Дата принятия: 15 сентября 2020г.
Номер документа: 08АП-7155/2020, А46-5454/2020
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 сентября 2020 года Дело N А46-5454/2020
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе судьи Ивановой Н.Е.
рассмотрев без вызова лиц, участвующих в деле, апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-7155/2020) Государственного учреждения - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда Омской области от 29.06.2020 по делу N А46-5454/2020 (судья Захарцева С.Г.), рассмотренному в порядке упрощенного производства по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ремонтно-механический завод "ГПН-ОНПЗ" (ОГРН 1035501014295, ИНН 5501072598, адрес (место нахождения): 644040, Омская обл., г. Омск, пр. Губкина, д. 1) к Государственному учреждению - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9) (ОГРН 1025500972716, ИНН 5504018510, адрес (место нахождения): 644010, Омская обл., г. Омск, ул. Пушкина, д. 67, адрес филиала N 9: 644001, Омская область, г. Омск, ул. 20 лет РККА, д. 13) о признании незаконным решения от 04.02.2020 N 254 н/с,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Ремонтно-механический завод "ГПН-ОНПЗ" (далее - ООО "РМЗ "ГПН-ОНПЗ", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к государственному учреждению - Омское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 9) (далее - заинтересованное лицо, фонд, ГУ - Омское РО ФСС РФ) о признании незаконным решения от 04.02.2020 N 254 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Решением Арбитражного суда Омской области от 29.06.2020 по делу N А46-5454/2020 заявление удовлетворено.
При принятии решения суд первой инстанции, учитывая положения, изложенные в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 по делу N А51-10641/2016, от 04.06.2018 по делу N А07-608/2017, пришел к выводу о том, что спорные выплаты (компенсация затрат на питание) организованы по инициативе работодателя, безотносительно к вкладу работников в деятельность общества, производятся за счет собственных средств общества, следовательно, не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работника, от сложности, количества и качества выполняемой работы, а представляют собой выплаты социального характера, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Не согласившись с принятым судебным актом, фонд обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель, ссылаясь на часть 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), указывает, что объектом обложения страховыми взносами является не только заработная плата, но и все иные выплаты и вознаграждения, выплачиваемые работнику в рамках трудовых отношений.
Пунктами 1.1 и 5.3 положения о порядке обеспечения дополнительным бесплатным питанием работников ООО "РМЗ "ГПН-ОНПЗ", утвержденного приказом от 07.04.2017 N 225, следует, что данное положение устанавливает порядок денежной компенсации дополнительного питания работников ООО "РМЗ "ГПН-ОНПЗ" за работу сверхурочно и в выходные (праздничные) дни. Таким образом, указанные выплаты производятся в рамках трудовых отношений за особый вклад работника (его работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, - сверхурочная работа, работа в праздничный и выходной день), а не в связи с проведенной специальной оценкой условий труда.
С учетом изложенного апеллянт полагает, что оплата питания работников в связи с выполнением сверхурочной работы и работы в праздничные (выходные) дни подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку произведена в рамках трудовых отношений, носит стимулирующий характер и связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей.
В письменном отзыве общество просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Информация о рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьей 121 АПК РФ, размещена на сайте суда в сети Интернет.
В соответствии с положениями части 1 статьи 272.1 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена судьей единолично без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, в силу статьи 3 Закона N 125-ФЗ общество является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Филиалом N 9 ГУ - Омское РО ФСС РФ в отношении ООО "РМЗ "ГПН-ОНПЗ" проведена выездная проверка полноты и достоверности сведений, влияющих на право получения застрахованными лицами и исчисление размера соответствующего вида страхового обеспечения, иных выплат и расходов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.
Результаты проверки отражены в акте от 23.12.2019 N 171 н/с.
По итогам проверки фондом вынесено решение от 04.02.2020 N 254 н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по статье 26.29 Закона N 125-ФЗ в виде штрафа в сумме 3346 руб. 32 коп., обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 16 731 руб. 62 коп.
Как следует из решения, неуплата страховых взносов образовалась в результате неправомерного занижения обществом базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в указанную базу оплаты питания работников, осуществляемой работодателем за счет собственных средств на основании локальных нормативных актов организации (занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию в связи с данным нарушением составило 16 731 руб. 62 коп. за период с 01.01.2016 по 31.12.2018).
Полагая указанное решение фонда не соответствующим действующему законодательству, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
29.06.2020 Арбитражным судом Омской области принято решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.
Проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции считает его подлежащим отмене, исходя из следующего.
Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний урегулированы Законом N 125-ФЗ.
В соответствии со статьей 1 Закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплату расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.
В соответствии со статьей 4 Закона N 125-ФЗ одним из основных принципов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является обязательность уплаты страхователями страховых взносов.
Пунктом 1 статьи 5 Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем;
- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Из системного толкования приведенных норм следует, что именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Как усматривается из оспариваемого решения фонда от 04.02.2020 N 254 н/с, основанием для привлечения общества к ответственности за неполную уплату сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде штрафа, начисления недоимки по страховым взносам послужил вывод заинтересованного лица о том, что оплата питания работников в связи с выполнением сверхурочной работы и работы в праздничные (выходные) дни подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку произведена в рамках трудовых отношений, носит стимулирующий характер и связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей.
Статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В силу статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.
Проанализировав принятые обществом локальные нормативные акты (коллективные договоры на 2014-2016 годы, на 2017-2018 годы), суд первой инстанции пришел к выводу о том, что спорные выплаты (компенсация затрат на питание) организованы по инициативе работодателя безотносительно к вкладу работников в деятельность общества, производятся за счет собственных средств общества, следовательно, не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работника, от сложности, количества и качества выполняемой работы, а представляют собой выплаты социального характера, в связи с чем не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Действительно, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Выплаты социального характера, предусмотренные в локальном нормативном акте общества, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).
Изложенное соответствует правовым позициям, выраженным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, от 04.06.2018 N 309-КГ18-5970.
При этом в данных судебных актах указано на то, что фондом не представлено доказательств того, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников, зависели от трудового вклада работников, сложности, количества и качества выполняемой работы, условий работы, зависели от поведения работника при выполнении трудовой функции, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, что выплаты носили стимулирующий характер.
Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи (статья 71 АПК РФ), апелляционный суд не может согласиться с выводами суда первой инстанции, поскольку в рассматриваемом случае объектом обложения страховыми взносами является оплата не обычного питания работников, а питания работников в связи с выполнением сверхурочной работы и работы в праздничные (выходные) дни, соответственно, такая оплата непосредственно связана с выполнением трудовой функции, зависит от сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, в связи с чем говорить о том, что спорные суммы компенсаций не связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей не представляется возможным.
Согласно пункту 5.15 коллективного договора на 2014-2016 годы при выполнении работ, отклоняющихся от нормальных (выполнение работ различной квалификации, совмещение профессий, увеличение объема работ или расширение зон обслуживания, работа в ночное и вечернее время, работа во вредных и (или) опасных условиях труда, и другое), работнику производятся присвоение профессиональной категории, соответствующие компенсационные и мотивирующие доплаты, предусмотренные в локальных нормативных актах общества.
В разделе 7 коллективного договора на 2014-2016 годы определены социальные льготы, гарантии и компенсации.
В пункте 7.15 коллективного договора на 2014-2016 годы указано, что по согласованию между работодателем и профсоюзным комитетом работникам могут предоставляться другие льготы, направленные на социальное обеспечение.
В соответствии с пунктом 5.9 коллективного договора на 2017-2018 годы работодатель производит доплаты работникам за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в размерах, установленных законами и иными нормативами правовыми актами. Конкретные размеры доплат устанавливаются локальными нормативными актами.
Пунктом 7.2 коллективного договора на 2017-2018 годы предусмотрено, что работодатель устанавливает работникам дополнительные по сравнению с законодательством социальные гарантии и компенсации в порядке и размерах, установленных локальными нормативными актами работодателя, принимаемыми с учетом мнения профсоюзного комитета. Данные социальные гарантии и компенсации устанавливаются при наличии и в пределах имеющихся источников финансирования. Перечень дополнительных социальных гарантий и компенсаций, их размеры определяются, исходя из их стоимости в конкретном регионе компаний референтного рынка.
Приказом ООО "РМЗ "ГПН-ОНПЗ" от 07.04.2017 N 225 введено в действие с 10.04.2017 положение "О порядке обеспечения дополнительным бесплатным питанием работников ООО "РМЗ "ГПН-ОНПЗ", устанавливающее порядок денежной компенсации дополнительного питания работников ООО "РМЗ "ГПН-ОНПЗ" за работу сверхурочно и в выходные (праздничные) дни.
Согласно пункту 5.2 указанного положения компенсация дополнительного питания рабочим и специалистам производится за работу сверхурочно и в выходные (праздничные) дни на основании приказа о привлечении к работе сверхурочно и в выходные (праздничные) дни.
Начисление компенсации производится в конце каждого месяца на основании списков работающих сверхурочно и в выходные (праздничные) дни (пункт 5.4 данного положения).
Таким образом, спорные выплаты производятся в рамках трудовых отношений за особый вклад работника (его работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, - сверхурочная работа, работа в праздничный и выходной день), а не в связи с проведенной специальной оценкой условий труда. Оплата питания работников в связи с выполнением сверхурочной работы и работы в праздничные (выходные) дни подлежит включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, поскольку произведена в рамках трудовых отношений, носит стимулирующий характер и связана с выполнением работником своих трудовых обязанностей.
На основании вышеизложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о соответствии оспариваемого решения ГУ - Омское РО ФСС РФ от 04.02.2020 N 254 н/с нормам действующего законодательства, решение суда первой инстанции подлежит отмене как принятое при несоответствии выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела (пункт 3 части 1 статьи 270 АПК РФ).
В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на общество. Вопрос об отнесении судебных расходов по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы не рассматривался, так как ГУ - Омское РО ФСС РФ освобождено от ее уплаты в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьями 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Омской области от 29.06.2020 по делу N А46-5454/2020 отменить, принять по делу новый судебный акт.
В удовлетворении требований, заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Ремонтно-механический завод "ГПН-ОНПЗ", отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме только по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.
Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети 2Интернет".
Судья
Н.Е. Иванова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
