Дата принятия: 17 августа 2020г.
Номер документа: 10АП-5975/2020, А41-98852/2019
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 августа 2020 года Дело N А41-98852/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 10 августа 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 августа 2020 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: Семушкиной В.Н.,
судей: Виткаловой Е.Н., Коновалова С.А.,
при ведении протокола судебного заседания: Исаченковой А.А.,
при участии в заседании:
от ООО "ЮБИЛЕЙНЫЙ": представитель не явился, извещен надлежащим образом;
от Межрайонной ИФНС России N 5: Алейник О.В., представитель по доверенности от 14.11.2019,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 25.02.2020 года по делу N А41-98852/19, принятое по заявлению ООО "ЮБИЛЕЙНЫЙ" к Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области об обязании,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Юбилейный" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонная ИФНС России N 5 по Московской области об обязании уточнить КБК платежей, осуществленных заявителем платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб., с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110 с даты совершения платежей, а также обязании возвратить заявителю излишне взысканные: налог по УСН в размере 236 176 руб. 59 руб.; пени по налогу по УСН в размере 2 200 руб.; пени по налогу по УСН в размере 218 190 руб. 85 коп.; транспортный налог в размере 168 240 руб.; пени по транспортному налогу в размере 1 564 руб. 64 руб. (с учетом принятых судом уточнений).
Решением Арбитражного суда Московской области от 25.02.2020 года по делу N А41-98852/19 требования ООО "Юбилейный" удовлетворены.
Не согласившись с принятым решением суда первой инстанции, Межрайонная ИФНС России N 5 по Московской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований - отказать. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган сослался на то, что решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права. По мнению налогового органа, исполнить решение суда в части уточнения КБК платежей невозможно, так как по КБК 18210501021010000110 отсутствуют платежи для уточнения в связи с произведенными зачетами переплаты.
В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС России N 5 поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции.
Представители ООО "Юбилейный", извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела (в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru), в суд апелляционной инстанции не явились, в связи с чем, дело рассмотрено апелляционным судом в порядке ст. 156 АПК РФ в их отсутствие.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителя заинтересованного лица, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отмене решение суда первой инстанции в части удовлетворения требования об обязании Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области уточнить КБК платежей, осуществленных Обществом с ограниченной ответственностью "Юбилейный" (ИНН 1108019200, ОГРН 1091108000664) платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб., с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110 с даты совершения платежей, ввиду следующего.
Как следует из материалов дела, ООО "Юбилейный" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области с 28.01.2019 и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы".
В течение 2018 года ООО "Юбилейный" осуществило оплату авансовых платежей по указанному налогу платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб. на реквизиты получателя ИФНС России N 43 по г. Москве, в которой состояло на учете до 28.01.2019. При этом в платежных поручениях была допущена ошибка - вместо КБК 18210501011011000110 был указан КБК 18210501021011000110, предусматривающий в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
18.03.2019 ООО "Юбилейный" получило от Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области уведомление N 49 о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу возникшей задолженности. После получения данного уведомления заявителем была обнаружена вышеуказанная ошибка.
21.03.2019 ООО "Юбилейный" обратилось в Межрайонную ИФНС России N 5 по Московской области с заявлением об уточнении КБК платежей, осуществленных ООО "Юбилейный" платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб.
23.03.2019 Межрайонная ИФНС России N 5 по Московской области направила в адрес общества Требование N 42750 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.03.2019, в котором было указано на необходимость уплатить задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, и задолженность по транспортному налогу на общую сумму 2 045 370 руб., а также соответствующие пени на общую сумму 220 744 руб. 56 коп.
Причиной возникновения недоимки и соответствующих пеней по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, послужила вышеуказанная ошибка заявителя в указании КБК платежей, которая повлекла неверный учет поступивших денежных средств.
Причиной возникновения недоимки и соответствующих пеней по транспортному налогу послужила ошибка налогового органа при учете платежа, осуществленного ООО "Юбилейный" платежным поручением от 05.02.2019 N 61. Вместо ОКТМО 45338000, указанного в платежном поручении, платеж был учтен по коду ОКТМО 46760000.
28.03.2019 заявитель обратился в Межрайонную ИФНС России N 5 по Московской области с заявлением об исправлении указанной ошибки, допущенной налоговым органом при учете платежа по транспортному налогу.
05.04.2019 в связи с неисполнением требования N 42750 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.03.2019 Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области были вынесены:
-решение N 8051 о взыскании задолженности в общей сумме 2 266 114 руб. 56 коп.;
-решение N 2814 о приостановлении операций по счету;
-решение N 2815 о приостановлении операций по счету.
Впоследствии на основании вышеуказанных решений Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области от 05.04.2019 со счета ООО "Юбилейный" было списано 626 372 руб. 08 коп.
16.04.2019 заявитель обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области, связанные с уточнением платежей по упрощенной системе налогообложения, оплаченных на неверное КБК, и исправлении допущенных ошибок при учете платежного поручения по уплате транспортного налога.
Письмом Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области от 19.04.2019 N 06-28/0484 заявителю было сообщено, об отказе в уточнении КБК платежей в связи с тем, что денежные средства, уплаченные платежным поручениями от 23.04.2018 N 272, от 25.07.2018 N 536, от 22.10.2018 N 765 на реквизиты получателя ИФНС России N 43 по г. Москве включены в сальдо расчетов с бюджетом по "налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов", переданного из ИФНС России N 43 по г. Москве. При этом для дальнейшего зачисления денежных средств по назначению заявителю было предложено обратиться в адрес Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области с заявлением о зачете переплаты с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110.
Письмом Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области от 19.04.2019 исх. N 06-28/0485 заинтересованное лицо уведомило заявителя о признании и исправлении ошибки, допущенной налоговым органом при учете платежа по транспортному налогу.
22.04.2019 Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области были приняты решения N 15253, 15254, 15255 о зачете излишне уплаченного налога с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110. При этом заявитель указывает, что с заявлением о зачете общество не обращалось.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области N 07-12/041903@ от 03.06.2019 действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области по отказу в проведении уточнения платежей по УСН и о зачете излишне уплаченного налога (сбора) были признаны законными, при этом указано на необходимость исправления ошибки, допущенной налоговым органом при учете платежа по транспортному налогу.
В связи с вышеизложенными обстоятельствами, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Решением 25.02.2020 года суд обязал Межрайонную ИФНС России N 5 по Московской области уточнить КБК платежей, осуществленных ООО "Юбилейный" (ИНН 1108019200, ОГРН 1091108000664) платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб., с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110 с даты совершения платежей, обязал возвратить ООО "ЮБИЛЕЙНЫЙ" излишне взысканные: налог по УСН в размере 236 176 руб. 59 руб.; пени по налогу по УСН в размере 2 200 руб.; пени по налогу по УСН в размере 218 190 руб. 85 коп.; транспортный налог в размере 168 240 руб.; пени по транспортному налогу в размере 1 564 руб. 64 руб. Взыскал с Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области в пользу ООО "ЮБИЛЕЙНЫЙ" (ИНН 1108019200, ОГРН 1091108000664) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб., возвратил ООО "ЮБИЛЕЙНЫЙ" (ИНН 1108019200, ОГРН 1091108000664) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 24 000 руб.
Налоговый орган просит отменить обжалуемое решение полностью и принять новый судебный акт.
Однако, доводов о несогласии с решением суда в части обязания налогового органа возвратить заявителю излишне взысканные: налог по УСН в размере 236 176 руб. 59 руб.; пени по налогу по УСН в размере 2 200 руб.; пени по налогу по УСН в размере 218 190 руб. 85 коп.; транспортный налог в размере 168 240 руб.; пени по транспортному налогу в размере 1 564 руб. 64 руб., а также распределения судебных расходов апелляционная жалоба Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области не содержит.
Удовлетворяя требования в части обязания налогового органа уточнить КБК платежей, осуществленных заявителем платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб., с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110 с даты совершения платежей, суд первой инстанции исходил из того, что ошибка заявителя в КБК платежей не повлекла неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Иных условий для возможности уточнения платежа в связи с допущенной ошибкой в оформлении поручения на перечисление налога НК РФ не предусматривает.
Между тем, судом первой инстанции не учтено следующее.
В соответствии с приказом ФНС России от 18.01.2012 N ЯК-7-1/9@ (ред. от 30.03.2018) "Об утверждении Единых требований к порядку формирования информационного ресурса "Расчеты с бюджетом" местного уровня" уточнить денежные средства по указанным платежным поручениям путем включения в уведомление ф. N 54 "Об уточнении вида и принадлежности платежа" на КБК 18210501011011000110 не представляется возможным, поскольку указанные денежные средства, оплаченные платежными поручениями от 22.10.2018 N 765, от 25.07.2018 N 536 и от 23.04.2018 N 272 включены в сальдо расчетов с бюджетом по "налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов", переданного из ИФНС России N 43 по г. Москве.
Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
Вместе с тем, п.4 ст.45 НК РФ установлен перечень случаев, когда обязанность налогоплательщика по уплате налога не считается исполненной.
При этом, в соответствии с п.7 ст.45 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.
В соответствии с положениями ст.45 НК РФ, в случае неправильного указания в платежном документе на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства, повлекшего не перечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет казначейства, обязанность по уплате налога не признается исполненной.
Судом первой инстанции установлено, что 22.04.2019 Межрайонная ИФНС России N 5 по Московской области были приняты решения N 15253, 15254, 15252 о зачете излишне уплаченного налога с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110 по заявлению ООО "Юбилейный" от 09.04.2019 N 63584988 с КБК 18210501021010000110 ОКТМО 45338000 на КБК 18210501011010000110 ОКТМ 45338000.
Данные решения исполнены УФК и отражены 25.04.2019 в соответствующей карточке "Расчеты с бюджетом" налогоплательщика по КБК 18210501011010000110 (ОКТМО 45338000).
В связи с изложенным, исполнить решение суда в части уточнения КБК платежей невозможно, так как по КБК 18210501021010000110 отсутствуют платежи для уточнения в связи с произведенными зачетами переплаты.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 25.02.2020 года по делу N А41-98852/19 отменить в части требования об обязании Межрайонной ИФНС России N 5 по Московской области уточнить КБК платежей, осуществленных Обществом с ограниченной ответственностью "Юбилейный" (ИНН 1108019200, ОГРН 1091108000664) платежными поручениями от 23.04.2018 N 272 на сумму 750 000 руб., от 25.07.2018 N 536 на сумму 650 000 руб., от 22.10.2018 N 765 на сумму 550 000 руб., с КБК 18210501021011000110 на КБК 18210501011011000110 с даты совершения платежей.
В удовлетворении данного требования отказать.
В остальной части решение Арбитражного суда Московской области от 25.02.2020 года по делу N А41-98852/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его изготовления в полном объеме через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н. Семушкина
Судьи
Е.Н. Виткалова
С.А. Коновалов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
