Дата принятия: 17 сентября 2020г.
Номер документа: 10АП-12382/2020, А41-20630/2020
ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 сентября 2020 года Дело N А41-20630/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 10 сентября 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2020 года
Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Пивоваровой Л.В.,
судей Коновалова С.А., Семушкиной В.Н.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Назаренко Е.В.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Русская земля" на решение Арбитражного суда Московской области от 22.06.2020 по делу N А41-20630/2020.
В судебном заседании приняли участие представители:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Московской области: Аникина А.С. (по доверенности N 1 от 09.01.2020);
Управления Федеральной налоговой службы по Московской области:
Устюгова М.И. (по доверенности N 06-18/038980 от 03.06.2020).
Акционерное общество "Русская земля" (далее - АО "Русская земля", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), Управлению Федеральной налоговой службы по Московской области (далее - управление, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения управления от 28.01.2020 N 07-12/005742@, отмене требования инспекции N 988 по состоянию на 21.02.2020.
Решением арбитражного суда первой инстанции от 22.06.2020 заявленные требования отставлены без удовлетворения.
С вынесенным решением не согласился заявитель и обжаловал его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе налогоплательщик (далее также - податель жалобы) просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование доводов апелляционной жалобы её податель указывает на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неверное применение судом норм материального и процессуального права. Так, отмечает, что земледелие на земельных участках осуществлялось арендатором - обществом с ограниченной ответственностью "Новые аграрные технологии" (далее - ООО "НАТ"). Кроме того, указывает, что согласно письму Министерства финансов России от 12.01.2012 N с03-05-04-02/03 организация, использующая в сельскохозяйственном производстве только часть земельного участка, вправе применять пониженную ставку земельного налога ко всему земельному участку в целом.
От заинтересованных лиц поступили отзывы на апелляционную жалобу, в которых указано на законность обжалуемого судебного акта.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представитель заявителя не явился. До начала судебного заседания от заявителя поступило ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие представителя. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено арбитражным судом апелляционной инстанции в отсутствие представителя заявителя.
В судебном заседании представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.
Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, инспекцией на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год (регистрационный номер 742431554), представленной АО "Русская земля" 28.01.2019.
По результатам проверки общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 29 990 руб. 20 коп., налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 149 954 руб. и начислены пени 29 314 руб.
Основанием для доначисления земельного налога за 2018 год послужило установленное налоговым органом применение обществом налоговой ставки в размере 0,3 процента вследствие того, что принадлежащие обществу на праве собственности земельные участки не используются по целевому назначению.
АО "Русская земля" не согласилось с решением налогового органа от 28.10.2019 N 847 и обжаловало в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы.
По итогам рассмотрения управлением апелляционной жалобы налогоплательщика решение инспекции отменено вследствие нарушения ею существенных условий процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и принято новое решение о привлечении налогоплательщика к ответственности N 07-12/005742@ от 28.01.2020. Однако позиция налогового органа о необоснованном применении обществом пониженной ставки земельного налога была поддержана управлением.
В своем решении управление указало, что налогоплательщик ни в рамках камеральной налоговой проверки, ни в материалы жалобы не представил доказательств использования земельных участков по целевому назначению, опровергающих результаты, изложенные в акте проверки, следовательно, отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы.
Заместителем руководителя управления налогового органа 24.12.2019 в присутствии представителя налогоплательщика проведено рассмотрение акта, материалов налоговой проверки, в том числе полученных по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений налогоплательщика от 08.06.2019 N 05-07.08-НУ/2019 на акт налоговой проверки, дополнения от 06.09.2019 N 6 к акту налоговой проверки, апелляционной жалобы общества от 02.12.2019 N 09-02.12-НУ/2019 (протокол N 07-10/04231 Вн), на основании пункта 2 статьи 140 НК РФ решение инспекции было отменено и принято новое решение N 07-12/005742@ от 28.01.2020, в соответствии с которым апелляционная жалоба АО "Русская земля" от 02.12.2019 оставлена без удовлетворения.
В соответствии с запросом общества о разъяснении принятого управлением решения в адрес налогоплательщика управлением была направлена корректировка от 03.03.2020 в части пункта 2 резолютивной части решения с отражением сумм налога, пени и штрафа, подлежащих уплате налогоплательщиком.
По мнению заявителя, у налогового органа отсутствовали основания для применения при исчислении земельного налога налоговой ставки в размере 1,5 процента в связи с тем, что земельные участки налогоплательщика в проверяемом периоде лишь частично обработаны арендатором - ООО "НАТ".
Заявитель полагает, что организация, использующая в сельскохозяйственном производстве только часть земельного участка, вправе применять пониженную ставку земельного налога ко всему земельному участку в целом, что подтверждается, по мнению заявителя, разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 12.01.2012 Nс 03-05-04-02/03).
Также налогоплательщик считает, что для целей налогообложения неважно, кто именно использует участок для сельскохозяйственного производства: собственник или арендатор. Поэтому даже если весь земельный участок организация сдала в аренду сельхозпроизводителю, она вправе платить земельный налог по пониженной ставке.
В связи с указанным общество обратилось в суд с названными выше требованиями.
Заявленные требования оставлены без удовлетворения судом первой инстанции ввиду их необоснованности.
Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке, предусмотренном статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения суда.
Согласно статье 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Кодексом. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Кодексом.
Статьей 387 Кодекса определено, что земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (статья 388 Кодекса).
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (статья 389 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
На основании пункта 1 статьи 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 394 Кодекса налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Решением Совета депутатов городского округа Зарайск Московской области от 28.09.2017 N 9/14 "О земельном налоге" на 2018 год установлены ставки:
0,3 процента от кадастровой стоимости земельного участка - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
1,5 процента от кадастровой стоимости - в отношении прочих земельных участков.
В настоящем случае согласно сведениям, полученным инспекцией из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Московской области (письмо от 08.05.2019 N 50/001/003/2019-70041), общество в 2018 году являлось правообладателем 28 земельных участков, расположенных на территории Зарайского муниципального района Московской области, категория земель - "земли сельскохозяйственного назначения"; "земли населенных пунктов", вид разрешенного использования - "для сельскохозяйственного производства" (далее - земельные участки).
28 января 2019 года АО "Русская земля" представило в инспекцию по ТКС первичную налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год (регистрационный номер 742431554) с исчисленной суммой налога к уплате в бюджет в размере 577 930 руб. по ставке 0,3 %, установленной решением Совета депутатов городского округа Зарайск Московской области от 28.09.2017 N 9/14 "О земельном налоге".
Камеральной налоговой проверкой установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 50:38:0050115:35, 50:38:0050115:36, 50:38:0020214:3, 50:38:0020224:1, 50:38:0020224:2, 50:38:0020224:3, 50:38:0020224:4 отнесены к землям сельскохозяйственного назначения. При этом они являются собственностью АО "Русская земля" и на основании договоров переданы в аренду ООО "НАТ".
В соответствии с пунктом 2.1.1 договоров аренды арендатор (ООО "НАТ") принимает земельные участки в аренду для целей осуществления сельскохозяйственного производства. арендатор обязуется использовать земельные участки для целей произведения сельскохозяйственной продукции научно-обоснованными методами, соблюдая требования и правила, касающиеся соблюдения севооборота, охраны земель и сохранения потенциала плодородия, не допускать ухудшения качества земельного участка в результате своей производственной деятельности.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 16.07.1998 N 101-ФЗ "О государственном регулировании обеспечения плодородия земель сельскохозяйственного назначения" сохранение почв, воспроизводство их плодородия - основная обязанность лиц, использующих земли. Воспроизводство плодородия земель сельскохозяйственного назначения - сохранение и повышение их плодородия посредством систематического проведения агротехнических, агрохимических, мелиоративных, фитосанитарных, противоэрозионных и иных мероприятий.
Федеральным законом от 06.10.2003 N 1Э1-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 131-ФЗ) установлено, что муниципальный земельный контроль осуществляется на землях поселений, межселенных территорий, а также на землях городского округа.
Если при таких мероприятиях выявлены нарушения требований земельного законодательства, то органы муниципального земельного контроля должны (часть 5 статьи 8.3, часть 2 статьи 13.2 Федерального Закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее по тексту - Закон N 294-ФЗ):
- принять меры по их пресечению;
- довести информацию о нарушениях до сведения руководителя органа муниципального земельного контроля (его заместителя) для назначения внеплановой проверки.
Муниципальный земельный контроль использования земель на территории городского округа Зарайск Московской области возложен на Администрацию городского округа Зарайск Московской области (далее по тексту - Администрация г.о. Зарайск) и осуществляется в соответствии с Порядком осуществления муниципального земельного контроля, утвержденным решением Совета депутатов городского округа Зарайск Московской области от 25.01.2018 N 14/5 (далее - Порядок).
Министерство финансов России в Письме от 13.10.2017 N 03-05-04-02/67093 указало, что признание земельного участка сельскохозяйственного назначения не используемым для сельскохозяйственного производства осуществляется в рамках проведения мероприятий государственного земельного надзора, проводимых Россельхознадзором, и муниципального земельного контроля, проводимых органами местного самоуправления.
Исходя из положений статьи 72 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), Закона N 131-ФЗ, Закона N 294-ФЗ и разъяснений Минфина России, в основу доказательной базы о неиспользовании спорных земельных участков могут быть положены результаты обследования земельных участков, проведенных администрацией как органом муниципального земельного контроля, на что верно указано судом первой инстанции в обжалуемом решении.
Администрацией г.о. Зарайск в отношении ООО "НАТ" - арендатора земельных участков была проведена внеплановая выездная проверка соблюдения земельного законодательства (акт N 22 от 28.08.2018), в ходе которой было установлено, что земельные участки с кадастровыми номерами 50:38:0050115:35, 50:38:0050115:36, 50:38:0020214:3, 50:38:0020224:1, 50:38:0020224:2, 50:38:0020224:3, 50:38:0020224:4 не используются по целевому назначению.
Кроме того, в адрес ООО "НАТ" было вынесено предписание об устранении выявленных нарушений по спорным земельным участкам в срок до 01.08.2019.
В ходе проверки выявлены факты невыполнения предписаний органов муниципального контроля по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:38:0050115:35, 50:38:0050115:36, 50:38:0020224:1, 50:38:0020224:4, 50:38:0020224:3. В ходе осмотра данных земельных участков согласно акту обследования N 84 от 28.08.2019 установлено: земельные участки по всей территории покрыты сухостоем травянистой растительности естественного происхождения вегетационного периода прошлого года и представлены сорными растениями пырей, пижма, лебеда, осот, полынь и др. Высота сухостоя превышает 3 метра. Наблюдается очаговое зарастание участков деревьями и кустарником, преимущественно береза, осина. Залесенная часть участка покрыта кочкарником. Признаков использования участков в сельскохозяйственном производстве - механической или ручной обработки почвы, сенокошения, выпаса скота (следы прогона, жизнедеятельности животных) в ходе осмотра не установлено. Сведения о наличии паспортов плодородия земельных участков отсутствуют. Вышеуказанные данные являются характерными признаками неиспользования земельных участков. Земельные участки не обрабатываются и не используются по всей площади. Ни собственником, ни арендатором земельных участков не производятся обязательные мероприятия и не соблюдаются установленные требования по защите сельскохозяйственных земель от зарастания сорной, древесно-кустарниковой растительностью, а также не проводится комплекс агротехнических, агрохимических фитосанитарных работ и иных мероприятий по введению участков в севооборот, сохранению почв и их плодородия.
Сведения, содержащиеся в акте обследования, обществом не оспариваются.
В заявлении налогоплательщик не согласен с доначислением земельного налога по ставке 1,5 % в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:38:0020224:2, поскольку он частично обрабатывался.
12 августа 2019 года отделом сельского хозяйства Администрации г.о. Зарайск была представлена информация (исх. N 141-01ИСх-4499, вх. N 11337 от 15.08.2019), согласно которой земельный участок с кадастровым номером N 50:38:0020214:3 арендатором в 2018 году обрабатывался, а земельный участок с кадастровым номером N 50:38:0020224:2 обрабатывался в отчетном периоде частично.
Согласно акту проверки Администрации г. о. Зарайск N 84 от 28.08.2019 произведена частичная обработка по одному земельному участку с кадастровым номером N 50:38:0020224:2, предписание N 5 от 28.08.2018. В ходе осмотра установлено: на участке площадью 30 га посеяна озимая пшеница, участок площадью 102,2 га по всей территории покрыт сухостоем травянистой растительности естественного происхождения вегетационного периода прошлого года и представлен сорными растениями пырей, пижма, лебеда, осот, полынь и др. Степень засоренности сильная, преобладание сорняков. Высота сухостоя травянистых растений превышает 3 метра. Наблюдается очаговое зарастание участка деревьями и кустарником, преимущественно береза, сосна, осина. Залесенная часть участка покрыта кочкарником. Признаков использования участка в сельскохозяйственном производстве - механической или ручной обработки почвы, сенокошения, выпаса скота (следы прогона, жизнедеятельности животных) в ходе осмотра не установлено. Паспорт плодородия земельного участка отсутствует.
Вышеуказанные данные являются характерными признаками неиспользования земельного участка. На их основании сделан вывод о том, что земельный участок с кадастровым номером 50:38:0020224:2 не обрабатывается и не используется большей площадью за последние 5 и более агротехнических сезона. Ни собственником, ни арендатором земельного участка не производятся обязательные мероприятия и не соблюдаются установленные требования по защите сельскохозяйственных земель от зарастания сорной, древесно-кустарниковой растительностью, а также не проводится комплекс агротехнических, агрохимических фитосанитарных работ и иных мероприятий по введению участка в севооборот, сохранению почв и их плодородия.
Указанными выше актами проверки земельный участок с кадастровым номером N 50:38:0020224:2 несмотря на частичную обработку признан неиспользуемым для сельскохозяйственного производства.
Представленные акты проверок налогоплательщиком не обжаловались.
При частичном использовании земельного участка с видом разрешенного использования - для ведения сельскохозяйственного производства, при том, что большая часть земельного участка с кадастровым номером N 50:38:0020224:2 не используется по целевому назначению, налогообложение данного земельного участка произведено налоговым органом по ставке 1,5 % верно. Вопреки мнению подателя жалобы.
Так, согласно письмам Минфина России от 16.07.2014 N 03-05-04-02/34879, ФНС России от 30.07.2014 N БС-4-11/14944, ФНС России от 30.04.2015 N БС-4-11/7562@ если земельный участок признан уполномоченным органом не используемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого земельного участка должно производиться по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в отношении прочих земель и не превышающей 1,5 процента, начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.
В определении от 21.10.2019 N 308-ЭС19-10562 Верховным Судом Российской Федерации сделан вывод о том, что нормы земельного законодательства обязывают использовать по целевому назначению весь земельный участок. При этом отсутствуют исключения в виде возможности использования части земельного участка не по целевому назначению (не в соответствии с разрешенным использованием).
Таким образом, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции в том, что АО "Русская земля" как собственник земельных участков не использовало землю по целевому назначению.
Согласно письму Минфина России от 06.02.2019 N 03-05-04-02/6734 для применения пониженной ставки земельного налога в отношении земель сельскохозяйственного назначения необходимо, чтобы земельный участок: 1) относился к землям сельскохозяйственного назначения в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах; 2) использовался для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению.
Верховный Суд Российской Федерации в определении от 14.02.2018 N 306-КГ17-22570 по делу N А65-706/2017 подтвердил, что исчисление земельного налога по ставке 0,3 % по земельным участкам, предназначенным для сельскохозяйственного производства, но не использующимся по целевому назначению, неправомерно. Суды трех инстанций по данному делу отметили, что для применения ставки 0,3 % недостаточно одного отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения. Пониженная налоговая ставка 0,3 % по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.
Письма Минфина России и судебная практика, приводимые обществом в апелляционной жалобе, не подтверждают позицию налогоплательщика, так как рассматривают правомерность применения пониженной ставки земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения в случаях их использования в сельскохозяйственном производстве, что не подтверждено налогоплательщиком.
Принимая во внимание изложенное выше, суд первой инстанции обоснованно оставил заявленные требования без удовлетворения.
В этой связи доводы апелляционной жалобы не могут быть приняты арбитражным судом апелляционной инстанции в качестве обоснованных.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.
При указанных обстоятельствах решение арбитражного суда первой инстанции не подлежит отмене или изменению, а апелляционная жалоба - удовлетворению.
Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Московской области от 22.06.2020 по делу N А41-20630/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества "Русская земля" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Московской области.
Председательствующий судья Л.В. Пивоварова
Судьи: С.А. Коновалов
В.Н. Семушкина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
