Дата принятия: 10 августа 2020г.
Номер документа: 10АП-4724/2020, А41-104301/2019
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 10 августа 2020 года Дело N А41-104301/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 03 августа 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 10 августа 2020 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи: Семушкиной В.Н.,
судей: Боровиковой С.В., Пивоваровой Л.В.,
при ведении протокола судебного заседания: Малофеевой Ю.В.,
при участии в заседании:
от ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" - Матроскин Е.Ю. представитель по доверенности от 19.02.18 г.;
от ИФНС России по г. Ступино Московской области - Пересторонина О.А. представитель по доверенности от 23.01.20 г.,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по г. Ступино Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 06.02.2020 года по делу N А41-104301/19, по заявлению ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" к ИФНС России по г. Ступино Московской области об обязании,
УСТАНОВИЛ:
ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Ступино Московской области об обязании возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2014 год в сумме 20 106 904 руб.
Решением Арбитражного суда Московской области от 06.02.2020 года по делу N А41-104301/19 требования ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" удовлетворены.
Не согласившись с принятым решением суда первой инстанции, ИФНС России по г. Ступино Московской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить в части признания незаконным Решения об отказе в возврате излишне уплаченного земельного налога от 16.09.2019 N 44.
В судебном заседании представитель ИФНС России по г. Ступино Московской области поддержал доводы апелляционной жалобы, пояснил, что просит изменить мотивировочную часть решения.
Представитель ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" в судебном заседании поддержал решение суда, просил оставить его без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ.
Изучив представленные в дело доказательства, заслушав представителей сторон, рассмотрев доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы, исходя из следующего.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" является собственником следующих земельных участков:
Земельный участок категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для комплексного освоения в целях жилищного законодательства, общей площадью 111 400 кв. м., находящийся по адресу: Московская область, Ступинский муниципальный район, городское поселение Ступино, с. Старая Ситня, кадастровый номер 50:33:0030533:16, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 13.01.2014 серии 50-АЗ N 150133;
Земельный участок категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для комплексного освоения в целях жилищного строительства, общая площадь 324 100 кв. м., находящийся по адресу: Московская область, Ступинский муниципальный район, городское поселение Ступино, с. Старая Ситня, кадастровый номер 50:33:0030533:17, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 13.01.2014 серии 50-АЗ N 150132.
На основании налоговой декларации за 2014 год ООО КБ "ЮНИАСТРУМ БАНК" (правопредшественник ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ") платежными поручениями N 1612 от 22.04.2014 на сумму 7 083 716 руб., N 2437 от 22.07.2014 на сумму 7 083 716 руб., N 3478 от 20.10.2017 на сумму 7 083 716 руб., N 265 от 27.01.2015 на сумму 7 083 717 руб. уплатило земельный налог за 2014 год по указанным выше земельным участкам в размере 28 334 865 руб.
Земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 50:33:0030533:17 был исчислен с кадастровой стоимости, установленной на 01.01.2014 распоряжением Министерства экологии и природопользования Московской области от 27.11.2013 N 566-М "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Московской области" в размере 1 395 639 420 руб. по ставке 1,5%, земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 50:33:0030533:16 был исчислен по ставке 1,5% с кадастровой стоимости, установленной вышеуказанным нормативным правовым актом на 01.01.2014, в размере 479 710 680 руб.
Вместе с тем, распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 09.06.2017 N 13ВР-951 в соответствии с письмом ООО "Центр оценки "Аверс" от 26.05.2017 N 381 и Положением о Министерстве имущественных отношений Московской области, утвержденным постановлением Правительства Московской области от 29.10.2007 N 842/27 были внесены изменения в приложение N 1 "Результаты государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по муниципальным районам и городским округам Московской области" к распоряжению Министерства имущественных отношений Московской области от 09.12.2014 N 12ВР-1489 "Об устранении ошибок в результатах государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов Московской области".
В соответствии с приложением N 1 к распоряжению от 09.06.2017 N 13ВР-951 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:33:0030533:17 была установлена в размере 398 066 102 руб., кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 50:33:0030533:16 была установлена в размере 136 823 708 руб.
При этом в распоряжении от 09.06.2017 N 13ВР-951 было указано на то, что результаты, утвержденные настоящим распоряжением в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют с 01.01.2014.
Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ООО КБ "ЮНИАСТРУМ БАНК" 20.01.2017 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к Публичному акционерному обществу "Восточный экспресс банк" (ИНН 2801015394).
22.05.2019 ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" представило в ИФНС России по г. Ступино Московской области уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2014 год, согласно которой уменьшило сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
03.09.2019 ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" обратилось в ИФНС России по г. Ступино Московской области с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2014 год.
Инспекция отказала ПАО КБ "Восточный" в возврате излишне уплаченного земельного налога за 2014 год письмом N 44 от 16.09.2019.
В обоснование отказа налоговый орган указал на то, что согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление на возврат излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ", полагая, что он не лишен возможности заявить исковые требования к налоговой инспекции о возврате излишне уплаченной суммы налога в судебном порядке, поскольку о переплате он узнал не позднее 16.06.2017, когда было опубликовано (на официальном сайте) распоряжение Министерства имущественных отношений МО N 13ВР-951, которым были внесены изменения в части размера кадастровой стоимости вышеуказанных земельных участков, принадлежащих банку, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.
Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального права и на их основании сделал обоснованный вывод о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.
Согласно первичной декларации за 2014 год в отношении спорных земельных участков заявителем был исчислен земельных налог в размере 28 130 251 руб.; исходя из кадастровой стоимости, утвержденной распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 09.06.2017 N 13ВР-951, земельных налог в отношении спорых земельных участков за 2014 год должен быть исчислен и уплачен в размере 8 023 347 руб., таким образом, размер излишне уплаченного в связи с изменением величины налоговой базы (кадастровой стоимости) земельного налога за 2014 год составляет 20 106 904 руб. (28 130 251 руб. - 8 023 347 руб.).
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Статьей 390 НК РФ установлено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В силу пункта 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Согласно статье 66 ЗК РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
Пунктом 3 статьи 66 ЗК РФ допускается возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости.
Возврат сумм уплаченного земельного налога должен осуществляться с учетом правовых положений главы 12 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с положениями статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта.
Согласно пункту 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
При этом, как указывал Конституционный Суд РФ, в случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (Определение КС РФ от 08.02.2007 N 381-О-П). Закрепление в статье 78 НК РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (Определения КС РФ от 21.06.2001 N 173-О, от 03.07.2008 N 630-0-П, от 21.12.2011 N 1665-О-О и др.).
На основании пункта 2 статьи 375, пункта 15 статьи 378.2, пункта 1 статьи 391 и пунктов 1 и 2 статьи 403 НК РФ налоговая база в отношении объектов недвижимости определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Согласно НК РФ в общем случае изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. Однако это правило не применяется, если изменение кадастровой стоимости связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, а также изменением кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда.
Таким образом, в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об изменении кадастровой стоимости по основаниям, не связанным с принятием акта об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, сведения о такой кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы по соответствующему налогу в этом и предыдущих налоговых периодах с учетом положений соответственно пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и абзацев второго - четвертого пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса.
При этом в тех случаях, когда изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости в течение налогового периода вносится в Единый государственный реестр недвижимости на основании акта субъекта Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, необходимо учитывать правовую позицию Конституционного суда РФ, выраженную в Постановлении от 02.07.2013 N 17-П. Согласно указанному постановлению нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении результатов определения кадастровой стоимости в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ. Указанной статьей предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1 -го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. При этом акты законодательства о налогах, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Таким образом, поскольку распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 09.06.2017 N 13ВР-951 была установлена кадастровая стоимость земельных участков ниже той кадастровой стоимости, которая была учтена заявителем при исчислении и уплате земельного налога за 2014 год, при этом вышеуказанное распоряжение имеет обратную силу, поскольку на это прямо указано в нем, то применение ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" указанной выше кадастровой стоимости земельных участков при расчете земельного налога за 2014 год является правомерным. Следовательно, ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" был излишне уплачен земельный налог в отношении вышеуказанных земельных участков, который подлежит возврату из бюджета.
О факте переплаты земельного налога за 2014 год ПАО КБ "ВОСТОЧНЫЙ" в связи с изменением величины налоговой базы (кадастровой стоимости) могло узнать не ранее 16.06.2017, когда распоряжение Министерства имущественных отношений Московской области от 09.06.2017 N 13ВР-951 было официально опубликовано на официальном сайте Министерства имущественных отношений Московской области по адресу в сети Интернет http://mio.mosreg.ru.
На основании изложенного, суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования.
Довод апелляционной жалобы о не соблюдении заявителем досудебного порядка урегулирования спора подлежит отклонению, ввиду следующего.
Пунктом 65 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30Ю7.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением положений указанной части Налогового кодекса Российской Федерации разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков, в том Числе о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.
При обращении в суд с имущественным иском (возврат земельного налога) при условии пропуска срока внесудебного (административного) порядка возврата налога, у налогоплательщика отсутствует обязанность предварительного обращения в инспекцию с заявлением о возврате налога.
Таким образом, приведенные в апелляционной жалобе доводы не могут являться основанием к отмене принятого судом решения. Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Оснований для отмены решения суда не имеется.
Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Московской области от 06.02.2020 года по делу N А41-104301/19 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.
Председательствующий
В.Н. Семушкина
Судьи
С.В. Боровикова
Л.В. Пивоварова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
