Дата принятия: 21 сентября 2020г.
Номер документа: 08АП-7229/2020, А70-5808/2020
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 21 сентября 2020 года Дело N А70-5808/2020
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе судьи Ивановой Н.Е.,
рассмотрев без вызова лиц, участвующих в деле, апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-7229/2020) акционерного общества "Транснефть-Сибирь" на решение Арбитражного суда Тюменской области от 25.06.2020 по делу N А70-5808/2020 (судья Минеев О.А.), рассмотренному в порядке упрощенного производства по заявлению акционерного общества "Транснефть-Сибирь" (ОГРН 1027200789220, ИНН 7201000726, адрес: 625027, Тюменская обл., г. Тюмень, ул. Республики, д. 139) к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) (ОГРН 1027200820503, ИНН 7202029421, адрес (место нахождения): 625001, Тюменская обл., г. Тюмень, ул. Ирбитская, 16) о признании недействительными решений от 17.01.2020 N 21, 4964,
установил:
акционерное общество "Транснефть-Сибирь" (далее - заявитель, общество, АО "Транснефть-Сибирь") обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к государственному учреждению - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 1) (далее - заинтересованное лицо, фонд, ГУ - Тюменское РО ФСС РФ) о признании недействительным решения от 17.01.2020 N 21 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, решения от 17.01.2020 N 4964 о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в части отказа в выделении средств на возмещении расходов на выплату страхового обеспечения в сумме 400 руб. 69 коп.
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 25.06.2020 по делу N А70-5808/2020 в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что выдача детских подарков производится на основании коллективного договора, носит стимулирующий характер и является частью системы оплаты труда в организации (пункт 3.1.16 приложения N 8 к коллективному договору), в связи с чем полагает, что стоимость подарков облагается страховыми взносами.
В письменном отзыве ГУ - Тюменское РО ФСС РФ просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
От АО "Транснефть-Сибирь" поступили пояснения к апелляционной жалобе, которые судом апелляционной не принимаются, поскольку отсутствуют доказательства их направления фонду (часть 3 статьи 260 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, далее - АПК РФ).
Информация о рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьей 121 АПК РФ, размещена на сайте суда в сети Интернет.
В соответствии с положениями части 1 статьи 272.1 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена судьей единолично без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, ГУ - Тюменским РО ФСС РФ проведена камеральная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Филиала Тюменское УМН общества за период с 01.07.2017 по 31.12.2017.
По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, акта камеральной проверки от 29.11.2019 N 4964 и возражений общества, филиалом фонда были вынесены решение от 17.01.2020 N 21 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и решение от 17.01.2020 N 4964 о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, в соответствии с которыми отказано в возмещении расходов в сумме 400 руб. 69 коп.
В основание отказа в возмещении расходов ФСС положен вывод о завышении страхователем в нарушение пункта 1 и пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) среднего заработка работника общества Сороколет А.Г. для расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком на сумму выданных детских новогодних подарков.
Общество обжаловало решения филиала фонда в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов.
Решением Государственного учреждения - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 05.03.2020 N 11-09/7211-1491 в удовлетворении жалобы общества отказано.
Полагая решения ГУ - Тюменского РО ФСС РФ от 17.01.2020 N 21, 4964 не соответствующими нормам действующего законодательства, АО "Транснефть-Сибирь" обратилось в суд с соответствующим заявлением.
25.06.2020 Арбитражным судом Тюменской области принято решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.
Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены.
В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закона N 165-ФЗ) обязательное социальное страхование является частью государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с Федеральным законом страхование работающих граждан и иных категорий граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам и представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.
Часть 2 пункта 2 статьи 6 Закона N 165-ФЗ устанавливает, что страхователями являются организации любой организационно-правовой формы.
Согласно статье 3 Закона N 165-ФЗ страховой случай - свершившееся событие, с наступлением которого возникает обязанность страховщика, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, - также и страхователей осуществлять обеспечение по обязательному социальному страхованию.
В силу пункта 1.1 статьи 7 Закона N 165-ФЗ заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, признаются страховыми случаями.
В силу подпунктов 5, 7 пункта 2 статьи 8 Закона N 165-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам являются страховым обеспечением.
Отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) - по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора (подпункт 1 пункт 1 статья 9 Закона N 165-ФЗ).
В подпункте 6 пункта 2 статьи 12 Закона N 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств.
Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (пункт 1 статья 22 Закона N 165-ФЗ).
Правоотношения в сфере обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Законом N 255-ФЗ.
Согласно части 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей). Средний заработок за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) не учитывается в случаях, если в соответствии с частью 2 статьи 13 настоящего Федерального закона пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются застрахованному лицу по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособия.
В силу части 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (за период по 31.12.2016 включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 01.01.2017).
В соответствии с частью 1 статьи 7 указанного Федерального закона объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Довод подателя жалобы о том, что выдача детских подарков производится на основании пункта 3.1.16 приложения N 8 к коллективному договору, носит стимулирующий характер и является частью системы оплаты труда в организации, отклоняется судом апелляционной инстанции на основании следующего.
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В соответствии со статьей 132 ТК РФ заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Запрещается какая бы то ни было дискриминация при установлении и изменении условий оплаты труда.
Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Согласно статье 1 Конвенции N 95 Международной организации труда "Относительно защиты заработной платы" (принята в г. Женеве 01.07.1949) термин "заработная плата" означает независимо от названия и метода исчисления всякое вознаграждение или заработок, которые могут быть исчислены в деньгах и установлены соглашением или национальным законодательством, которые предприниматель должен уплатить в силу письменного или устного договора о найме услуг трудящемуся за труд, который либо выполнен, либо должен быть выполнен, или за услуги, которые либо оказаны, либо должны быть оказаны.
Таким образом, под выплатами в рамках трудовых отношений следует понимать только те выплаты в пользу работника, которые произведены за выполнение им трудовой функции (то есть конкретного вида поручаемой работы).
При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, предусмотренные в локальном нормативном акте общества, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Изложенное соответствует правовым позициям, выраженным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.
Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
В рассматриваемом случае судом первой инстанции установлено, что новогодние подарки детям сотрудников обществом приобретались самостоятельно, выплата стоимости подарков сотрудникам не производилась, в связи с чем такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции, основываясь, в том числе, на следующем.
В соответствии с пунктом 4.1 трудового договора от 12.03.2015 N 40-Т32, заключенного между АО "Транснефть-Сибирь" и Сороколетом А.Г., оплата труда работника производится в соответствии с Единой тарифной сеткой по оплате труда работников дочерних обществ магистральных нефтепроводов ОАО "АК "Транснефть". Условия предоставления доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективным договором, локальными нормативными актами АО "Транснефть-Сибирь".
В пункте 8.9 коллективного договора, заключенного между администрацией АО "Транснефть-Сибирь" и объединенной первичной профсоюзной организацией АО "Транснефть-Сибирь" Нефтегазстройпрофсоюза России на 2016-2019 годы, предусмотрено, что оплата труда работников АО "Транснефть-Сибирь" производится на основе единой тарифной сетки АО "Транснефть-Сибирь", положения об оплате труда и премирования работников АО "Транснефть-Сибирь" (приложение N 4), других локальных нормативных актов, касающихся оплаты труда - премий, доплат, надбавок.
Согласно пункту 3.1.16 приложения N 8 к коллективному договору работникам, имеющим детей (в том числе лиц из числа детей - сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в отношении которых работник (супруг работника) исполняет обязанности опекуна или попечителя, в том числе, совместно проживающих с работником детей супруга (и) в возрасте до 16 лет включительно), 1 раз в течение календарного года предусматривается вручение детских новогодних подарков. Каждому ребенку приобретается один подарок. В случае если оба родителя (законный представитель и супруг законного представителя) являются работниками общества, подарок предоставляется одному из них.
Во исполнение пункта 3.1.16 приложения N 8 к коллективному договору распоряжением от 20.12.2016 N 201-а заместитель генерального директора АО "Транснефть-Сибирь" обязал руководителей филиалов обеспечить вручение детских новогодних подарков сотрудникам АО "Транснефть-Сибирь", имеющих детей в возрасте до 16 лет включительно в срок до 28.12.2016, затраты на приобретение детских новогодних подарков отнес на статью "оплата детских новогодних подарков" бюджета социальных расходов.
Апелляционный суд учитывает, что пункт 3.1.16 приложения N 8 к коллективному договору, на который ссылается податель жалобы, говорит о социальных льготах, гарантиях и компенсациях, которые не зависят от трудовых функций, и социальные выплаты не являются оплатой за трудовые правоотношения.
Из представленных в материалы дела доказательств не следует, что подарки выданы в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (успехи в работе). Стоимость подарков не зависит от результатов и качества труда работников общества, подарки не являются стимулирующими либо компенсационными выплатами. Передача подарков не свидетельствует о возникновении материальной выгоды у работников (подарки предназначены их детям), и, как следствие, вознаграждения за труд.
Таким образом, передача подарков не является оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не зависит от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, получение ребенком (через его родителя) подарка связано исключительно с наличием заключенного родителем трудового договора с обществом, но не зависит от фактического осуществления трудовой функции. Доказательства того, что в проверяемом периоде выдача новогодних подарков работникам производилась в соответствии с трудовыми договорами и расценивалась в качестве вознаграждения за труд либо в качестве выплат компенсационного или стимулирующего характера, обществом не представлены.
С учетом указанных обстоятельств апелляционный суд приходит к выводу о том, что выплаты в виде детских новогодних подарков являются выплатами социального характера, основаны на коллективном договоре, положении о социальных выплатах, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников (вознаграждением за труд), соответственно, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Следовательно, ГУ - Тюменское РО ФСС РФ пришло к обоснованному выводу о сложившейся переплате по ежемесячному пособию по уходу за ребенком до полутора лет Сороколет А.Г. за период с 21.05.2017 по 30.11.2017 г в размере 400 руб. 69 коп.
Таким образом, оспариваемые решения фонда вынесены в соответствии с нормами действующего законодательства, в связи с чем являются законными и обоснованными, в удовлетворении заявленных требований судом первой инстанции отказано правомерно.
Судебные расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы согласно статье 110 АПК РФ относятся на общество.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьями 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Тюменской области от 25.06.2020 по делу N А70-5808/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме только по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.
Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети 2Интернет".
Судья
Н.Е. Иванова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
