Дата принятия: 16 июля 2020г.
Номер документа: 08АП-2443/2020, А70-22086/2019
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 июля 2020 года Дело N А70-22086/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 09 июля 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 16 июля 2020 года.
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Лотова А.Н.,
судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2443/2020) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 на решение Арбитражного суда Тюменской области от 23.01.2020 по делу N А70-22086/2019 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Предприятие "Нива" (ОГРН 1027200855978, ИНН 7202018451, место нахождения: 625002, Тюменская область, город Тюмень, улица Профсоюзная, 32/1) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 о признании недействительным решения от 11.09.2019 N 2153 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
при участии в судебном заседании представителей:
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 - Липчинская Н.П. по доверенности от 24.12.2019 N 122 сроком действия до 31.12.2020; Полищук С.М. по доверенности от 18.02.2020 N 16 сроком действия до 26.02.2021;
от общества с ограниченной ответственностью "Предприятие "Нива" - Захаров Д.А. по доверенности от 12.12.20019 сроком действия до 12.12.2020,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Предприятие "Нива" (далее - заявитель, общество, ООО "Предприятие "Нива") обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России по г. Тюмени N 3) о признании недействительным решения от 11.09.2019 N 2153 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 23.01.2020 по делу N А70-22086/2019 заявление удовлетворено. Признано недействительным решение от 11.09.2019 N 2153 заинтересованного лица о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Этим же судебным актом с инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы в размере 3 000 руб.
Возражая против принятого по делу решения, налоговый орган в апелляционной жалобе просит его отменить и вынести по делу новый судебный акт.
В обоснование жалобы ее податель указывает, что на момент вынесения оспариваемого заявителем решения инспекция не располагала иными данными о виде разрешенного использования, границах и размере спорного земельного участка, что подтверждается ответом Филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тюменской области от 13.01.2020 N 14-29/20-117-СВ. Согласно указанному письму изменения внесены 08.10.2019 и 21.10.2019 после рассмотрения заявления ООО "Предприятие "Нива". По сведениям налогоплательщика, земельный участок с кадастровым номером 72:23:0217003:126 предоставлен под размещение магазина (помещение с кадастровым номером 72:23:0217003:4850), который в свою очередь находится на первом этаже жилого дома с кадастровым номером 72:23:0217003:652. Иных документов, подтверждающих расположение объекта недвижимости с кадастровым номером 72:23:0217003:652 (жилой дом) на земельном участке с кадастровым номером 72:23:0217003:126, налогоплательщиком не представлено. Указанные изменения в виде разрешенного использования с "существующий магазин "Нива"" на "под существующую многоэтажную жилую застройку" применимы только с момента внесения соответствующих сведений в ЕГРН, поскольку они внесены не на основании исправления технической ошибки. При принятии решения о привлечении ООО "Предприятие "Нива" к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган верно определил кадастровую стоимость земельного участка общества и вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 72:23:0217003:126 в соответствии с положениями нормативных правовых актов и с учетом информации, поступившей из органа государственного кадастра. Следовательно, в рассматриваемом случае норма подпункта 6 пункта 2 статьи 389 НК РФ не подлежит применению, поскольку спорный земельный участок с кадастровым номером 72:23:0217003:126 не относился к общему имуществу многоквартирного дома с кадастровым номером 72:23:0217003:652 в 2018 году.
В письменном отзыве на жалобу ООО "Предприятие "Нива" просит оставить решение по делу без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В заседании суда апелляционной инстанции представителями ИФНС России по г. Тюмени N 3 поддержаны доводы жалобы. Представитель ООО "Предприятие "Нива" высказался в соответствии с письменным отзывом на жалобу заинтересованного лица.
Рассмотрев апелляционную жалобу, письменный отзыв на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующее.
Из материалов дела следует, что в связи с подачей ООО "Предприятие "Нива" налоговой декларации по земельному налогу с организаций за 2018 год инспекцией проведена камеральная налоговая проверка в отношении заявителя, результаты которой отражены в акте налоговой проверки от 13.05.2019 N 139620 и дополнениям от 05.08.2019 к акту налоговой проверки.
В результате проверки налоговым органом установлено занижение заявителем суммы земельного налога на 223 704 руб., подлежащего уплате в бюджет за 2018 год, в результате неотражения в налоговой декларации сведений о земельном участке с кадастровым номером 72:23:0217003:126 кадастровой стоимостью 14 913 600 руб., расположенном по адресу: Тюменская область, г. Тюмень, ул. Профсоюзная, 32а.
По рассмотрении акта налоговой проверки 13.05.2019 N 139620 и возражений на акт налоговой проверки ИФНС России по г. Тюмени N 3 принято решение N 3153 от 11.09.2019. Указанным решением заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), выразившегося в неполной уплате земельного налога в бюджет. Заявителю доначислен земельный налог в сумме 223 704 руб., начислены пени в сумме 25 079 руб. 34 коп. и штраф в сумме 21 570 руб. 34 коп.
Решение ИФНС России по г. Тюмени N 3 обжаловано заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области путем подачи апелляционной жалобы. Решением УФНС России по Тюменской области от 30.10.2019 N 631 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Полагая решение налогового органа не основанным на законе, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Требования заявителя удовлетворены судом первой инстанции, с чем не согласилась инспекция, реализовав право апелляционного обжалования вынесенного по делу судебного акта.
Проверив законность и обоснованность решения по делу в соответствии с правилами статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для его отмены или изменения.
Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Исходя из пункта 1 статьи 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Налогоплательщику на праве собственности принадлежит нежилое помещение площадью 522,6 кв. м, кадастровый номер 72:23:0217003:4850, по адресу г. Тюмень, ул. Профсоюзная 32/1, расположенное на первом этаже многоквартирного дома по адресу г. Тюмень, ул. Профсоюзная, д. 32 (кадастровый номер 72:23:0217003:652). Согласно представленным в дело выписке из ЕГРН от 23.10.2019 и выписке из ЕГРН от 06.06.2019 данное нежилое помещение находится в пределах многоквартирного дома и входит в состав его помещений, наряду с другими жилыми и нежилыми помещениями.
В выписке из ЕГРН от 21.10.2019 содержатся данные, которые свидетельствуют о том, что в пределах спорного земельного участка с кадастровым номером 72:23:0217003:126 расположен объект недвижимости с кадастровым номером 72:23:0217003:652; вид разрешенного использования земельного участка указан "Под существующую многоэтажную застройку"; площадь земельного участка составляет 1139 кв. м. Объектом недвижимости с кадастровым номером 72:23:0217003:652 является многоквартирный жилой дом, имеющий 10 этажей, в том числе подземных 1, год завершения строительства - 1981, адрес - г. Тюмень, ул. Профсоюзная, д. 32.
Общедоступный информационный ресурс публичная кадастровая карта свидетельствует о том, что многоквартирный дом с кадастровым номером 72:23:0217003:652 располагается на земельных участках с кадастровыми номерами 72:23:0217003:126 и 72:23:0217003:310 (вид разрешенного использования "под многоквартирный дом, для многоэтажной застройки", выписка из ЕГРН от 18.04.2019).
Следовательно, принадлежащее ООО "Предприятие "Нива" нежилое помещение входит в состав многоквартирного жилого дома, расположенного в том числе на земельном участке с кадастровым номером 72:23:0217003:126, в отношении которого оспариваемым решением налогового органа доначислены земельный налог, пени и штраф.
Согласно пояснениям ООО "Предприятие "Нива", последнему не выделялись иные земельные участки по указанному адресу, не связанные с расположенным в многоквартирном доме магазином и свободные от застройки. Соответствующие доказательства в материалах дела отсутствуют и инспекцией не представлены. В 1993 году налогоплательщику предоставлен спорный земельный участок согласно Государственному акту от 11.11.1993 N 340 на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей под размещение магазина "Нива". Магазин "Нива", в свою очередь, находился на момент передачи земельного участка в собственность, и в настоящее время находится на первом этаже девятиэтажного жилого дома.
С 01.03.2005 вступил в силу Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - ЖК РФ), что обусловило изменение правового режима земель, включая земли, расположенные под многоквартирными жилыми домами.
Частью 1 статьи 36 ЖК РФ установлено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на данном земельном участке.
Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади вышеуказанного помещения (часть 1 статьи 37 ЖК РФ).
Федеральный закон от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" (статья 16) предусматривает, что в существующей застройке поселений земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, является общей долевой собственностью собственников помещений в многоквартирном доме. Земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
В случае, если земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие ЖК РФ, любой собственник помещения в многоквартирном доме вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
При этом формирование земельного участка осуществляется органами государственной власти или органами местного самоуправления. Со дня проведения государственного кадастрового учета земельного участка, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, такой земельный участок переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Согласно разъяснениям, данным в пункте 66 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 10, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", если земельный участок под многоквартирным домом сформирован до введения в действие ЖК РФ и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме считается возникшим в силу закона с момента введения в действие ЖК РФ. Если земельный участок под многоквартирным домом был сформирован после введения в действие ЖК РФ и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета. При этом каких-либо актов органов власти о возникновении права общей долевой собственности у собственников помещений в многоквартирном доме не требуется.
Пункт 67 указанного постановления предусматривает, что если земельный участок не сформирован и в отношении него не проведен государственный кадастровый учет, земля под многоквартирным домом находится в собственности соответствующего публично-правового образования. Собственники помещений в многоквартирном доме вправе владеть и пользоваться этим земельным участком в той мере, в какой это необходимо для эксплуатации ими многоквартирного дома, а также объектов, входящих в состав общего имущества в таком доме.
Жилищное законодательство, включая ЖК РФ и Федеральный закон от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации", предусматривает специфический правовой режим в отношении земельных участков, располагающихся под многоквартирными домами, в том числе в части их формирования и возникновения права собственности на них. При этом государственный акт от 11.11.1993 N 340 о предоставлении земельного участка налогоплательщику вступил в противоречие с нормами указанных нормативных правовых актов. Действующим законодательством не допускается принадлежность земельного титула как единого и неделимого статуса в отношении земельного участка под многоквартирным домом одному из собственников жилых или нежилых помещений в соответствующем многоквартирном доме: такой участок может находиться или в общей долевой собственности собственников помещений в многоквартирном доме (если он сформирован и поставлен на кадастровый учет) или в собственности публично-правового образования (если он не сформирован).
Статьей 2 Федерального закона от 04.10.2014 N 284-ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" внесены изменения в пункт 2 статьи 389 НК РФ, согласно которым не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
Таким образом, спорный земельный участок номер 72:23:0217003:126, об индивидуальных вещных правах общества на который пришел к выводу налоговый орган, в действительности представляет собой объект права общей собственности лиц-правообладателей помещений многоквартирного дома и относится к общему имуществу многоквартирного дома.
С учетом изложенного права на спорный земельный участок не подлежат учету при определении облагаемой базы по земельному налогу применительно к спорному периоду времени и обстоятельствам настоящего дела. Декларация по земельному налогу за 2018 год составлена ООО "Предприятие "Нива" без нарушений закона в данной части. Иное налоговым органом не доказано, не следует из материалов дела и не может быть установлено апелляционным судом.
ИФНС России по г. Тюмени N 3 не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции; доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
При принятии решения суд первой инстанции исследовал и дал оценку всем документам, представленным в подтверждение позиции лиц, участвующих в деле. Основания для переоценки обстоятельств, правильно установленных судом первой инстанции, у апелляционного суда, располагающего такими же доказательствами по делу, что и суд первой инстанции, отсутствуют.
Решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 АПК РФ могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.
Государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы не распределяется апелляционным судом в связи с освобождением налогового органа от обязанности по уплате государственной пошлины.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени N 3 оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 23.01.2020 по делу N А70-22086/2019 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
А.Н. Лотов
Судьи
Н.Е. Иванова
О.Ю. Рыжиков
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
