Дата принятия: 24 сентября 2020г.
Номер документа: 08АП-8634/2020, А70-19070/2019
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 24 сентября 2020 года Дело N А70-19070/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 24 сентября 2020 года.
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,
судей Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарём Зайцевой И.Ю.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8634/2020) Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 02.07.2020 по делу N А70-19070/2019 (судья Безиков О.А.), принятое по заявлению Негосударственного общеобразовательного учреждения Специализированная гимназия "Аврора" (ОГРН 1027200861050, ИНН 7203100349, адрес (место нахождения): 625059, Тюменская обл., г. Тюмень, ул. Сидора Путилова, 22) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области (ОГРН 1097232029839, ИНН 7202201256, адрес (место нахождения): 625048, Тюменская обл., г. Тюмень, ул. 50 лет ВЛКСМ, 27) о возврате излишне уплаченных, взысканных страховых взносов в размере 526 руб., пени в сумме 294 632 руб. 63 коп., взыскании процентов за период с 28.05.2019 по 05.06.2020 в размере 19 936 руб. 97 коп., при участии в деле в качестве третьего лица Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979, адрес (место нахождения): 625009, Тюменская обл., г. Тюмень, ул. Товарное шоссе, 15),
в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,
установил:
негосударственное общеобразовательное учреждение Специализированная гимназия "Аврора" (далее - заявитель, учреждение, НОУ Специализированная гимназия "Аврора") обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тюмени Тюменской области (далее - заинтересованное лицо, Управление, УПФР в г. Тюмени Тюменской области) о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 526 руб., пени в сумме 294 632 руб. 63 коп., взыскании процентов за период с 28.05.2019 по 05.06.2020 в размере 19 936 руб. 97 коп.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (далее - третье лицо, инспекция, ИФНС России по г. Тюмени N 3).
До принятия судебного акта, которым дело заканчивается по существу, заявитель в порядке статьи 49 АПК РФ заявил отказ от требований в части возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 526 руб., пени в сумме 294 632 руб. 63 коп. ввиду их фактического добровольного возврата заинтересованным лицом.
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 02.07.2020 по делу N А70-19070/2019 принят отказ от части заявленных требований, производство по делу в части требований о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в размере 526 руб., пени в сумме 294 632 руб. 63 коп. прекращено. В остальной части заявленные требования удовлетворены. Суд обязал УПФР в г. Тюмени Тюменской области начислить и уплатить НОУ Специализированная гимназия "Аврора" проценты, начисленные на суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и пени, начисленные за период с 28.05.2019 по 05.06.2020 в размере 19 936 руб. 97 коп.
Не согласившись с принятым судебным актом, Управление обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что НОУ Специализированная гимназия "Аврора" 05.06.2019 обратилось в УПФР в г. Тюмени Тюменской области с заявлением о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 526 руб., пени в размере 294 623 руб. Согласно представленной плательщиком расчетной ведомости АДВ-11 за 2009 год числилась задолженность по страховым взносам на накопительную часть пенсии в сумме 10 315 руб., штрафным санкциям в общей сумме 711 924 руб. 07 коп. Задолженность по страховым взносам на накопительную часть пенсии в размере 10 315 руб. оплачена заявителем 26.11.2019, по штрафным санкциям признана безнадежной к взысканию решением Арбитражного суда Тюменской области от 19.02.2020 по делу N А70-21047/2019. Возврат страховых взносов в размере 526 руб. и пеней в размере 294 632 руб. 63 коп. произведен налоговым органом на основании решения Управления о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов от 21.05.2020 N 082F07200001351, принятого в результате рассмотрения заявления НОУ Специализированная гимназия "Аврора" от 12.05.2020 вх.N 1959.
С учетом изложенного, а также ссылаясь на определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2019 N 301-ЭС19-10633, податель жалобы полагает, что Управление не допустило незаконного бездействия в возврате страховых взносов и пени, в связи с чем на сумму возврата проценты начислены неправомерно.
Кроме того, по мнению апеллянта, в отношении расчета процентов за период с 28.05.2019 по 05.06.2020 не применяется Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Как указывает податель жалобы, действующим законодательством предусмотрено, что органы Пенсионного фонда Российской Федерации принимают решение о возврате спорной суммы, которая подлежит возмещению за счет средств соответствующего бюджета в установленном порядке. Между тем оспариваемым решением суд обязал Управление уплатить проценты, что противоречит законодательству и не входит в компетенцию Управления.
В письменном отзыве учреждение, ссылаясь на пункт 9 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайства об отложении слушания по делу не заявили, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителей указанных лиц по имеющимся в деле доказательствам.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
В обоснование заявленных требований учреждение ссылается на следующие обстоятельства.
ИФНС России по городу Тюмени N 3 было выставлено НОУ Специализированная гимназия "Аврора" два требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 12.11.2018 N 32688 и от 17.12.2018 N 29893.
Не согласившись с указанными требованиями, НОУ Специализированная гимназия "Аврора" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании данных требований незаконными, указывая, что сумма задолженности была сформирована, начиная с 2010 года. Заявление было принято к производству Арбитражным судом Тюменской области (дело N А70-1771/2019). Одновременно при подаче заявления НОУ Специализированная гимназия "Аврора" просило принять обеспечительные меры в части принудительного списания сумм недоимок, в отношении которых имеется спор. Арбитражным судом Тюменской области определением от 08.02.2019 были приняты обеспечительные меры. В связи с тем, что НОУ Специализированная гимназия "Аврора" является организацией, оказывающей образовательные услуги, ей ежеквартально выделяется поддержка в виде субсидирования из средств местного бюджета. Одно из требований для получения субсидирования - отсутствие недоимок в бюджет. По этой причине руководитель НОУ Специализированная гимназия "Аврора" принял решение погасить задолженность из собственных денежных средств, а для постановки их в налоговой орган в суд было направлено ходатайство о снятии обеспечительных мер. Определением от 13.03.2019 по делу N А70-1771/2019 обеспечительные меры были сняты.
В рамках дела N А70-7641/2019 арбитражным судом было рассмотрено требование учреждения о признании недоимки безнадежной и последующем списании ее налоговым органом. Решением Арбитражного суда Тюменской области от 06.08.2019 по делу N А70-7641/2019 заявленные требования удовлетворены.
По утверждению заявителя, фактически часть задолженности (до момента оплаты ее добровольно) была списана принудительно, в подтверждение чего в материалы дела представлены платежные поручения.
Таким образом, по состоянию на 27.05.2019 у НОУ Специализированная гимназия "Аврора" имеется сумма излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды, истекшие до 01.01.2017, в размере 526 руб. и пени по ним в размере 294 632 руб. 63 коп., итого 295 158 руб. 63 коп., что подтверждается справкой о состоянии расчётов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам от 27.05.2019 N 594043, представленными в материалы дела платежными и инкассовыми поручениями.
В период с 04.06.2019 по 11.10.2019 заявитель осуществлял взаимодействие с УПФР в г. Тюмени Тюменской области и налоговым органом в целях решения вопроса по возврату указанной выше суммы.
Полагая, что бездействие Управления по своевременному возврату переплаты незаконно и нарушает права страхователя, ссылаясь на пункт 9 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, предусматривающий начисление процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов, НОУ Специализированная гимназия "Аврора" обратилось в суд с соответствующим заявлением.
02.07.2020 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.
Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, на момент уплаты страховых взносов, пени регулировались Законом N 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ), но действующего в спорный период.
В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 28 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.
Согласно пункту 5 части 3 статьи 29 Закона N 212-ФЗ органы контроля за уплатой страховых взносов обязаны принимать решения о возврате плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном этим Законом.
Порядок возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов изложен в статье 27 Закона N 212-ФЗ, согласно части 3 которой решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.
В соответствии с частью 7 упомянутой статьи в случае, если установлен факт излишнего взыскания страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном частью 9 настоящей статьи, процентов на эту сумму.
В части 9 статьи 27 Закона N 212-ФЗ указано, что сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов. Проценты на сумму излишне взысканных страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
При этом факт наличия оснований для возврата излишне взысканных сумм страховых взносов может быть установлен не только по результатам рассмотрения заявления плательщика взносов, но и вступившим в законную силу решением суда, так как в части 6 этой же статьи указано, что исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.
В силу части 14 поименованной статьи правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами. Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.
Таким образом, как до 01.01.2017 в редакции вышеприведенной нормы Закона N 212-ФЗ, так и после указанной даты в силу положений НК РФ плательщику подлежат возврату не только излишне взысканные суммы страховых взносов, но и причитающиеся проценты с момента взыскания суммы страховых взносов до момента их фактического возврата заявителю.
Проценты, предусмотренные в части 9 статьи 27 Закона N 212-ФЗ и в пункте 5 статьи 79 НК РФ, по своему назначению и правовой природе не являются мерой гражданско-правовой ответственности, а носят компенсационно-восстановительный характер и применяются вне зависимости от наличия либо отсутствия вины налоговых органов и органов пенсионного фонда, ввиду чего ссылка Управления на определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2019 N 301-ЭС19-10633 судом апелляционной инстанции не принимается, поскольку указанный подателем жалобы судебный акт принят по иным фактическим обстоятельствам.
Из материалов дела усматривается, что Управлением факт наличия суммы излишне взысканных страховых взносов в размере 526 руб. и пеней в размере 294 632 руб. 63 коп. не оспаривается, возврат указанных сумм произведен налоговым органом на основании решения Управления о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов от 21.05.2020 N 082F07200001351.
При этом Управление в нарушение требований части 9 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, пункта 5 статьи 79 НК РФ разрешило вопрос о возврате учреждению только сумм страховых взносов и пеней без начисления на них процентов.
Довод подателя жалобы о препятствиях к возврату сумм вышепоименованных излишне взысканных сумм страховых взносов и пени со ссылкой на наличие у заявителя задолженности по страховым взносам на накопительную часть пенсии в сумме 10 315 руб., штрафным санкциям в общей сумме 711 924 руб. 07 коп., отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку в силу вышеприведённых норм статьи 27 Закона N 212-ФЗ и статьи 79 НК РФ таковое препятствие не исключает начисление на обозначенные суммы соответствующих процентов.
Кроме того, апелляционная коллегия отмечает, что в письме от 13.06.2019 N 082F07190000946 Управлением заявителю было отказано в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов, поскольку имеется задолженность по взносам на накопительную пенсию в размере 219 048 руб. 85 коп. (л.д. 25), а в пояснениях от 25.11.2019 ИФНС России по г. Тюмени N 3 указывает, что в КРСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной пенсии за расчетные периоды с 2002 по 2009 годы включительно, имеется задолженность по взносам в размере 10 315 руб. и пени в размере 2356 руб. 26 коп. (л.д.45-46).
При этом доказательств совершения зачета излишне взысканных страховых взносов в счёт указанной суммы задолженности материалы дела не содержат.
Как указывалось выше, положения части 9 статьи 27 Закона N 212-ФЗ, пункта 5 статьи 79 НК РФ не содержат оснований, приостанавливающих начисление процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов, в связи с чем НОУ Специализированная гимназия "Аврора" обоснованно заявлено требование о взыскании соответствующих процентов.
Исходя из фактически взысканной суммы недоимки по страховым взносам и пеням, подлежащей возврату, в общем размере 295 158 руб. 63 коп. (294 632 руб. 63 коп. + 526 руб.) с учетом положений вышеприведенных норм права, обществом за период с 28.05.2019 по 05.06.2020 на соответствующую сумму излишне взысканных страховых взносов и пени начислены проценты в размере 19 936 руб. 97 коп.
Согласно статье 21 Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.
Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона (статья 20 Закона N 250-ФЗ).
Как указывалось выше, право плательщика на получение процентов при возврате излишне взысканных страховых взносов (пеней, штрафов) сохранено в статье 79 НК РФ (с учетом пунктов 5, 9 данной статьи).
В указанной части законодательство не претерпело изменений: положение об обязательной уплате процентов на сумму излишне взысканных пеней не исключено из норм российского законодательства в связи с изменением порядка администрирования страховых взносов.
С учетом изложенного, вопреки доводам подателя жалобы, обязательство по возврату излишне взысканных страховых взносов подлежит возложению на УПФР в г. Тюмени Тюменской области, ему сопутствует и обязанность заинтересованного лица принять решение о выплате процентов на излишне взысканную сумму взносов и пени.
При изложенных обстоятельствах требования учреждения о взыскании с УПФР в г. Тюмени Тюменской области процентов за период с 28.05.2019 по 05.06.2020, начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов и пеней в размере 19 936 руб. 97 коп., обоснованно удовлетворены судом первой инстанции.
Суд апелляционной инстанции считает, что нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Таким образом, оснований для отмены решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Вопрос об отнесении судебных расходов по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы не рассматривался, так как УПФР в г. Тюмени Тюменской области освобождено от ее уплаты в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Тюменской области от 02.07.2020 по делу N А70-19070/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Н.Е. Иванова
Судьи
А.Н. Лотов
Н.А. Шиндлер
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
