Дата принятия: 23 апреля 2020г.
Номер документа: 08АП-3463/2020, А75-22426/2019
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 апреля 2020 года Дело N А75-22426/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2020 года
Постановление изготовлено в полном объеме 23 апреля 2020 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рыжикова О.Ю.,
судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н.,
при вединии протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3463/2020) рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3463/2020) индивидуального предпринимателя Нагибина Степана Александровича на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.02.2020 по делу N А75-22426/2019 (судья Заболотин А.Н.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Нагибина Степана Александровича (ОГРНИП 304860636200023, ИНН 861600004104) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре об оспаривании решений и действий,
при участии в деле в качестве заинтересованного лица, - Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре,
в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания
установил:
индивидуальный предприниматель Нагибин Степан Александрович (далее - заявитель, предприниматель, ИП Нагибин С.А.) обратился в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением о признании незаконным действий межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - заинтересованное лицо, МИФНС России N 2 по ХМАО - Югре, Инспекция, налоговый орган) по выдаче справки, содержащей свединия о задолженности по уплате налогов на 15.04.2019 и понуждении выдать справку об отсутствии задолженности.
К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - УФНС России по ХМАО - Югре, Управление, вышестоящий налоговый орган).
Решением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.02.2020 по делу N А75-22426/2019 в удовлетворении заявленных предпринимателем требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал на отсутствие у ИП Нагибина С.А. задолженности по налогам и сборам по состоянию на 15.04.2019, поскольку предпринимателем 27.03 2019 через Сбербанк произведен платеж в счет уплаты страховых платежей на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) за 2018 год, в связи с допущенной при этом с ошибкой в КБК, платеж уточнен Инспекцией самостоятельно датой фактического платежа.
Кроме того, податель жалоб считает необоснованным вывод суда первой инстанции о неосведомленности МИФНС России N 2 по ХМАО - Югре о наличии переплаты по налогам.
Инспекцией и Управлением представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговые органы не согласились с доводами подателя апелляционной жалобы.
До начала судебного заседания от ИП Нагибина С.А., МИФНС России N 2 по ХМАО - Югре, УФНС России по ХМАО - Югре, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, поступили письменные ходатайства о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие их представителей, которые судом апелляционной инстанции удовлетворены.
В связи с изложенным апелляционная жалоба порядке части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) рассмотрена в отсутствие представителей участвующих в деле лиц.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзывы, установил следующие обстоятельства.
Нагибин С.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и в 2018 году являлся плательщиком взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование.
За 2018 год ИП Нагибин С.А. обязан был в срок до 09.01.2019 уплатить страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере с 01.01.2017 в сумме 5 840 руб. (далее - страховые взносы на ОМС) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с 01.01.2017 в сумме 26 545 руб. (далее - страховые взносы на ОПС).
Уплата страховых взносов на ОМС предпринимателем произведена 01.04.2019 в сумме 5 840 руб., уплата страховых взносов на ОПС с 01.01.2017 произведена 12.01.2018 в сумме 3 606 руб. 68 коп., 22.03.2018 в сумме 448 руб. 24 коп., 01.04.2019 в сумме 15 439 руб. 49 коп., 08.05.2019 в сумме 7 050 руб. 59 коп.
Кроме того 27.03.2019 предпринимателем уплачены страховые взносы на ОПС в сумме 8 000 руб. с указанием КБК, соответствующего страховым взносам на ОПС до 01.01.2017. По заявлению предпринимателя 13.06.2019 названный платеж уточнен и засчитан в качестве платежа по страховым взносам на ОПС с 01.01.2017.
Согласно письму Администрации Кондинского района от 28.01.2020 N 08-11-641/20 на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры предоставляется субсидия на вылов и реализацию пищевой рыбы в соответствии с порядком расчета и предоставления субсидии на повышение эффективности использования и развитие ресурсного потенциала рыбохозяйственного комплекса (далее - Порядок), утвержденным постановлением Правительства ХМАО-Югры от 5 октября 20.1.8 года N 344-п "О государственной программе Ханты-Мансийского автономного округа - Югры "Развитие агропромышленного комплекса".
В соответствии с условиями Порядка у получателя субсидии на 15 число месяца, предшествующего месяцу регистрации заявления о предоставлении субсидии должна отсутствовать задолженность по налогам и сборам.
В 2019 году ИП Нагибин С.А. обращался за предоставлением субсидии в уполномоченный орган 03.04.2019. и 20.05.2019.
В рамках межведомственного взаимодействия по запросу Администрации Кондинского района посредством системы исполнения регламентов в адрес Администрации Инспекцией предоставлена информация о наличии у ИП Нагибина С.А. по состоянию на 15.04.2019 задолженности по страховым взносам на ОПС, в связи с чем предпринимателю отказано в предоставлении субсидии.
Полагая, что действия налоговой инспекции по отражению в справке задолженности по состоянию на 15.04.2019 являются незаконными, ИП Нагибин С.А. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции оценив в совокупности представленные доказательства, пришел к выводу о законности и обоснованности решений и действий Инспекции при отражении 20.05.2019 задолженности ИП Нагибина С. А. по состоянию на 15.04.2019 по страховым взносам на ОПС после 01.01.2017.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.
Согласно подпунктам 10 и 11 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) на налоговые органы возложены обязанности, в том числе:
- представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов (далее - справка) на основании данных налогового органа;
- осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчётов по налогам, сборам, пеням и штрафам.
Порядок и сроки предоставления справки регламентируются пунктами 161-185 приказа Минфина России от 02.07.2012 N 99н "Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов)" (далее - Регламент).
Основанием для индивидуального информирования - выдачи справки является обращение заявителя с письменным запросом о предоставлении справки.
Справка формируется в целом по всем налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, подлежащим уплате заявителем по состоянию на дату, указанную в запросе.
В случае, если в запросе о представлении справки не указана дата, по состоянию на которую формируется справка, или указана будущая дата, справка формируется на дату регистрации этого запроса в Инспекции.
При наличии недоимки на заданную дату формируется справка с записью "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах"; при отсутствии недоимки - "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах".
Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "О предоставлении государственных и муниципальных услуг" (далее - Закон 210-ФЗ) предусмотрена возможность получения в электронном виде документов и информации, необходимых для предоставления государственных и муниципальных услуг, в рамках системы межведомственного информационного взаимодействия, в том числе и информации о наличии, отсутствии задолженности.
Справка об исполнении обязанности по уплате налогов формируется и предоставляется по заявлению налогоплательщика, а также в порядке системы межведомственного информационного взаимодействия.
В рассматриваемом случае ИП Нагибин С.А. не обращался с заявлениями в Инспекцию о выдаче справок.
Отправителем запросов посредством системы межведомственного информационного взаимодействия в отношении ИП Нагибина С.А. о наличии (отсутствии) у него задолженности по состоянию на 15.04.2019 поступали от Администрации Кондинского района ИНН 8616001630.
Так, в отношении ИП Нагибина С.А. по состоянию на 15.04.2019 поступило 2 запроса о наличии (отсутствии) задолженности: 20.05.2019 и 11.09.2019 (идентификаторы запросов 17304113/17621525).
По данным запросам автоматически сформирован и направлен в электронном виде результат их обработки с признаком "1" - "наличие задолженности" код ИФНС, в котором имеется задолженность по налогоплательщику на запрашиваемую дату 15.04.2019 "8606", т.е. МИФНС России N 2 по ХМАО - Югре.
Отклоняя доводы ИП Нагибина С.А. об отсутствии у его задолженности по налогам и сборам по состоянию на 15.04.2019, ввиду того, что предпринимателем 27.03.2019 произведен платеж в счет уплаты страховых платежей на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) за 2018 год, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.
В силу статьи 23 и статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. При этом такая обязанность исполняется налогоплательщиками самостоятельно и в установленный срок.
Согласно пункту 2 статьи 419 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.
Пунктом 1 статьи 432 Налогового кодекса предусмотрено, что исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса.
В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС).
Абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса определено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьей 432 Налогового кодекса.
Согласно статьи 6.1 упомянутого кодекса в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Таким образом страховые взносы за 2018 год подлежали уплате в срок до 09.01.2019. Нарушение указанного срока влечет возникновение недоимки и начисление пеней.
В рассматриваемом случае как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, страховые взносы на ОПС после 01.01.2017 уплачены ИП Нагибиным С. А. с нарушением срока: оплата проведена в следующем порядке 12.01.2018 в сумме 3 606 руб. 68 коп., 22.03.2018 в сумме 448 руб. 24 коп., 01.04.2019 в сумме 15 439 руб. 49 коп., 08.05.2019 в сумме 7 050 руб. 59 коп.
Кроме того 27.03.2019 предпринимателем уплачены страховые взносы на ОПС в сумме 8 000 руб. с указанием КБК, соответствующего страховым взносам на ОПС до 01.01.2017. По заявлению предпринимателя названный платеж уточнен 13.06.2019 и засчитан в качестве платежа по страховым взносам на ОПС с 01.01.2017. Тем самым по состоянию на 15.04.2019 уплачено 19 494 руб. 41 коп. из начисленных 26 545 руб.
Таким образом, задолженность по состоянию на 15.04.2019 образовалась у ИП Нагибина С.А. вследствие ненадлежащего исполнения обязанности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере с 01.01.2017 в сумме 5 840 руб. (страховые взносы на ОМС) и страховых взносов на ОПС в фиксированном размере с 01.01.2017 в сумме 26 545 руб. со сроком уплаты не позднее 09.01.2019.
Уплата страховых взносов на ОМС произведена ИП Нагибиным С.А. 01.04.2019 в сумме 5 840руб., т.е. несвоевременно; по страховым взносам на ОПС уплата произведена не в полном объеме в сумме 19 494 руб. 41 коп. (12.01.2018 в сумме 3 606 руб. 68 еоп., 22.03.2018 в сумме 448 руб. 24 коп., 01.04.2019 в сумме 15 439 руб.49 коп.
Таким образом остаток непогашенной задолженности по страховым взносам на ОПС по состоянию на 15.04.2019 составлял 7 050 руб. 59 коп., задолженность погашена в полном объеме платежным документом от 08.05.2019.
Учитывая наличие задолженности по страховым взносам на ОПС по состоянию на 15.04.2019, налоговым органом сформирована справка об исполнении обязанности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам с задолженностью.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 3, пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.
При обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.
В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.
При уточнении платежа налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
В спорном правоотношении ИП Нагибин С. А. указал о совершении ошибки в КБК при оформлении платежных документов, повлекших уплату страховых взносов на ОПС до 01.01.2017.
Такое оформление платежного документа само по себе не повлекло неперечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. Между тем такое оформление не может квалифицироваться как надлежащая уплата страховых взносов на ОПС с 01.01.2017.
При оформлении платежных поручений необходимо руководствоваться Правилами указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11,2013 N 107н, которые регламентируют порядок оформления платежных документов.
В спорном правоотношении после 27.03.2019 у предпринимателя сформировалась переплата по страховым взносам на ОПС до 01.01.2017.
Инспекцией 06.09.2019 приняты решения о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности по пени по страховым взносам.
По состоянию на 13.09.2019 задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам, процентам у ИП Нагибина С.А. отсутствует.
Пунктами 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса установлено право налогоплательщика самостоятельно обратиться в налоговый орган с заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).
ИП Нагибиным С.А. сверка расчетов с бюджетом, в соответствии с приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (редакция от 20.12.2018) "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами" в 2019 году с Инспекцией не проводилась.
Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ в течение десяти рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов (часть 1 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").
Таким образом, провединие Инспекцией зачетов ИП Нагибину С.А. невозможно, учитывая, что Инспекцией факт излишней уплаты налога не был обнаружен.
Согласно пунктам 1,3 статьи 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.
Следовательно, обязанность налоговых органов об информировании налогоплательщика возникает со дня обнаружения, при этом, как верно отмечено судом первой инстанции, сам по себе факт излишней уплаты налога не свидетельствует об осведомленности налогового органа о наличии переплаты, поскольку в силу статьи 32 Налогового кодекса информация о наличии у налогоплательщика переплаты может быть получена налоговым органом при провединии в отношении налогоплательщика налоговых проверок, либо в результате выдачи справок и сверок по заявлению самого налогоплательщика.
В спорном правоотношении проверки в отношении ИП Нагибина С. А. не проводились, справки по заявлению предпринимателя не выдавались и акты сверок не составлялись, в связи с чем доводы заявителя об осведомленности налогового органа до наличии переплаты по страховым взносам на ОПС до 01.01.2017 и о наличии у налогового органа обязанности информирования о такой переплате правомерно отклонены судом первой инстанции.
Учитывая, что 20.05.2019 Администрация Кондинского района в порядке межведомственного взаимодействия обращалась в налоговый орган за предоставлением информации о наличии у ИП Нагибина С. А. задолженности по налогам и сборам по состоянию на 15.04.2019, и принимая во внимание, что материалами дела подтверждено, что по состоянию на 15.04.2019 предпринимателем уплачено 19 494 руб. 41 коп. отсутствие в справе, выданной Инспекцией 20.05.2019 Администрации Кондинского района, свединий о платеже в сумме 8 000 руб. в счет оплаты взносов на ОПС после 01.01.2017, не является нарушением, учитывая, что последующая оплата предпринимателем долга (08.05.2019) не устраняет факт наличия долга по состоянию на 15.04.2019, а уточнение платежа в сумме 8 000 руб. от 27.03.2019 совершено налоговым органом по заявлению предпринимателя 13.06.2019.
Таким образом, отказав в удовлетворении заявленных предпринимателем требований, суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.
Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Таким образом, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба заявителя удовлетворению не подлежит.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ее подателя.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.02.2020 по делу N А75-22426/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме
Председательствующий
О.Ю. Рыжиков
Судьи
Н.Е. Иванова
А.Н. Лотов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
