельного налога 2017 год за период с 04.12.2018 по 06.12.2018 в размере 75,16 руб. (л.д. 9).
В адрес индивидуального предпринимателя Сафиуллаевой Элианы Эдуардовны выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 61812 по состоянию на 23.09.2019, в соответствии с которым ИП Сафиуллаева Э.Э. в срок до 11.11.2019 обязана уплатить пени за несвоевременную уплату транспортного налога, налога на имущество, земельного налога в общей сумме 115 057,57 руб.
Данное требование налогового органа ответчиком не исполнено, в связи с чем, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявление подано налоговым органом за пределами установленного ст. 46 НК РФ шестимесячного срока.
Изучив доводы апелляционной жалобы и исследовав представленные в материалы дела доказательства, апелляционный суд приходит к следующему выводу.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац третий пункта 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).
Как установлено в ходе рассмотрения дела, земельный налог за 2017 год в размере 100 215 руб. уплачен налогоплательщиком с нарушением установленного срока - 07.12.2018.
Согласно пункту 1 статьи 75 Кодекса пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Требование об уплате налога (пени, штрафа) должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени не указан в этом требовании (абз. 4 пункта 4 ст. 69 НК РФ).
В соответствии с ч. 1 - 3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней и штрафов (пункты 9, 10 статьи 46 Кодекса).
Как было указано выше, в требовании Инспекции указано, что срок на добровольное исполнение истекает 11.11.2019, в связи с чем, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в силу пункта 3 ст. 46 НК РФ налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании пени по требованию от 23.09.2019 N 61812 в срок до - 11.05.2020 года включительно. Также судом первой инстанции указано, что согласно картотеке арбитражных дел и штампу на заявлении, налоговый орган обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями 14.05.2020 года, то есть с пропуском установленного срока.
Налоговый орган в апелляционной жалобе указывает на то, что исковое заявление о взыскании задолженности по пени подано в пределах установленного срока. При этом, налоговый орган исходит из следующего.
В требовании, направленном налогоплательщику N 61812 по состоянию на 23.09.2019 установлен срок исполнения до 11.11.2019. Шестимесячный срок для подачи заявления о взыскании с индивидуального предпринимателя неуплаченной суммы налога и пени истекал 12.05.2020, в связи с тем, что согласно п. 7 ст. 6.1 Налогового Кодекса РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Согласно ст. 112 Трудового кодекса РФ 9 мая является праздничным нерабочим днем, в 2020 году он выпал на субботу.
В соответствии со ст. 112 Трудового кодекса РФ при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день, за исключением выходных дней, совпадающих с нерабочими праздничными днями, указанными в абзацах втором и третьем части первой настоящей статьи.
Таким образом, дни с 09.05.2020 по 11.05.2020 являлись выходными.
В соответствии с пунктами 7, 8 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, (в ред. Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ)
Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.
Инспекцией в адрес Арбитражного суда Астраханской области посредством почтовой связи было направлено заявление о взыскании с ИП Сафиуллаевой Э.Э задолженности по пени по земельному налогу N 02-24/09313 от 29.04.2020, что подтверждается списком N 2649 внутренних почтовых отправлений от 08.05.2020 с отметкой штемпеля "Почта России" - 12.05.2020.
Таким образом, 12.05.2020 являлся ближайшим рабочим днем. По мнению налогового органа, заявление о взыскании отправлено в последний день шестимесячного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ.
Суд апелляционной инстанции признает правомерной данную позицию МРИ ФНС России N 5 по Астраханской области, а выводы суда первой инстанции относительно пропуска налоговым органом срока на обращение в суд, ошибочными.
Факт направления искового заявления в адрес арбитражного суда подтверждается списком N 2649 внутренних почтовых отправлений от 08.05.2020 со штампом Почты России - 12.05.2020, а также почтовым конвертом, имеющемся в материалах дела, на котором также имеется штамп Почты России - 12.05.2020 (л.д. 29, 86)
Вместе с тем, ошибочный вывод суда первой инстанции о пропуске срока на обращение с заявлением, не привел к принятию неправомерного решения.
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок указанную сумму и соответствующие пени, а в силу пункта 4 данной нормы требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Из представленного в материалы дела требования от 23.09.2019 N 61812 усматривается, что налогоплательщику за несвоевременную уплату земельного налога начислены пени в размере 71 395,75 руб. на сумму налога 395 555 руб., а также пени в размере 43 503,17 на сумму налога 359 555 руб. Вместе с тем, данное требование не содержит информации о начислении пени в размере 75,16 руб. на сумму задолженности 100 215 руб. (л.д. 11-12).
В материалах дела имеются налоговые уведомления, направленные в адрес налогоплательщика, об уплате земельного налога за 2015 год в сумме 359 555 руб., и об уплате земельного налога за 2016 год на такую же сумму 359 555 руб. (л.д. 14-17).
Таким образом, исходя из представленных в дело доказательств, следует, что указанные в требовании пени начислены на недоимку по земельному налогу за 2015 и 2016 годы.
В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (пункт 4 ст. 70 НК РФ).
В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней, с даты направления заказного письма.
Однако, судебная коллегия апелляционной инстанции считает, что налоговым органом в достаточной мере не представлено доказательств именно направления в адрес налогоплательщика требований об уплате налогов, пеней и штрафов от 23.09.2019 N 61812.
В доказательство направления требования от 23.09.2019 N 61812 в адрес налогоплательщика Инспекцией представлен реестр (л.д. 13).
Однако, представленный налоговым органом в материалы дела реестр содержат указание на требования об уплате налога от 23.09.2019 N 61812 и не имеет указаний о том, что требование направлено заказной корреспонденцией, соответственно, данный реестр почтовых отправлений не может является надлежащим доказательством факта направления требования заказной корреспонденцией.
Почтовая квитанция, которая может подтвердить факт направления вышеуказанного требования в адрес налогоплательщика, в материалы дела налоговым органом не представлена.
В форме реестра почтовых отправлений для передачи в подразделение ФГУП "Почта России" (Приложение N 3 к Приказу ФНС России от 25.02.2009 N ММ-7-6/86@) предусмотрено указание номера почтового идентификатора каждого отправления, направляемого согласно реестру.
Согласно п. 2 Приказа Минсвязи России от 11.02.2000 г. N 15 "О развитии системы штрихкодовой идентификации в почтовой связи" в отсутствие нанесенного штрихкодового идентификатора сопроводительные документы и адреса регистрируемых почтовых отправлений считаются оформленными неправильно.
Таким образом, суд апелляционной инстанции считает, что индивидуальный почтовый идентификатор присваивается каждому почтовому отправлению, и реестр, в котором отсутствуют сведения об идентифицирующих реквизитах направляемых документов и данные о почтовых идентификаторах писем, не является доказательством их отправки.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что в материалах дела отсутствуют какие-либо доказательства свидетельствующие о направлении требования от 23.09.2019 N 61812 в адрес налогоплательщика.
Таким образом, материалами дела не подтверждено направление предпринимателю требования об уплате пени, то есть в установленном порядке процедура принудительного внесудебного порядка взыскания начата не была, что, по мнению апелляционного суда, является достаточным основанием для отказа налоговому органу в удовлетворении заявленных требований.
Учитывая вышеизложенное, оснований для удовлетворения заявления налогового органа у суда первой инстанции не имелось.
Апелляционная жалоба Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Астраханской области удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Астраханской области от 12 октября 2020 года по делу N А06-4280/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий В.В. Землянникова
Судьи М.А. Акимова
А.В. Смирников
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
