Дата принятия: 09 сентября 2020г.
Номер документа: 07АП-6112/2020, А03-21571/2019
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 9 сентября 2020 года Дело N А03-21571/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 09 сентября 2020 года.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кривошеиной С. В.
судей Бородулиной И. И., Павлюк Т. В.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лачиновой К. А. с использованием средств аудиозаписи и систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Алтайского края рассмотрел апелляционную жалобу акционерного общества "ЭКО-Комплекс" (N 07АП-6112/2020) на решение от 04.06.2020 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-21571/2019 (судья Куличкова Л.Г.) по заявлению акционерного общества "ЭКО-Комплекс" (ИНН 2223592509, ОГРН 1132223004165, г.Барнаул, пр. Космонавтов, д. 16) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 14 по Алтайскому краю (ОГРН 1092225000010, ИНН 2225099994, г.Барнаул, пр. Социалистический, 47) об отмене решения от 02.08.2019 N 3679 в части штрафа в размере 184 011,20 руб., доначисления земельного налога в размере 460 028,00 руб., пени в размере 61 889,26 руб. и предложения уплаты недоимки, пени и штрафа,
В судебном заседании принимают участие:
от заявителя: Лукичев А. Н. по дов. от 09.01.2020, Клепфер М. Н. по дов. от 01.01.2020,
от заинтересованного лица: Гришин Е. А. по дов. от 23.12.2019,
УСТАНОВИЛ:
акционерное общество "Эко-Комплекс" (далее - заявитель, общество, Налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 14 по Алтайскому краю (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 02.08.2019 N 3679 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 04.06.2020 Арбитражного суда Алтайского края в удовлетворении требований отказано.
Общество обратилось в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой не соглашается с решением суда первой инстанции.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает, что судом допущены нарушения норм процессуального права, поскольку судом не оценены доводы заявителя о том, что полигон твердых бытовых отходов, расположенный на спорных земельных участках, используется для захоронения твердых коммунальных отходов и входит в систему коммунальной инфраструктуры (пункт 24 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ) самостоятельным объектом, без взаимосвязи с жилищным комплексом; суд не рассмотрел и не дал оценку доводам заявителя, основанной на судебной практике, выраженной в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2019 N 17АП-390/2019-АК и постановлении арбитражного суда Уральского округа от 05.06.2019 N Ф09-3337/19 по делу N А60-54591/2018; суд первой инстанции необоснованно применил классификатор видов разрешенного использования земельных участков (утв. приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540), а именно вид разрешенного использования "коммунальное обслуживание" (код 3.1); для квалификации полигона ТБО как объекта недвижимого имущества в качестве объекта коммунальной инфраструктуры необходимо установить, что его функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности городского округа города Барнаула, а также то, что он необходим для эксплуатации жилищного фонда города.
Инспекция в отзыве просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представители сторон в судебном заседании поддержали свои позиции по делу.
Исследовав доказательства по делу, изучив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве, заслушав представителей заявителя и Инспекции, арбитражный апелляционный суд считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной ИФНС России N 14 по Алтайскому краю проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт от 26.06.2019 N 1713 и вынесено решение от 02.08.2019 N 3679 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным решением налогоплательщику доначислен земельный налог в сумме 460 028 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 61 889,26 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ в виде штрафа в размере 184 011,20 руб., предусмотренный статьей 119 НК РФ в размере 2 184,25 руб.
Заявитель, не согласившись с вынесенным решением, в порядке статьи 139.1 НК РФ обратился в УФНС России по Алтайскому краю с апелляционной жалобой, в которой просил указанное решение отменить в полном объеме.
Решением УФНС России по Алтайскому краю от 01.10.2019 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
Общество, считая ошибочными выводы налогового органа о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах, а также полагая, что у Инспекции отсутствовали правовые основания доначислять спорные суммы, обратилось в арбитражный суд в порядке главы 24 АПК РФ с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.
По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.
В силу пункта 1 статьи 388, пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом; налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ, а именно:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Земельный налог на территории г. Барнаула введен Решением Барнаульской городской Думы от 09.10.2012 N 839.
Согласно п. 2.1 Решения Барнаульской городской Думы от 09.10.2012 N 839 в отношении земельных участков под объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для осуществления жилищного строительства (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) установлена налоговая ставка в размере 0,3% от кадастровой стоимости земельного участка. В отношении прочих земельных участков установлена кадастровая стоимость в размере 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.
Согласно пункту 2 статьи 8 ЗК РФ категория земель указывается в государственном кадастре недвижимости (далее - ГКН), документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
В соответствии с подпунктами 13 - 14 пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) (далее - Закон N 221-ФЗ) сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок, а также о его разрешенном использовании вносятся в ГКН.
Виды земельных участков классифицируются по их правовому режиму на основании сочетания двух признаков: целевое назначение земли и вид разрешенного использования. Иных критериев, помимо категории земель и разрешенного использования земельного участка, для установления дифференцированных ставок земельного налога законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не допускает.
Анализ статьи 85 ЗК РФ и статей 387, 388, 394 НК РФ, показывает, что действующим законодательством, устанавливается общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в государственном кадастре недвижимости.
В соответствии с пунктом 1 статьи 391 и пунктами 12 и 14 статьи 396 НК РФ налоговая база определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка). В случае изменения в течение налогового периода вида разрешенного использования земельного участка при исчислении земельного налога в отношении такого земельного участка должна применяться налоговая ставка, установленная для того вида разрешенного использования земельного участка, в соответствии с которым определена кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Таким образом, для применения пониженной ставки земельного налога законодателем оговорены два обязательных условия: расположенные на земельном участке помещения должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда, расположенных на данном земельном участке.
Согласно правовой позиции ВАС РФ, выраженной в постановлении Президиума от 23.11.10 N 10062/10, понятие "объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса" в Кодексе и иных нормативных правовых актах налогового законодательства не определено, поэтому с учетом статьи 11 Кодекса данное понятие следует применять в том значении, в каком оно применяется в соответствующих отраслях законодательства.
Для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.
Данная правовая позиция находит отражение в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2017 N 301-КГ16-20969, 02.12.2016 N 306-КГ16-15969, Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.09.2010 N ВАС-10062/10.
Основанием для такой квалификации объектов недвижимости являются градостроительная документация, правоустанавливающие документы на объекты недвижимого имущества, первичные документы, являющиеся основанием для постановки объектов на бухгалтерский учет, а также сведения, поступающие в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет земельных участков и объектов недвижимости.
Понятие жилищного фонда закреплено в статье 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ), согласно пункту 1 которой жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.
Жилое помещение предназначено для проживания граждан (статья 17 ЖК РФ, статья 288 ГК РФ). Виды жилых помещений установлены пунктом 1 статьи 16 ЖК РФ, согласно которой к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.
Жилищный фонд подлежит государственному учету в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 4 статьи 19 ЖК РФ).
Исходя из позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 N 7943/12, сам факт нахождения на земельных участках жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка. Аналогичная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 N 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.
Из представленных в материалы дела документов следует, что земельные участки сформированы и поставлены на кадастровый учет: с кадастровым номером 22:63:010113:46 с разрешенным видом использования для эксплуатации полигона промышленных отходов, с кадастровым номером 22:63:010113:214 с разрешенным видом использования для эксплуатации полигона твердых бытовых отходов, с кадастровым номером 22:63:010113:215 с разрешенным видом использования для эксплуатации полигона твердых бытовых отходов.
По мнению подателя жалобы, поскольку на спорных земельных участках располагается полигон ТБО, то в отношении них должна применятся налоговая ставка 0,3% от кадастровой стоимости.
Однако, согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2016 N 305-КГ15-13502, применение соответствующей ставки земельного налога не может производиться произвольно, в отсутствие документов, подтверждающих соответствие данной налоговой ставки категории земель и виду разрешенного использования земельных участков, внесенных в реестр государственного кадастрового учета.
Согласно классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540 (далее - Классификатор) в нем отсутствует вид разрешенного использования земельные участки под объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
Однако, в данном классификаторе имеется вид разрешенного использования коммунальное обслуживание (код 3.1), к которому относятся - земельные участки, предназначены для размещение объектов капитального строительства в целях обеспечения физических и юридических лиц коммунальными услугами, в частности: поставки воды, тепла, электричества, газа, предоставления услуг связи, отвода канализационных стоков, очистки и уборки объектов недвижимости.
Земельные участки, которые необходимы для эксплуатации жилищного фонда, имеют вид разрешенного использования - коммунальное обслуживание, что следует из описания вида разрешенного использования земельного участка, которое закреплено в Классификаторе.
Согласно копиям кадастровых выписок спорные земельные участки попадают по классификатору под специальную деятельность (код 12.2), к которому относятся - земельные участки для размещения хранение, захоронение, утилизация, накопление, обработка, обезвреживание отходов производства и потребления, медицинских отходов, биологических отходов, радиоактивных отходов, веществ, разрушающих озоновый слой, а также размещение объектов размещения отходов, захоронения, хранения, обезвреживания таких отходов (скотомогильников, мусоросжигательных и мусороперерабатывающих заводов, полигонов по захоронению и сортировке бытового мусора и отходов, мест сбора вещей для их вторичной переработки.
В связи с этим, в соответствии с классификатором, на спорных земельных участках не могут находится объекты инженерной инфраструктуры, необходимые для эксплуатации жилищного фонда, поскольку такие объекты имеют вид разрешенного использования - коммунальное обслуживание (код 3.1).
В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, основным видом деятельности общества является сбор отходов, дополнительные виды деятельности: обработка и утилизация отходов. Такой вид деятельности, как оказание услуг в области жилищно-коммунального хозяйства, уставной целью общества не является, жилищно-коммунальные услуги на территории городского округа общество не оказывает.
Из материалов дела следует, что земельный участок с кадастровым номером 22:63:010113:46 в спорном периоде имел вид разрешенного использования для эксплуатации полигона твердых бытовых отходов (далее - ТБО) с 01.01.2018 по 12.07.2018, специальная деятельность с 12.07.2018; земельный участок с кадастровым номером 22:63:010113:214 в спорном периоде имел вид разрешенного использования для эксплуатации полигона ТБО с 01.01.2018 по 12.07.2018, специальная деятельность с 12.07.2018; земельный участок с кадастровым номером 22:63:010113:215 в спорном периоде имел вид разрешенного использования для эксплуатации полигона ТБО с 01.01.2018 по 12.07.2018, специальная деятельность с 12.07.2018. Категория земель: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного социального назначения, что подтверждается выписками из ЕГРН.
Согласно материалам дела на спорных земельных участках не располагаются жилые дома, земля занята под эксплуатацию полигона промышленных отходов и полигона твердо бытовых отходов.
Доказательства, подтверждающие, что спорные земельные участки заняты жилищным фондом и расположенные на нем сооружения являются объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, которые предназначены для обслуживания жилищного фонда и используются для нужд потребителей жилищного комплекса города Барнаула, отсутствуют.
Таким образом, с учетом отсутствия сведений, подтверждающих наличие каких-либо объектов недвижимого имущества на земельном участке и их принадлежность к жилищному фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, доказательств, подтверждающих, что земельные участки заняты жилищным фондом и расположенные на земельных участках объекты являются объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предназначенными для обслуживания жилищного фонда и используемыми для нужд потребителей жилищного комплекса муниципального образования, суд апелляционной инстанции соглашается, что заявителем не доказано наличие оснований для применения пониженной ставки по земельному налогу.
Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции пришел к верному выводу о соответствии оспариваемого решения налогового органа требованиям НК РФ и отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.
Ссылка подателя жалобы на судебную практику не может быть принята апелляционным судом во внимание при рассмотрении настоящего дела, так как какого-либо преюдициального значения не имеет.
При изложенных обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не усматривает.
Согласно статье 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в связи с отсутствием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы относятся на ее подателя.
Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 04.06.2020 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-21571/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу акционерного общества "ЭКО-Комплекс" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.
Председательствующий С. В. Кривошеина
Судьи И. И. Бородулина
Т. В. Павлюк
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
