Дата принятия: 26 марта 2021г.
Номер документа: 08АП-1482/2021, А70-17294/2020
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 марта 2021 года Дело N А70-17294/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 23 марта 2021 года
Постановление изготовлено в полном объеме 26 марта 2021 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,
судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1482/2021) частного образовательного учреждения "Еврогимназия" на решение Арбитражного суда Тюменской области от 24.12.2020 по делу N А70-17294/2020 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению частного образовательного учреждения "Еврогимназия" (ОГРН 1197232013681, ИНН 7224080855, адрес: 625501, Тюменская область, Тюменский район, деревня Дербыши, ул.Академическая, д.2) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Тюменской области (ОГРН 1047200671319, ИНН 7202104830, адрес: 625048, Тюменская область, город Тюмень, улица Малыгина, 54) о признании недействительным решения от 07.07.2020 N 7089 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, о признании действий должностных лиц налогового органа незаконными,
при участии в судебном заседании представителей:
от частного образовательного учреждения "Еврогимназия" - Смолина Мария Андреевна, представитель по доверенности от 28.07.2020 N 3 сроком действия до 31.12.2021; Малецкий Александр Александрович, представитель по доверенности от 28.07.2020 N 3, сроком действия до 31.12.2021;
установил:
частное образовательное учреждение "Еврогимназия" (далее - заявитель, Учреждение, ЧОУ "Еврогимназия", налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Тюменской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения N 7089 от 07.07.2020 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, о признании действий должностных лиц налогового органа незаконными.
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 24.12.2020 по делу N А70-17294/2020 в удовлетворении заявленных требований ЧОУ "Еврогимназия" отказано.
Не согласившись с принятым решением, Учреждение обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт.
В обоснование жалобы ее податель указывает, что Учреждение направило 10.06.2019 в Инспекцию уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) по форме 26.2-1 АО "Почтой России" простым письмом; направление подтверждается копией уведомления от 10.06.2019, а также записью в журнале исходящей корреспонденции о направлении заявления АО "Почта России". Инспекцией не представлены доказательства не направления Учреждением уведомления о переходе на УСН.
Податель жалобы настаивает на том, что налогоплательщик добросовестно и правомерно применял УСН, 25.10.2019 заявитель произвел уплату авансового платежа по УСН за 2019 год, налоговый орган не уведомил Учреждение о наличии переплаты, соответственно, одобрил действия налогоплательщика. ЧОУ "Еврогимназия" зарегистрировало контрольно-кассовый аппарат (далее - ККТ) в налоговом органе, при регистрации ККТ и установлении программного обеспечения был выбран режим налогообложения УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Податель жалобы полагает, что отсутствие уведомления о переходе на УСН не является основанием для перехода на общий режим налогообложения, при условии того, что Инспекция отражала в лицевом счете налогоплательщика начисление и уплату налога по УСН, исчисляла пени, учет велся налоговым органом по лицевому счету налогоплательщика.
Учреждение считает, что налоговый орган нарушил порядок направления документов, направив письмо от 25.12.2019 N 261 по телекоммуникационному каналу связи в разделе "Письма", а не "Требования". Инспекция своевременно не запрашивала у Учреждения налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2, 3 и 4 кварталы 2019 года, по налогу на прибыль организаций за полугодие 2019 года, 9 месяцев 2019 года и 2019 год; Инспекция не приостанавливала операции по расчётным счетам в банках на основании непредставления отчётности в срок, установленный налоговым законодательством Российской Федерации.
Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу.
Инспекция явку своего представителя в судебное заседание посредством вебконференц-связи не обеспечила.
С учетом мнения явившихся лиц, на основании части 1 статьи 266, статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), жалоба рассмотрена в отсутствие представителя Инспекции.
Представители Учреждения поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.
Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, заслушав представителей Учреждения, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.
Из материалов дела следует, что ЧОУ "Еврогимназия" зарегистрировано 29.05.2019 в ЕГРЮЛ за ОГРН 1197232013681 и поставлено на учёт в Межрайонной ИФНС России N 6 по Тюменской области, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации некоммерческой организации от 03.06.2019.
07.07.2020 Инспекцией вынесено решение N 7089 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в связи с непредставлением заявителем налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года со сроком представления 27.01.2020.
В связи с тем, что Обществом 06.08.2020 сдана налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года, 07.08.2020 Инспекцией было вынесено решение N 7447 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.
Не согласившись с решением N 7089 Инспекции, Общество 25.09.2020 обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.
УФНС России по Тюменской области по результатам рассмотрения жалобы Общества решением от 05.10.2020 N 428 оставило жалобу Учреждения на решение Инспекции от 07.07.2020 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, без удовлетворения.
Заявитель, полагая, что решением N 7089 Инспекции нарушаются его права и законные интересы обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением о признании его незаконным, по результату рассмотрения которого вынесено обжалуемое решение.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может принять решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств.
Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В силу того, что 25-ое и 26-ое число января 2020 года являлись выходными днями (суббота и воскресенье), то срок сдачи налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года истекал 27.01.2019 (включительно).
В связи с тем, что Учреждение не была сдана в установленный законом срок налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года, то 07.07.2020 Инспекцией было принято решение N 7089 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
В апелляционной жалобе Учреждение настаивает на отсутствие обязанности по сдачи налоговой декларации по НДС, утверждает о том, что Учреждение направило 10.06.2019 в Инспекцию уведомление о переходе на УСН по форме 26.2-1 АО "Почтой России" простым письмом; направление подтверждается копией уведомления от 10.06.2019, а также записью в журнале исходящей корреспонденции о направлении заявления АО "Почта России".
Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы ЧОУ "Еврогимназия" по следующим мотивам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 346.13 НК РФ переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Форма уведомления о переходе на УСН установлена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения".
В силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, не уведомившие о переходе на УСН в сроки, установленные подпунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ.
Таким образом, из вышеуказанных положений НК РФ следует, что для признания вновь созданной организации в качестве налогоплательщика, применяющего УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанная организация должна представить в налоговый орган уведомление о переходе на УСН в срок, установленный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ.
Ссылаясь на то, что уведомление о переходе на УСН было направлено Учреждением, заявитель представил только копию уведомления от 10.06.2019 и журнал исходящей корреспонденции.
Однако данные документы являются внутренними документами самого налогоплательщика, не позволяют проверить дату их фактического изготовления, а отправку уведомления о переходе на УСН в налоговый орган не подтверждают. Квитанция по оплате услуг АО "Почты России" заявителем не представлена, равно как и сведения о наличии трек-номера почтового отправления, которым было направление уведомление от 10.06.2019.
При этом суд апелляционной инстанции обращает внимание на то, что квитанция по оплате услуг АО "Почты России" и сведения о наличии трек-номера почтового отправления могут быть представлены как при отправке корреспонденции заказным письмом с уведомлением, так и при отправке простым заказным письмом или простым незаказным письмом.
Суд апелляционной инстанции также исходит из того, что обстоятельства отправки уведомления от 10.06.2019 могли бы быть подтверждены заявителем в случае его регистрации в официальном приложений АО "Почты России", в котором в разделе "Архив" фиксируются отправленные и поступающие почтовые отправления, что сделано не было.
Сведений о том, что Учреждение обращалось с запросом в АО "Почты России" с целью получения информации об отправленных ЧОУ "Еврогимназия" регистрируемых отправлениях, материалы дела не содержат.
С учетом того, что переход на УСН носит заявительный характер, то бремя доказывания обстоятельств направления уведомления и представления надлежащих доказательств, позволяющих достоверно факт отправки, лежит именно на ЧОУ "Еврогимназия".
Обязанность по доказыванию отрицательных фактов не может быть возложена на Инспекцию в силу положений статей 9, 65 АПК РФ.
Повторное, как указывает заявитель, уведомление о переходе на упрощенную системы налогообложения было направлено в налоговый орган 30.12.2019, на основании которого был осуществлен перевод налогоплательщика на УСН с 01.01.2020.
При этом суд апелляционной инстанции соглашается с доводом апелляционной жалобы о том, что пропуск срока на подачу заявления не является безусловным основанием для отказа в переводе на УСН. Но в конкретной ситуации такое уведомление было подано не просто с пропуском 30 дневного срока с момента регистрации вновь созданной организации, а с просрочкой на 6 месяцев фактически в последний день отчетного года, и являлось реакцией на письма Инспекции, направленные в октябре-ноябре 2019 года.
Позиция налогоплательщика о том, что налоговый орган воспринимал Учреждение как плательщика УСН, в силу чего Инспекция не вправе ссылаться на положения пункта 2 статьи 346.13 НК РФ, противоречит материалам настоящего дела.
25.10.2019 Учреждение уплатило авансовый платеж по УСН в размере 175 502 руб.
Инспекция в ответ направило по ТКС информационное письмо от 25.12.2019 N 261, в котором сообщила, что заявитель применяет общую систему налогообложения с 29.05.2019 и имеет переплату согласно карточке расчетов с бюджетом "Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов", в сумме 175 502 руб.
В информационных письмах от 12.02.2020 N 1017, от 12.05.2020 N 1134 Инспекция указывала на то, что Учреждению необходимо представить в Инспекцию налоговые декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019 года и налогу на прибыль организаций за 6, 9, 12 месяцев 2019 года, поскольку ЧОУ "Еврогимназия" в период с 29.05.2019 по 31.12.2019 находилось на общей системе налогообложения.
В ответ на представление ЧОУ "Еврогимназия" расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2019 года, в котором Учреждением указан код тарифа "10", применяемый плательщиками страховых взносов, которыми являются некоммерческие организации, применяющие УСН и осуществляющие в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального) Инспекция направило налогоплательщику требование от 04.03.2020 N 924 о представлении пояснений, также указывая на то, что ЧОУ "Еврогимназия" не является плательщиком УСН.
Информационное письмо от 02.06.2020 N 10-33/006133@, в котором Учреждению сообщено о том, что по результатам анализа представленных ЧОУ "Еврогимназия" расчетов по страховым взносам за 9 и 12 месяцев 2019 года установлено неправомерное применение заявителем пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 427 НК РФ, поскольку ЧОУ "Еврогимназия" не подавало заявление о переходе на УСН в 2019 году также подтверждает обстоятельства того, что налоговый орган не воспринимал ЧОУ "Еврогимназия" как плательщика УСН.
Обстоятельства того, что ЧОУ "Еврогимназия" зарегистрировало ККТ в налоговом органе, при его регистрации и установлении программного обеспечения был выбран режим налогообложения УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", сами по себе не свидетельствуют о том, что Учреждение являлось плательщиком УСН и воспринималось таковым налоговым органом.
Доводы подателя жалобы о том, что налоговый орган нарушил порядок направления документов, направив письмо от 25.12.2019 N 261 по телекоммуникационному каналу связи в разделе "Письма", а не "Требования", отклоняются как не имеющие правового значения в данном случае, не влияющие на правомерность решения о приостановлении операций по расчетному счету налогоплательщика.
С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что в данном случае отсутствие уведомления о переходе на УСН, поданного в срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, при отсутствии одобрения Инспекции о применении УСН Учреждением, дает право для вывода об отсутствии у заявителя права на применение УСН в 2019 году.
Таким образом, ЧОУ "Еврогимназия" находилось в 2019 году на общей системе налогообложения и было обязано своевременного представлять налоговую отчетность по НДС, несвоевременная сдача которой явилась основанием для принятия решения N 7089 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Ссылка подателя апелляционной жалобы на пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) судом апелляционной инстанции не принимается, поскольку никаких сомнений в толковании редакции пункта 2 статьи 346.13 НК РФ и подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не имеется.
Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.
Иные доводы и аргументы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на его обоснованность и законность либо опровергли выводы суда, в связи с чем признаются несостоятельными.
Нормы материального права применены Арбитражным судом Тюменской области правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба АО "ТИД" удовлетворению не подлежит.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на подателя жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
апелляционную жалобу частного образовательного учреждения "Еврогимназия" оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 24.12.2020 по делу N А70-17294/2020 - без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
Н.А. Шиндлер
Судьи
Н.Е. Иванова
О.Ю. Рыжиков
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
