Дата принятия: 08 декабря 2021г.
Номер документа: 08АП-11060/2021, А70-8461/2021
ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 декабря 2021 года Дело N А70-8461/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2021 года
Постановление изготовлено в полном объеме 08 декабря 2021 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Рыжикова О.Ю.,
судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Шнайдер Е.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11060/2021) акционерного общества "Тюменоблгаз" на решение Арбитражного суда Тюменской области от 09.08.2021 по делу N А70-8461/2021 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению акционерного общества "Тюменоблгаз" (ОГРН 1037200571880, ИНН 7203001570, адрес: 625013, город Тюмень, улица Энергетиков, дом 163) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 (ОГРН 1047200671880, ИНН 7203000979, адрес: 625009, город Тюмень, улица Товарное шоссе, дом 15) о признании недействительными решения от 09.12.2020 N 12-5-15/948 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 09.12.2020 N 12-5-15/28 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, об обязании принять решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 4 квартал 2018 года в размере 24 558 рублей,
при участии в судебном заседании представителей:
от акционерного общества "Тюменоблгаз" - Илинбаевой Татьяны Николаевны по доверенности от 27.07.2021 N 10-34/11/21;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени N 3 - Шакуровой Айгуль Шамилевны по доверенности от 02.02.2021 N 83; Савицкой Екатерины Федоровны по доверенности от 23.12.2020 N 72;
установил:
акционерное общество "Тюменоблгаз" (далее - заявитель, АО "Тюменоблгаз", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени N 3 (далее - ИФНС России N 3 по г. Тюмени, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 09.12.2020 N 12-5-15/948 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 09.12.2020 N 12-5-15/28 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, об обязании принять решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за IV квартал 2018 года в размере 24 558 руб.
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 09.08.2021 по делу N А70-8461/2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, АО "Тюменоблгаз" обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.
В обоснование апелляционной жалобы с учетом ее дополнений Общество, ссылаясь на многочисленную судебную практику, указало, что АО "Тюменоблгаз" заключены договоры с поставщиками услуг (приобретение электронной подписи, услуг оператора связи для сдачи финансовой от четности, консультационных услуг, услуг ведения реестра владельцев именных ценных бумаг, услуг в области публичного раскрытия информации), услуги фактически предоставлены, что следует из актов оказанных услуг, счетов -фактур, от стоимости указанных услуг заявителем исчислен и уплачен в бюджет НДС, выделенная в счетах - фактурах сумма НДС является основанием для получения налогового вычета. Указанные затраты являются текущими, обусловленными требованиями законодательства к организационной правовой форме заявителя. При этом заявитель не прекратил вести деятельность, направленную на получение дохода в целом. На текущий момент заявитель размещает денежные средства за плату, указанный вид деятельности не исключает ведение облагаемой НДС деятельности в последующих налоговых периодах. Податель жалобы считает, что им выполнены все условия, предусмотренные статьями 171, 172, НК РФ для получения налогового вычета по НДС.
Инспекцией представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган не согласился с доводами подателя апелляционной жалобы.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы.
Представитель Инспекции возразил на доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, дополнения к жалобе, отзыв, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за IV квартал 2018 года, представленной Обществом 23.01.2019 с исчисленной налоговой базой по НДС в размере 0 руб., налоговые вычеты также указаны в размере 0 рублей.
04.08.2020 Обществом представлена уточненная налоговая декларация (рег.N 1035994090) по НДС за IV квартал 2018 года, согласно которой сумма, подлежащая уплате в возмещению из бюджета, составила 24 558 руб.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что сумма НДС, подлежащая вычету/возмещению в сумме 24 558 руб. заявлена Обществом неправомерно, поскольку в нарушение статьи 171 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) АО "Тюменоблгаз" не осуществляло операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 12-15/948 от 09.12.2020 и решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению N 12-5-15/28 от 09.12.2020.
Решением Управления ФНС России по Тюменской области от 20.02.2021 N 081 указанные решения Инспекции оставлены без изменений.
Полагая, что указанные решения Инспекции являются незаконными и нарушают права и законные интересы Общества в предпринимательской и иной экономической деятельности, последнее обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Принятое Арбитражным судом Тюменской области решение от 09.08.2021 является предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.
Порядок возникновения права на налоговые вычеты по НДС регламентирован положениями статей 169, 171, 172 НК РФ.
Согласно статьям 171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Статьей 169 НК РФ предусмотрено, что основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм НДС к вычету является счет-фактура.
Требования к порядку выставления и заполнению счета-фактуры, а также правовые последствия их несоблюдения установлены в пунктах 2, 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.
Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Оправдательные документы должны отвечать требованиям, содержащимся в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации, то есть отражать реально существовавшие хозяйственные операции.
Из приведенных норм законодательства следует, что для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.
Таким образом, требование о достоверности к первичным документам, закрепленное в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", подлежит применению при исчислении и уплате в бюджет НДС. При этом обязанность документального подтверждения своих расходов и права на вычет возлагается на налогоплательщика и следует из содержания статьи 45 НК РФ, предписывающей налогоплательщикам самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет.
В Определении от 16.10.2003 N 329-О Конституционный Суд России указал, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Изложенные правовые позиции нашли отражение в сохраняющих свою силу решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Определения от 25.07.2001 N 138-0 и от 04.12.2000 N 243-0). Разрешение же вопроса о добросовестности либо недобросовестности налогоплательщика при исполнении им налоговых обязанностей, как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела, относится к компетенции арбитражных судов.
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в том числе получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Как указано в пунктах 3, 4 Постановления N 53, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9 Постановления N 53).
Обязанность по доказыванию правомерности применения налоговых вычетов законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.
Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.
Как следует из материалов дела, АО "Тюменоблгаз" в обоснование вычетов по НДС за IV квартал 2018 года представлены первичные документы и счета - фактуры, оформленные следующими организациями:
1. ООО "Аудит-Новые Технологии" ИНН 7728284872 (оказание услуг по аудиту бухгалтерской отчетности) на сумму 108 488 руб., НДС 16 549, 02 руб..
Между АО "Тюменоблгаз" и ООО "Аудит-Новые Технологии" заключен договор N 331/А-09-17 18.09.2017, по условиям которого АО "Тюменоблгаз" клиент, а ООО "Аудит-Новые Технологии" аудитор, принимает на себя обязательства оказать клиенту услуги по аудиту бухгалтерской отчетности клиенту за отчетный 2017 год, подготовленной в соответствии с правилами составления бухгалтерской отчетности, которая включает бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2017, отчет о финансовых результатах за 2017 год, отчет об изменениях капитала за 2017 год, отчет о движении денежных средств за 2017 год, а также пояснение к ним.
При этом, как установлено налоговым органом, в отчете о финансовых результатах за 2017 год отражена выручка в размере 0 руб.
2. ООО "Компания Тензор" ИНН 7605016030 (генерация квалифицированного ключа проверки электронной подписи, рутокин СБИС, етокин) на сумму 23 000 руб., в том числе 3203, 39 руб.
Между АО "Тюменоблгаз" и ООО "Компания Тензор" заключены договоры N 118101928 от 15.10.2018, N 721811073558 от 07.11.2018, N 721810266638 от 07.11.2018, N 721802201212 от 20.02.2018 на права использования программы с записью на сертифицированный носитель; на рутокин СБИС; на етокен;
генерацию квалифицированного сертификата ключа проверки электронной подписи.
3. ООО "АНТ-Консалт" ИНН 7806080903 (консультационные услуги в ходе развертывания и настройки на свое оборудование программы для ЭВМ) на сумму 114 675 руб.
Между АО "Тюменоблгаз" и ООО "АНТ-Консалт" заключен договор N 8 87/4-11-18 от 01.11.2018, по условиям которого АО "Тюменоблгаз", заказчик с одной стороны, а ООО "АНТ-Консалт" исполнитель с другой стороны, заключили договор на услуги по информационно - технологическому сопровождению программ для ЭВМ.
4. ООО "Интерфакс-Центр раскрытия корпоративной информации" ИНН 9710006645 (раскрытие информации в ленте новостей) на сумму 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб.
Между АО "Тюменоблгаз" и ООО "Интерфакс-Центр раскрытия корпоративной информации" заключен договор N 1425-25 от 27.03.2008 на оказание услуг в области публичного раскрытия информации.
5. АО "Специализированный регистратор - держатель реестров Акционеров газовой промышленности" ИНН 7704011964 (рассылка материалов в бумажной форме) в том числе НДС 915, 26 руб.
Между АО "Тюменоблгаз" и Специализированный регистратор - держатель реестров Акционеров газовой промышленности" заключен договор N Э-214-2005 от 11.11.2005 на ведение реестра владельцев именных ценных бумаг.
6. АО "Производственная фирма "СКБ Контур" ИНН 6663003127 (услуги абонентского обслуживания программы для ЭВМ) на сумму 10 478 руб., в том числе НДС 319, 67 руб.
7. АО "Интерфакс" ИНН 7710137066 (размещение сообщений) на сумму 1650, 24 рублей, в том числе НДС 251,74 руб.
В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что АО "Тюменоблгаз" в IV квартале 2018 года деятельность, облагаемую НДС, не осуществляло, в налоговой декларации по НДС за отчетный период налоговая база от реализации товаров (работ, услуг) отражена в размере 0 рублей.
Так, в период с 2009 года до настоящего времени в налоговый орган Общество представляет налоговые декларации по НДС, в которых налоговая база от реализации товаров (работ), услуг равна 0 руб.
Ранее в налоговых декларациях (первичных) по НДС за другие налоговые периоды за 2017-2018 годы (I - III кв.) вычетов по НДС налогоплательщиком не заявлено.
Из имеющихся в Инспекции выписок о движении денежных средств по расчетным счетам Общества (с 2012 года) следует, что налогоплательщиком не осуществляется операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НКРФ.
Указанное подтверждается показаниями представителя налогоплательщика по доверенности Мысовских Т.В. (протокол допроса N 323 от 09.09.2020) о том, что доходы АО "Тюменоблгаз" связаны только лишь с получением процентов от ОАО "Запсибкомбанк", Филиала банка ГПБ АО, АБ "Россия" - денежные средства размещаются в указанных банках и по истечении определенного времени возвращаются на расчетный счет АО "Тюменоблгаз" с процентами. Также по выписке банка установлено поступление дивидендов от АО "Росгазификация", АО "ТСЦ Север", ОАО "СУГ ТМРГ", ОАО "СУ ТМРГ", ОАО ВДГО "ТМРГ".
В свидетельских показаниях Мысовских Т.В. также указал на то, что в 2018, 2019 г.г АО "Тюменоблгаз" никакой деятельности не осуществляло,
Анализом движения денежных средств на счетах АО "Тюменоблгаз" за IV квартал 2018 год, установлены только поступления денежных средств в виде выплаты процентов от банка от Центрального Филиала АБ "РОССИЯ".
В результате анализа налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2018 года установлено, что доходы от реализации товаров (работ, услуг) отсутствуют. во внереализационные доходы включены проценты по банковским депозитам в сумме 1416290 руб., расходы отражены в сумме 698516 руб., внереализационные расходы в сумме 316019 руб.
Согласно сведениям Инспекции, на протяжении 12 лет, начиная с 2009 года, заявителем в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций доходы от реализации не отражены, отражены только внереализационные доходы (за исключением 2018 года, где отражена выручка от реализации права требования долга).
Таким образом, установленные обстоятельства свидетельствуют о том, что Общество основной деятельностью на протяжении 12 лет не занимается и не имеет дохода, во внереализационных доходах отражаются суммы от размещения активов за плату.
В последующие периоды (III квартал 2019 год - IV квартал 2020 год) в налоговых декларациях по налогу ни прибыль организаций доходы от реализации также не отражены.
Следовательно, во внереализационных доходах учтена выручка, полученная от реализации услуг от размещения активов за плату, являющимися единственным видом деятельности Общества. Данное обстоятельство не оспаривается и подтверждается самим заявителем.
Численность Общества с 2009 года по текущую дату составляет 1 человек.
Учитывая вышеизложенное, сумма НДС к возмещению АО "Тюменоблгаз" в IV квартале 2018года в размере 24558 руб., заявлена неправомерно и возмещению не подлежит, поскольку согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.
По верному замечанию суда первой инстанции, статьи 171, 172 НК РФ ставят применение налоговых вычетов в зависимость от фактического ведения налогоплательщиком облагаемой НДС деятельности, а не намерения ее осуществлять.
Иной подход влечет нивелирование требований данной нормы налогового законодательства о праве на вычеты по товарам (работам, услугам), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
Таким образом, учитывая длительность периода, в течение которого Общество не осуществляло деятельность, облагаемую НДС, имевшие место затраты налогоплательщика были связаны с операциями, не подлежащими налогообложению НДС, указанные расходы обусловлены требованиями законодательства к организационно-правовой форме Общества как акционерного общества, следовательно право на применение спорных вычетов у Общества не возникло.
Ссылки заявителя на судебную практику по делам, указанным в апелляционной жалобе, несостоятельны, поскольку по каждому из них суды исходили из конкретных обстоятельств, не тождественных обстоятельствам рассмотренного дела.
В настоящем споре имеют место иные фактические обстоятельства. На протяжении более 40 налоговых периодов налогоплательщиком объект обложения НДС не заявлялся. С 2009 по настоящее время АО "Тюменоблгаз" не произвело каких-либо действий, направленных на ведение деятельности с осуществлением операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
При указанных обстоятельствах, Восьмой арбитражный апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.
Нормы материального права применены арбитражным судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы заявителя
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на ее подателя.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Тюменской области от 09.08.2021 по делу N А70-8461/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
О.Ю. Рыжиков
Судьи
Н.Е. Иванова
А.Н. Лотов
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
