Дата принятия: 30 июля 2020г.
Номер документа: 11АП-7579/2020, А72-3188/2020
ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 июля 2020 года Дело N А72-3188/2020
Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе судьи Корнилова А.Б.,
без вызова сторон, рассмотрев апелляционную жалобу Государственного учреждения - Ульяновского регионального отделения фонда социального страхования Российской Федерации
на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 мая 2020 года по делу N А72-3188/2020 (судья Лубянова О.А.) рассмотренному в порядке упрощенного производства
по заявлению Государственного автономного учреждения дополнительного образования "Областная детская школа искусств" (ОГРН: 1027301182963, ИНН: 7303002546),
к Государственному учреждению - Ульяновскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1027301167046, ИНН 7325019720), г. Ульяновск
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска (ОГРН: 1047301036639, ИНН: 7325051145), г. Ульяновск,
о признании недействительными решения и требования
УСТАНОВИЛ:
Государственное автономное учреждение дополнительного образования "Областная детская школа искусств" обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области к Государственному учреждению - Ульяновскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации и Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска с заявлением, в котором, с учетом принятого судом первой инстанции уточнения, просило:
1. Признать недействительным частично решение государственного учреждения - Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации N 1 от 14.01.2020 о привлечении государственного автономного учреждения дополнительного образования "Областная детская школа искусств" к ответственности в части начислений страховых взносов и штрафных санкций, в общей сумме 5029,12 руб., в том числе: суммы неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 4097,51 руб.; пени в связи с доначислением страховых взносов в общей сумме 112,11 руб. (63,10 руб. + 49,01 руб.); штраф в размере 819,50 руб.
2. Обязать государственное учреждение - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке, установленном законодательством - изменить частично решение N 1 от 14.01.2020 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности.
Заявление принято судом к производству и рассмотрено в упрощенном порядке.
Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18 мая 2020 года заявленные требования удовлетворены в полном объеме.
Не согласившись с принятым судебным актом, Государственное учреждение - Ульяновское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит апелляционный суд решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований.
Согласно ч. 1 ст. 272.1 АПК РФ, а также учитывая п. 47 Постановления Пленума ВС РФ от 18.04.2017 N 10 апелляционные жалобы, представления на судебные акты по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются судом апелляционной инстанции по правилам рассмотрения дела судом первой инстанции в упрощенном производстве с особенностями, предусмотренными статьей 335.1 ГПК РФ, статьей 272.1 АПК РФ.
В частности, такая апелляционная жалоба, представление рассматривается судьей единолично без проведения судебного заседания, без извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте проведения судебного заседания, без осуществления протоколирования в письменной форме или с использованием средств аудиозаписи. В то же время правила частей первой и второй статьи 232.4 ГПК РФ, абзаца первого части 1, части 2 статьи 229 АПК РФ не применяются.
В материалы дела поступил отзыв (письменные пояснения) Государственного автономного учреждения дополнительного образования "Областная детская школа искусств" на апелляционную жалобу, в котором он просит апелляционный суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, в период с 11.11.2019 по 04.12.2019 Фондом социального страхования была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.
По результатам проверки составлен акт выездной проверки N 388 с/с - доходы от 04.12.2019.
Решением Фонда социального страхования о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 14.01.2020 N 1 Государственное автономное учреждение дополнительного образования "Областная детская школа искусств привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ, в сумме 819,5 руб., в том числе: на выплаты молодым специалистам - 334,27 руб., на медицинские договоры - 485,23 руб., школе начислены пени по состоянию на 01.01.2017 в сумме 5186,45 руб., в том числе за несвоевременную уплату страховых взносов - 5074,34 руб., на выплаты молодым специалистам - 63,1 руб., на медицинские договоры - 49,01 руб., а также недоимка по страховым взносам в сумме 4097,51 руб., в том числе: на выплаты молодым специалистам - 1671,37 руб., на медицинские договоры - 2426,14 руб.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 8 по Ульяновской области на основании указанного решения в адрес Государственного автономного учреждения дополнительного образования "Областная детская школа искусств" выставлено требование N 20004 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 21.02.2020.
Не согласившись с вынесенным решением в части, а именно в части начислений страховых взносов и штрафных санкций, в общей сумме 5029,12 руб., в том числе: суммы неуплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 4097,51 руб.; пени в связи с доначислением страховых взносов в общей сумме 112,11 руб. (63,10 руб. + 49,01 руб.); штраф в размере 819,50 руб., Государственное автономное учреждение дополнительного образования "Областная детская школа искусств" обратилось в суд с настоящим заявлением.
При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.
Согласно ч. 1 ст. 198, ст. ст. 200 и 201 АПК РФ, а также разъяснений, содержащихся в п. 6 совместного постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением ч. 1 ГК РФ" для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установить наличие двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения указанными ненормативными правовыми актами, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
В силу ст. 65 АПК РФ обязанность доказать факт нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов субъекта предпринимательской и иной экономической деятельности возлагается на заявителя.
При этом, в соответствии с ч. 3 ст. 198 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, законности оспариваемых решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, возлагается на органы и лиц, которые приняли оспариваемый акт, решение, совершили оспариваемые действия (бездействие).
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, урегулированы действующим в спорный период Федеральным законом от 24.07.1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).
В силу положений ст. 3 Закона N 125-ФЗ общество является плательщиком страховых взносов.
Согласно ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст. 20.2 настоящего Федерального закона.
При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
02.05.2012 Законодательным Собранием Ульяновской области принят Закон Ульяновской области от N 49-ЗО "О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области" (вступил в законную силу с 01.01.2013).
Статьей 2 Закона Ульяновской области от N 49-ЗО "О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области" установлено, что право на получение мер социальной поддержки, установленных статьей 3 настоящего Закона, предоставляется молодым специалистам, поступившим на работу в областные государственные учреждения, осуществляющие в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность.
Согласно статьи 3 Закона Ульяновской области от N 49-ЗО "О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области" после оформления приема на работу в указанные в статье 2 настоящего Закона учреждения молодым специалистам предоставляются следующие меры социальной поддержки:
- единовременная денежная выплата в размере 10000 рублей;
- ежемесячная денежная выплата в размере 1000 рублей.
На основании статьи 5 Закона Ульяновской области от N 49-ЗО финансовое обеспечение расходных обязательств, связанных с исполнением настоящего Закона, осуществляется в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных на эти цели исполнительным органам государственной власти Ульяновской области законом Ульяновской области об областном бюджете Ульяновской области на соответствующий финансовый год и плановый период.
Как следует из материалов дела, Государственное автономное учреждение дополнительного образования "Областная детская школа искусств" произвело ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам.
Фондом доначислены учреждению страховые взносы на выплаты молодым специалистам за 2016 год в сумме 1671,37 руб., начислен штраф в размере 334,27 руб. и пени на сумму выплат молодым специалистам - 63,1 руб.
Размер и основание ежемесячных и единовременных выплат молодым специалистам Фонд социального страхования не оспаривает.
В данном случае ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам -педагогическим работникам произведены в соответствии с Законом Ульяновской области от N 9-ЗО "О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области".
Данные выплаты направлены на привлечение преподавателей - молодых специалистов к работе в областном государственном учебном учреждении.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В данном случае, спорные выплаты носят характер социальной поддержки. При этом спорные выплаты не относятся по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.
С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что ежемесячные и единовременные выплаты молодым специалистам - педагогическим работникам, предусмотренные Законом Ульяновской области от N 49-ЗО "О мерах социальной поддержки отдельных категорий молодых специалистов на территории Ульяновской области" как иная выплата не подлежит обложению страховыми взносами, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа на основании Федерального Закона РФ N 125 -ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
В отношении решения в части начислений, касающихся выплат по договорам на проведение периодических медицинских осмотров.
В пункте 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ указано, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, в целях освобождения от уплаты страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам должны одновременно соблюдаться следующие два условия: договор на оказание медицинских услуг должен быть заключен на срок не менее года и он должен быть заключен с медицинской организацией, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности.
В соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).
Из материалов дела не следует, что осуществлявшиеся предприятием спорные выплаты на прохождение обязательного медицинского осмотра зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы. Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.
Заявителем в материалы дела представлен ответ Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.04.2020 на жалобу ГАУ ДО "ОДШИ" от 18.03.2020, в котором сообщает, что проведение обязательных медицинских осмотров, предусмотренных статьёй 213 ТК РФ, является обязанностью работодателя и не связано с выплатами работникам. В связи с этим Фонд социального страхования Российской Федерации пришёл к выводу, что суммы платежей, производимые страхователем на проведение периодических медицинских осмотров и медицинских обследований работников, не подлежат обложению страховыми взносами, на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что решение Фонда социального страхования от 14.01.2020 N 1 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах незаконным в части:
взыскания штрафа на выплаты молодым специалистам в размере 334,27 руб. и на медицинские договоры в размере 485,23 руб.;
взыскания пени на выплаты молодым специалистам - 63,1 руб., на медицинские договоры - 49,01 руб.;
взыскания недоимки по страховым взносам на выплаты молодым специалистам -1671,37 руб., на медицинские договоры - 2426,14 руб.
Аналогичные выводы изложены в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 по делу N 306-ЭС19-9697.
Положенные в основу апелляционной жалобы другие доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.
Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.
Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.
Фонд социального страхования в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины освобожден, в связи с чем по результатам рассмотрения апелляционной жалобы государственная пошлина с лиц, участвующих в деле, не взыскивается.
Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 мая 2020 года по делу N А72-3188/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.
Судья А.Б. Корнилов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
