Дата принятия: 22 сентября 2020г.
Номер документа: 07АП-6837/2020, А27-27987/2019
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 сентября 2020 года Дело N А27-27987/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 22 сентября 2020 года.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кривошеиной С. В.
судей Бородулиной И. И., Павлюк Т. В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Любимовой А. Н. с ис-пользованием средств аудиозаписи рассмотрел в онлайн-заседании апелляционную жало-бу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (N 07АП-6837/2020) на решение от 10.07.2020 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-27987/2019 (судья Кормилина Ю.Ю.) по заявлению индивидуального предпринимателя Шарыкина Олега Витальевича (ОГРНИП 305420511200071, ИНН 420512696264, город Кемерово) к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (ОРГН 1044205091380, ИНН 4205002373, город Кемерово, проспект Кузнецкий, 11) о признании незаконным и отмене постановлений N 42051927004858800006 от 29.10.2019, N 42051935327487300005 от 30.01.2020, от 29.04.2020 N 42051935327715700007.
В судебном заседании принимают участие:
от заявителя: Медведева Е. С. по дов. от 28.07.2020, Новикова Е. В. по дов. от 01.11.2019,
от административного органа: Димитрова Д. А. по дов. от 30.12.2019, Леухина С. В. по дов. от 23.01.2020,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Шарыкин Олег Витальевич (далее - заявитель, ИП Шарыкин О.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово (далее - ИФНС по г. Кемерово, Инспекция, административный орган) от 29.10.2019 N 42051927004858800006.
По ходатайству заявителя судом объединены в одно производство дела N NА27-27987/2019, А27-5153/2020, А27-10603/2020 с присвоением делу номера А27-27987/2019.
Решением суда от 10.07.2020 заявление удовлетворено, постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово о назначении административного наказания индивидуальному предпринимателю Шарыкину Олегу Витальевичу по части 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях: N 42051927004858800006 от 29.10.2019, N 42051935327487300005 от 30.01.2020, N 42051935327715700007 от 29.04.2020, признаны незаконными и отменены.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Инспекция обратилась в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на то, что материалами проверки доказано умышленное использование ИП Шарыкиным О.В. счета в банке Испании в предпринимательских целях (для извлечения дополнительного дохода); денежные средства за сданную в аренду недвижимость, находящуюся на территории Испании, поступившие на счет, открытый в банке Испании, должны учитываться при налогообложении в качестве дохода от предпринимательской деятельности "Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом" и облагаться налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН.
Предприниматель в отзыве, представленном в суд в соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) с доводами апелляционной жалобы не соглашается, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы апелляционной жалобы по основаниям в ней изложенным, а представители предпринимателя - доводы отзыва.
Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 266, 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов, заслушав представителей Инспекции и предпринимателя, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 17.06.2005 Шарыкиным О.В. - резидентом Российской Федерации открыт счет N ES4200813176250006106917 в банке SABADELLCAM, находящемся за пределами территории Российской Федерации (Испания).
23.05.2018 уполномоченным представителем физического лица-резидента Шарыкина О.В. представлен отчет о движении средств по счетам (вкладу) в банках за пределами территории РФ за 2017 год в порядке установленном для физических лиц, в том числе о счете, открытом в банке SABADELLCAM (Испания), номер счета ES4200813176250006106917, дата открытия счета - 17.06.2005.
В ходе анализа отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации за 2017 год и подтверждающих документов (выписки банка по счету, платежного документа), Инспекцией установлено поступление на счет N ES4200813176250006106917 в банке SABADELLCAM, Испания, за аренду жилого дома 5556 евро (09.06.2017 - 880 евро, 03.07.2017 - 550 евро, 20.07.2017 - 1400 евро, 24.07.2017 - 1420 евро, 08.08.2017 - 656 евро, 09.08.2017 - 650 евро).
Данный факт подтверждается пояснениями ИП Шарыкина О.В., выпиской по его счету в банке Испании за 2017 год и платежными поручениями. В платежных поручениях в основании платежа указано: "платеж по договору аренды недвижимости" (платежи от 09.06.2017, 20.07.2017, 24.07.2017, 08.08.2017, 09.08.2017) и "бронирование отеля аренда недвижимости в Испании" (платеж от 03.07.2017).
По мнению Инспекции, указанные поступления являются доходами Шарыкина О.В. от предпринимательской деятельности по сдаче в аренду недвижимого имущества, в то же время отчеты о движении средств по указанному счету за 3, 4 кварталы 2017 года, 1 квартал 2018 года ИП Шарыкиным О.В. в соответствии с требованиями части 4 Правил представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819, не представлены.
По мнению ИФНС по г. Кемерово, в действиях ИП Шарыкина О.В. имеется состав административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).
По факту непредставления в установленный срок отчета о движении средств по счетам, (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации за 3 квартал 2017 года налоговым органом составлен протокол об административном правонарушении N 42051927004858800002 от 11.10.2019.
29.10.2019 ИФНС по г. Кемерово в отношении ИП Шарыкина О.В. вынесено постановление N 42051927004858800006, в соответствии с которым заявитель привлечен к административной ответственности по части 6 статьи 15.КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 4000 руб.
По факту непредставления в установленный срок отчета о движении средств по счетам, (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации за 4 квартал 2017 года налоговым органом составлен протокол об административном правонарушении N 42051935327487300002 от 10.01.2020.
30.01.2020 ИФНС по г. Кемерово в отношении ИП Шарыкина О.В. вынесено постановление N 42051935327487300005, в соответствии с которым заявитель привлечен к административной ответственности по части 6 статьи 15.КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 4000 руб.
По факту непредставления в установленный срок отчета о движении средств по счетам, (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации за 1 квартал 2018 года налоговым органом составлен протокол об административном правонарушении N 42051935327715700004 от 17.04.2020.
29.04.2020 ИФНС по г. Кемерово в отношении ИП Шарыкина О.В. вынесено постановление N 42051935327715700007, в соответствии с которым заявитель привлечен к административной ответственности по части 6 статьи 15.КоАП РФ с назначением наказания в виде административного штрафа в размере 4000 руб.
Не согласившись с постановлениями N 42051927004858800006 от 29.10.2019, N 42051935327487300005 от 30.01.2020, N 42051935327715700007 от 29.04.2020, ИП Шарыкин О.В. обратился в арбитражный суд с заявлениями в порядке главы 25 АПК РФ.
Удовлетворяя заявленные предпринимателем требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что административным органом не доказано событие административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, исходит из следующих норм права и обстоятельств по делу.
Согласно части 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
В силу части 7 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.
Частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом.
В соответствии с частью 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое данным Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.
Частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ в редакции, действовавшей на момент вынесения оспоренного постановления, предусмотрена административная ответственность за несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов. Санкцией приведенной нормы предусмотрено наказание в виде административного штрафа, размер которого для должностных лиц, в т.ч. предпринимателей от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.
Согласно положениям статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) резиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, представлять органам и агентам валютного контроля необходимые документы и информацию.
Постановлением Правительства РФ от 12.12.2015 N 1365 утверждены Правила представления физическими лицами - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (далее - Правила N 1356).
В соответствии с пунктом 2 Правил N 1356 физическим лицом - резидентом, не осуществляющим предпринимательскую, деятельность отчет предоставляется ежегодно, до 1 июня года, следующего за отчетным годом, за исключением случаев представления отчетов в иные сроки в соответствии с пунктом 9 настоящих Правил.
Постановлением Правительства РФ от 28.12.2005 N 819 утверждены Правила представления юридическими лицами - резидентами и индивидуальными предпринимателями - резидентами налоговым органам отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (далее - Правила N 819).
В соответствии с пунктом 4 Правил N 819 (в редакции, действовавшей в спорный период) индивидуальный предприниматель - резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляет в налоговый орган отчет в 2 экземплярах по форме согласно приложению и банковские документы (банковские выписки или иные документы, выданные банком в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие банковские документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала.
Судом установлено, что Шарыкиным О.В. представлены отчеты о движении денежных средств по счету (вкладу) в банке за пределами территории Российской Федерации N ES4200813176250006106917 в банке SABADELLCAM, Испания за периоды с 01.01.2017 по 31.12.2017 и с 01.01.2018 по 31.12.2018, как физическим лицом в порядке и сроки, установленные Правилами N 1356.
Отклоняя доводы налогового органа о наличии у Шарыкина О.В. обязанности по представлению отчетов по данному счету как индивидуального предпринимателя в соответствии с требованиями Правил N 819, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В соответствии с условиями договора от 12.07.2005 Шарыкиным О. В. приобретен в Испании односемейный жилой дом в жилом микрорайоне Кабо-Роиг на участке 91, строение предназначено для проживания, что послужило основанием для вывода суда о том, что цель приобретения объекта недвижимости - для личного, семейного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а именно для проживания (отдыха) самого физического лица и членов его семьи.
Для приобретения указанного жилого дома, Шарыкиным О.В. как физическим лицом был получен кредит в банке под 3% годовых сроком на 360 месяцев.
К материалам дела заявителем приобщена выписка по счету N ES4200813176250006106917 в банке SABADELLCAM, из которой видно, что на протяжении 2015-2019 гг. указанный счет использовался для зачисления на него Шарыкиным О.В. денежных средств, направленных на содержание жилого дома (включая оплату кредита, коммунальных платежей, страхование и т.п.).
За весь период владения объектом недвижимого имущества с 2005 по 2019 гг. была совершена только одна сделка по предоставлению имущества в аренду.
Согласно договору краткосрочной аренды жилья от 29.05.2017, заключенному Шарыкиным О.В. с Николаевой Е., коттедж был предоставлен последней в пользование на период с 01.06.2017 по 30.08.2017 (три месяца); размер арендной платы был установлен в фиксированной сумме - 5556 евро и внесен арендатором шестью платежами (09.06.2017 - 880 евро, 03.07.2017 - 550 евро, 20.07.2017 - 1400 евро, 24.07.2017 - 1420 евро, 08.08.2017 - 656 евро, 09.08.2017 - 650 евро).
Суд также принял во внимание, что из материалов дела не усматривается, что заявителем размещалась реклама о сдаче объекта в аренду, предпринимались иные действия, направленные на систематическое извлечение дохода.
Руководствуясь правовой позицией, изложенной в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 18.11.2004 N 23 "О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве", постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", а также разъяснениями, приведенными в письме ФНС России от 07.05.2019 N СА-4-7/8614 "О направлении обзора судебной практики по спорам, связанным с квалификацией деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения", суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что деятельность заявителя по совершению единичной сделки по предоставлению в аренду жилого дома, приобретенного для личного использования, не является предпринимательской.
Судом первой инстанции также принято во внимание, что в собственности ИП Шарыкина О.В. имелись объекты недвижимого имущества, предназначенные для коммерческого (производственного) использования - размещения офисных помещений, располагающиеся по адресу г. Москва, ул. Жуковского, 17 и г. Кемерово, пр. Молодежный 1. Полученный от их использования доход отражен ИП Шарыкиным О.В. в качестве дохода от предпринимательской деятельности, включен в налоговые декларации по применяемой упрощенной системе налогообложения.
При этом доход от сдачи в аренду жилого дома, полученный в 2017 году - 5556 евро или 379350,33 рублей, не являющийся доходом от предпринимательской деятельности, был отражен Шарыкиным О.В. в уточненной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2017 год, с уплатой налога на доходы физических лиц в размере 13 % от полученного дохода (49316 руб.), в порядке статей 208,209, 224, 228 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, при отсутствии доказательств того, что доходы от аренды жилого дома являются доходами от предпринимательской деятельности Шарыкина О.В., соответственно поступление денежных средств от указанной аренды на счет физического лица N ES4200813176250006106917, открытый в банк SABADELLCAM (Испания) не могут признаваться поступлениями, связанными с предпринимательской деятельностью физического лица.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что у заявителя отсутствовала обязанность по предоставлению отчетов о движении денежных средств по счету ежеквартально в течение 30 дней по окончании квартала в соответствии с Правилами N 819, следовательно, событие вменяемого предпринимателю административного правонарушения является не доказанным.
В соответствии с частью 2 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.
Учитывая изложенное, суд правомерно признал незаконным и отменил оспариваемое постановление административного органа.
В целом доводы, изложенные в апелляционной жалобе, повторяют позицию апеллянта по делу, являлись предметом полного и всестороннего рассмотрения и оценки судом первой инстанции, не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, в связи с чем не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
В соответствии с частью 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается, следовательно, по данной категории дел не облагаются государственной пошлиной также апелляционные жалобы.
Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение 10.07.2020 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-27987/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.
Председательствующий С. В. Кривошеина
Судьи И. И. Бородулина
Т. В. Павлюк
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
