Дата принятия: 28 августа 2020г.
Номер документа: 08АП-7378/2020, А46-24346/2019
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 августа 2020 года Дело N А46-24346/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 25 августа 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28 августа 2020 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,
судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-7378/2020) общества с ограниченной ответственностью "Бухгалтерия от А до Я" на решение Арбитражного суда Омской области от 10.07.2020 по делу N А46-24346/2019 (судья Третинник М.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бухгалтерия от А до Я" (ИНН 5504125223 ОГРН 1155543031600, адрес: 644042, Омская область, город Омск, проспект Карла Маркса, дом 41, корпус 58 литер ж, офис 413 помещение 13П) к Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области, Инспекции ФНС N 2 по Центральному административному округу г. Омска (ОГРН 1045507036816, ИНН 5504097777, адрес: 644001, Омская область, город Омск, улица Красных зорь, дом 54, к. 5), при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, - общества с ограниченной ответственностью "Компания Тензор" (ИНН 7605016030, ОГРН 1155543031600, адрес: 150001, область Ярославская, город Ярославль, проспект Московский, 12), о признании незаконными действий,
при участии в судебном заседании представителей:
от Управления Федеральной налоговой службы по Омской области - Коган Кирилл Леонидович (по доверенности N 01-17/01209 от 28.01.2020 сроком действия по 31.01.2021);
от Инспекции ФНС N 2 по Центральному административному округу г. Омска - Кулешова Галина Валерьевна (по доверенности N 03-01-20/00912 от 17.01.2020 сроком действия по 31.01.2021);
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Бухгалтерия от А до Я" (далее - ООО "Бухгалтерия от А до Я", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, о признании незаконными действий инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - Инспекция) по блокировке 09.07.2019 электронного сертификата ключа проверки электронной подписи (серийный N 1F21E10FD37EC780E911917057DF85C0),отпечаток 0D0FD139D8638D826E1716D92FC46AF557F9D54D), срок действия 07.05.2019 - 07.08.2020).
В ходе рассмотрения дела заявитель неоднократно уточнял заявленные требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в окончательном варианте просил признать незаконными действий Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее - Управление, УФНС по Омской области), по блокировке 09.07.2019 электронного сертификата ключа проверки электронной подписи (серийный N 1F21E10FD37EC780E911917057DF85C0), отпечаток 0D0FD139D8638D826E1716D92FC46AF557F9D54D), срок действия 07.05.2019 - 07.08.2020) ООО "Бухгалтерия от А до Я" (ИНН 5504125223), выданного ООО "Компания "Тензор" для сдачи налоговой отчетности в электронном виде (л. д. 135-137).
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью "Компания Тензор" (далее - ООО "Компания Тензор").
Решением Арбитражного суда Омской области от 10.07.2020 по делу N А46-24346/2019 в удовлетворении заявления отказано.
Не соглашаясь с принятым судебным актом, общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Омской области от 10.07.2020 по делу N А46-24346/2019 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что электронный сертификат ключа проверки электронной подписи был заблокирован по причине информации, представленной УФНС по Омской области ООО "Компания Тензор", в письме от 09.07.2019 N 18-40/10431@. ООО "Бухгалтерия от А до Я" настаивает на том, что именно действия налогового органа по направлению сведений ООО "Компания Тензор" повлекли блокировку сертификат ключа проверки электронной подписи.
От УФНС по Омской области, Инспекции поступили отзывы на жалобу в порядке статьи 262 АПК РФ. К отзыву Управления приложена копия регламента ООО "УЦ "Тензор" от 22.11.2019.
В порядке статьи 156 АПК РФ судебное заседание проведено в отсутствие представителей ООО "Бухгалтерия от А до Я" и ООО "Компания Тензор", надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания по делу.
В судебном заседании апелляционной инстанции представителем УФНС по Омской области заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела копии регламента ООО "УЦ "Тензор" от 22.11.2019.
Судебная коллегия усматривает основания для удовлетворения заявленного ходатайства и в целях всестороннего и полного рассмотрения дела, суд апелляционной инстанции приобщает представленные налоговым органом дополнительные документы к материалам дела.
В судебном заседании представители УФНС по Омской области и Инспекции поддержали доводы представленных отзывов, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.
Рассмотрев апелляционную жалобу, отзывы на нее, заслушав представителей налогового органа, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
Как усматривается из материалов дела, между ООО "Бухгалтерия от А до Я" и ООО "Компания "Тензор" заключен договор на использование неисключительных прав использования Программы СБИС в конфигурации (права использования "СБИС ЭО-УП", права использования акаунта sbis.ru).
ООО "Бухгалтерия от А до Я" представлены в налоговый орган налоговые декларации (квитанции о приеме налоговых деклараций л. д. 51-56).
В рамках проверки достоверности сведений, указанных налогоплательщиком, уполномоченному представителю общества Уфимцевой У.В. направлены уведомления о вызове в налоговый орган, которые были оставлены без ответа, явка в налоговый орган не обеспечена.
В связи с указанными обстоятельствами Управление направило в адрес ООО "Компания Тензор" письмо от 09.07.2019 N 18-40/10431@, в котором указало, что представленные ООО "Бухгалтерия от А до Я" налоговые декларации, содержат заведомо ложные сведения; также УФНС по Омской области указало, что уполномоченный представитель общества Уфимцева У.В. не явилась в налоговый орган по вызову, в связи с чем Управление просило ООО "Компания Тензор" провести проверку на наличие признаков мошенничества и фактов злоупотребления со стороны уполномоченного представителя, имеющего лицензию, правом предоставления налоговой отчетности за третьих лиц при участии неустановленных лиц; ограничить право предоставления налоговых деклараций за третьих лиц до разрешения ситуации (или заблокировать ключ ЭЦП до разрешения ситуации) (л. д. 144-145).
16.09.2019 ООО "Компания Тензор" направило в адрес ООО "Бухгалтерия от А до Я" письмо по адресу электронной почты, в котором указало, что электронная подпись отозвана по запросу государственного органа (л. д. 9).
20.09.2019 ООО "Бухгалтерия от А до Я" обратилось в Инспекцию с письмом, в котором просило пояснить причины на основании которых была отозвана электронная подпись общества (л. д. 10-11).
Письмом от 06.11.2019 ООО "Бухгалтерия от А до Я" обратилось с жалобой в Управление, ссылаясь на отсутствие ответа от Инспекции на запрос от 20.09.2019 (л.д. 13-14).
Решением Управления от 03.12.2019 N 16-22/19045@ жалоба ООО "Бухгалтерия от А до Я" признана необоснованной, в её удовлетворении отказано (л. д. 15-17).
В решении налоговый орган указал, что путем направления телефонограммы общество было извещено о вызове 17.10.2019 для получения ответа, в связи с неявкой законного представителя ООО "Бухгалтерия от А до Я" ответ направлен по почте письмом от 17.10.2019 N 09-16/2573, 02.12.2019 ответ повторно направлен в адрес общества.
Полагая действия налогового органа незаконными, ООО "Бухгалтерия от А до Я" обратилось в арбитражный суд с соответствующими требованиями.
10.07.2020 Арбитражным судом Омской области принято решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.
Проверив законность и обоснованность решения по делу в соответствии с правилами статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.
Статьей 2 Федерального закона N 63-ФЗ предусмотрено, что электронная подпись это информация в электронной форме, которая присоединена к другой информации в электронной форме (подписываемой информации) или иным образом связана с такой информацией и которая используется для определения лица, подписывающего информацию; сертификат ключа проверки электронной подписи - электронный документ или документ на бумажном носителе, выданные удостоверяющим центром либо доверенным лицом удостоверяющего центра и подтверждающие принадлежность ключа проверки электронной подписи владельцу сертификата ключа проверки электронной подписи; владелец сертификата ключа проверки электронной подписи - лицо, которому в установленном настоящим Федеральным законом порядке выдан сертификат ключа проверки электронной подписи; ключ электронной подписи - уникальная последовательность символов, предназначенная для создания электронной подписи; подтверждение владения ключом электронной подписи - получение удостоверяющим центром, уполномоченным федеральным органом доказательств того, что лицо, обратившееся за получением сертификата ключа проверки электронной подписи, владеет ключом электронной подписи, который соответствует ключу проверки электронной подписи, указанному таким лицом для получения сертификата.
Статьей 5 Федерального закона N 63-ФЗ определены виды электронных подписей: простая электронная подпись и усиленная электронная подпись.
Электронный документ считается подписанным простой электронной подписью при выполнении, в том числе одного из следующих условий: простая электронная подпись содержится в самом электронном документе; ключ простой электронной подписи применяется в соответствии с правилами, установленными оператором информационной системы, с использованием которой осуществляются создание и (или) отправка электронного документа, и в созданном и (или) отправленном электронном документе содержится информация, указывающая на лицо, от имени которого был создан и (или) отправлен электронный документ (часть 1 статьи 9 Закона N 63-ФЗ).
На основании статьи 10 Федерального закона N 63-ФЗ при использовании усиленных электронных подписей участники электронного взаимодействия обязаны: обеспечивать конфиденциальность ключей электронных подписей, в частности не допускать использование принадлежащих им ключей электронных подписей без их согласия; уведомлять удостоверяющий центр, выдавший сертификат ключа проверки электронной подписи, и иных участников электронного взаимодействия о нарушении конфиденциальности ключа электронной подписи в течение не более чем одного рабочего дня со дня получения информации о таком нарушении; не использовать ключ электронной подписи при наличии оснований полагать, что конфиденциальность данного ключа нарушена; использовать для создания и проверки квалифицированных электронных подписей, создания ключей квалифицированных электронных подписей и ключей их проверки средства электронной подписи, имеющие подтверждение соответствия требованиям, установленным в соответствии с данным Федеральным законом.
Согласно пункту 3 части 1 статьи 13 Федерального закона N 63-ФЗ удостоверяющий центр аннулирует выданные этим удостоверяющим центром сертификаты ключей проверки электронных подписей.
В силу части 1 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ удостоверяющий центр осуществляет создание и выдачу сертификата ключа проверки электронной подписи на основании соглашения между удостоверяющим центром и заявителем.
Согласно части 2 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ сертификат ключа проверки электронной подписи должен содержать следующую информацию:
1) уникальный номер сертификата ключа проверки электронной подписи, даты начала и окончания срока действия такого сертификата;
2) фамилия, имя и отчество (если имеется) - для физических лиц, наименование и место нахождения - для юридических лиц или иная информация, позволяющая идентифицировать владельца сертификата ключа проверки электронной подписи;
3) уникальный ключ проверки электронной подписи;
4) наименование используемого средства электронной подписи и (или) стандарты, требованиям которых соответствуют ключ электронной подписи и ключ проверки электронной подписи;
5) наименование удостоверяющего центра, который выдал сертификат ключа проверки электронной подписи;
6) иная информация, предусмотренная частью 2 статьи 17 настоящего Федерального закона, - для квалифицированного сертификата.
Сертификат ключа проверки электронной подписи действует с момента его выдачи, если иная дата начала действия такого сертификата не указана в самом сертификате ключа проверки электронной подписи. Информация о сертификате ключа проверки электронной подписи должна быть внесена удостоверяющим центром в реестр сертификатов не позднее указанной в нем даты начала действия такого сертификата (часть 5 указанной статьи).
В силу части 6 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ сертификат ключа проверки электронной подписи прекращает свое действие:
1) в связи с истечением установленного срока его действия;
2) на основании заявления владельца сертификата ключа проверки электронной подписи, подаваемого в форме документа на бумажном носителе или в форме электронного документа;
3) в случае прекращения деятельности удостоверяющего центра без перехода его функций другим лицам;
4) в иных случаях, установленных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между удостоверяющим центром и владельцем сертификата ключа проверки электронной подписи.
Частью 6.1 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ удостоверяющий центр аннулирует сертификат ключа проверки электронной подписи в следующих случаях:
1) не подтверждено, что владелец сертификата ключа проверки электронной подписи владеет ключом электронной подписи, соответствующим ключу проверки электронной подписи, указанному в таком сертификате;
2) установлено, что содержащийся в таком сертификате ключ проверки электронной подписи уже содержится в ином ранее созданном сертификате ключа проверки электронной подписи;
3) вступило в силу решение суда, которым, в частности, установлено, что сертификат ключа проверки электронной подписи содержит недостоверную информацию.
Информация о прекращении действия сертификата ключа проверки электронной подписи должна быть внесена удостоверяющим центром в реестр сертификатов в течение двенадцати часов с момента наступления обстоятельств, указанных в частях 6 и 6.1 настоящей статьи, или в течение двенадцати часов с момента, когда удостоверяющему центру стало известно или должно было стать известно о наступлении таких обстоятельств. Действие сертификата ключа проверки электронной подписи прекращается с момента внесения записи об этом в реестр сертификатов (часть 7 указанной статьи).
Как следует из материалов дела, между ООО "Бухгалтерия от А до Я" и ООО "Компания "Тензор" заключен договор на использование неисключительных прав использования Программы СБИС в конфигурации (права использования "СБИС ЭО-УП", права использования акаунта sbis.ru).
ООО "Бухгалтерия от А до Я" были представлены в налоговый орган налоговые декларации.
В рамках проверки достоверности сведений, указанных налогоплательщиком, уполномоченному представителю общества Уфимцевой У.В. направлены уведомления о вызове в налоговый орган, которые были оставлены без ответа, явка в налоговый орган не обеспечена.
В связи с указанными обстоятельствами Управление направило в адрес ООО "Компания Тензор" письмо от 09.07.2019 N 18-40/10431@, в котором указало, в частности, что уполномоченный представитель общества Уфимцева У.В. не явилась в налоговый орган по вызову, в связи с чем Управление просило ООО "Компания Тензор" провести проверку на наличие признаков мошенничества и фактов злоупотребления со стороны уполномоченного представителя, имеющего лицензию, правом предоставления налоговой отчетности за третьих лиц при участии неустановленных лиц; ограничить право предоставления налоговых деклараций за третьих лиц до разрешения ситуации (или заблокировать ключ ЭЦП до разрешения ситуации) (л. д. 144-145).
Из ответа ООО "Компания Тензор" следует, что ключ электронной подписи от ООО "Компания Тензор" был заблокирован в связи с получением от УФНС информации об установлении в ходе проводимого комплекса контрольных мероприятий факта компрометации ключа электронной подписи ООО "Компания Тензор" на основании пункта 47 Приказа ФАПСИ от 13.06.2001 N 152, положений статьи 13 Федерального N 63-ФЗ (л. д. 96-97).
В апелляционной жалобе ООО "Бухгалтерия от А до Я" настаивает на неправомерности действий Управления, настаивает на том, что именно действия налогового органа по направлению сведений ООО "Компания Тензор" повлекли блокировку сертификат ключа проверки электронной подписи.
Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы подателя жалобы, исходя из следующего.
Как было выше сказано, пунктом 4 части 6 статьи 14 Федерального закона N 63-ФЗ предусмотрено, что сертификат ключа проверки электронной подписи прекращает свое действие в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между удостоверяющим центром и владельцем сертификата ключа проверки электронной подписи.
Из представленного в материалы дела, пункта 3.2.9 регламента ООО "УЦ "Тензор" от 22.11.2019 следует, что удостоверяющий центр имеет право аннулировать сертификат в случае установленного факта компрометации соответствующего ключа ЭП с уведомлением владельца аннулированного сертификата ключа подписи по электронной почте, указанной при заполнении заявления на сертификат.
Из пункта 1.6 приложения к положению об удостоверяющем центре Евразийской экономической комиссии решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 09.07.2018 N 110 "Об удостоверяющем центре Евразийской экономической комиссии" следует, что под компрометацией ключа электронной цифровой подписи понимается результат действий физического лица, повлекший за собой разглашение ключа ЭЦП.
В приказе ФНС РФ от 17.12.2008 N ММ-3-6/665@ "Об утверждении Порядка ведения единого пространства доверия сертификатам ключей ЭЦП" под компрометацией ключа понимается утрата доверия к тому, что используемые закрытые ключи недоступны посторонним лицам.
Кроме этого, положениями регламента ООО "УЦ "Тензор" от 22.11.2019 установлены дополнительные обстоятельства, которые надлежит расценивать в качестве компрометации ключа (пункт 3.2.9 регламента):
- единомоментное предоставление налоговой отчетности от несвязанных между собой налогоплательщиков, подписанных разными ключами ЭП с одного IP-адреса;
- в ЕГРЮЛ/ЕГРИП внесены сведения о недостоверности юридических адресов, руководителя или учредителя;
- руководитель налогоплательщика не является по вызовам в ИФНС, не выходит на связь с представителем УЦ (не отвечает на телефонные звонки, SMS, электронные письма и пр.).
Обществом не оспариваются обстоятельства того, что Уфимцева У.В. в ответ на уведомления налогового органа явку в Инспекцию не обеспечила, пояснений уважительности причин невозможности явки не представила.
Таким образом, ООО "Компания Тензор" осуществило действия по аннулированию сертификата общества при наличии к тому оснований.
Судебная коллегия также поддерживает выводы суда первой инстанции относительно того, что действий по аннулированию сертификата произведены именно ООО "Компания Тензор", а не Управлением.
Из письма от 09.07.2019 N 18-40/10431@ Управления, направленного в адрес ООО "Компания Тензор", следует, что налоговый орган просил ООО "Компания Тензор" провести проверку на наличие признаков мошенничества и фактов злоупотребления со стороны уполномоченного представителя, имеющего лицензию, правом предоставления налоговой отчетности за третьих лиц при участии неустановленных лиц; ограничить право предоставления налоговых деклараций за третьих лиц до разрешения ситуации (или заблокировать ключ ЭЦП до разрешения ситуации) (л. д. 144-145).
Таким образом, письмо от 09.07.2019 N 18-40/10431@ предполагало возможность совершения удостоверяющим центром действий на своё усмотрение.
Суд апелляционной инстанции также исходит из того, что, в силу приведенных выше норм права, налоговый орган не является лицом, уполномоченным на совершение действий по как по аннулированию, так и по восстановлению сертификата ключа электронной подписи, в силу чего таковая обязанность, вопреки требованиям подателя апелляционной жалобы, не может быть возложена судом на Управление.
С учетом изложенного, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований.
Нормы материального права судом первой инстанции при разрешении спора были применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, суд апелляционной инстанции не установил. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины в связи с подачей настоящей жалобы относятся на ООО "Бухгалтерия от А до Я". Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Бухгалтерия от А до Я" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 10.07.2020 по делу N А46-24346/2019 - без изменения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Бухгалтерия от А до Я" из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной платежным поручением N 55 от 14.07.2020.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Н.А. Шиндлер
Судьи
Н.Е. Иванова
А.Н. Лотов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
