Дата принятия: 26 августа 2020г.
Номер документа: 07АП-5676/2020, А03-19998/2019
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 августа 2020 года Дело N А03-19998/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2020 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 26 августа 2020 года.
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Кривошеиной С. В.
судей Бородулиной И. И., Логачева К. Д.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Толстогузовой Е. В. рассмотрел апелляционную жалобу Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации "Хабарский" (07АП-5676/2020) на решение Арбитражного суда Алтайского края от 05.06.2020 по делу N А03-19998/2019 (судья Синцова В.В.) по заявлению Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации "Хабарский" (658780, Алтайский край, с. Хабары, ул. Ленина, 45, ОГРН: 1022202893020, ИНН: 2286002086) к государственному учреждению - Алтайскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (656031, г. Барнаул, ул. Крупской, 97Д, ИНН 2225023610, ОГРН 1022201759623) о признании недействительным решений N 85 оссд, N 114 нс от 15.10.2019,
УСТАНОВИЛ:
Межмуниципальный отдел Министерства внутренних дел Российской Федерации "Хабарский" (далее - Отдел, заявитель) обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением к государственному учреждению - Алтайскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений N 85 оссд, N 114 нс от 15.10.2019.
Решением от 05.06.2020 Арбитражного суда Алтайского края в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с указанным решением, Отдел обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.
В обоснование жалобы ее податель указывает на то, что в государственных контрактах об оказании услуг по уборке помещений, коридоров, лестниц, заключаемых в 2015-2017 годах указано, что данные государственные контракты заключаются на основании пункта 4 части 1 статьи 93 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд"; государственные контракты, заключенные Отделом с физическими лицами об оказании отдельных услуг, не имеют признаков трудового договора.
В порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) Фонд отзыв на апелляционную жалобу не представил.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда, в судебное заседание суда апелляционной инстанции представителей не направили.
В порядке части 1 статьи 266, части 3 статьи 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.
Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 АПК РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда не подлежащим отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Отдел зарегистрирован в качестве страхователя в филиале N 4 Фонда, регистрационный номер 2200860015, в соответствии с частью 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), является плательщиком страховых взносов. Страховые взносы в проверяемом периоде начислялись ежемесячно по общему тарифу 2,9 %.
В ходе проверки установлено, что заявителем в проверяемом периоде занижена база для начисления страховых взносов на сумму выплат физическим лицам по государственным контрактам, имеющим признаки трудовых договоров.
На основании решения директора филиала N 4 Фонда проведена выездная проверка страхователя за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходования этих средств.
По результатам проверки составлены акты выездной проверки: по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний N 114н/с от 13.09.2019 (далее - Акт N 114н/с) правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством N 85осср от 13.09.2019 (далее - Акт N 85 осср), правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством N 85 осс(д) от 13.09.2019 (далее - Акт N 5 осс(д)).
По результатам рассмотрения данных актов заинтересованным лицом вынесены: решение N 114 не от 15.10.2019, которым предложено страхователю, перечислить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 2834,13 руб. и пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 330,93 руб. и привлечь к ответственности в виде штрафа в размере 566,83 руб.; решение N 85 оссд от 15.10.2019 которым, было предложено перечислить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 13770,33 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 42,05 руб. и привлечь к ответственности в виде штрафа в размере 2754,07 руб.; решение N 121 осср от 15.10.2019 в соответствии с которым были не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведённые заявителем; с нарушением законодательства, так как не подтверждаются документами в сумме 9,66 руб. и предложено произвести корректировку суммы расходов и предложено доплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму 9,66 руб. (далее - решение N 121 осср).
Не согласившись с решениями N 85 оссд, N 114 нс от 15.10.2019, Отдел обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании их незаконными.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из их необоснованности.
Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Отношения в системе обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Согласно части 1 статьи 1 Федерального закона N 212-ФЗ, действующим в период спорных правоотношений, данный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Правоотношения в сфере обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", в сфере обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ).
Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов помимо выплат, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Аналогичное правило действует в отношениях по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Согласно статье 5 Федерального закона N 125-ФЗ обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.
Пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).
Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
В силу статьи 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с названным Кодексом, в том числе в результате назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Согласно статье 20 ТК РФ сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем, а работодателем - физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (статья 16 ТК РФ).
В соответствии со статьями 56 - 59 ТК РФ по трудовому договору работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные законами и иными нормативно-правовыми актами, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату. Работник обязуется лично выполнять определенную договором трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.
Таким образом, основными признаками трудового договора являются личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия), организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность), выполнение работ определенного рода, а не разового задания.
Понятие гражданско-правового договора приведено в статье 420 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), согласно которой под ним подразумевается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Условия такого договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 421 ГК РФ).
Согласно положениям статьи 431 ГК РФ при толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.
Исходя из смысла статьи 431 ГК РФ, само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления его к трудовому или гражданско-правовому договору. Основное значение имеет смысл договора, его содержание.
В силу пункта 1 статьи 779 и пункта 1 статьи 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.
Таким образом, основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.
Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде заявителем были заключены 18 договоров на выполнение работ по уборке служебных помещений.
Согласно предмету договоров на выполнение работ по уборке служебных помещений, исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать следующие услуги: ежедневно, в рабочие дни осуществлять уборку помещений, коридоров, лестниц, расположенных в административных зданиях, указанных в пункте 1 договоров; удалять пыль с мебели, ковровых изделий, подметать и мыть стены, полы, лестницы, окна и т.д.; собирать и транспортировать мусор и отходы в установленное место; чистить и дезинфицировать места общего пользования; приготавливать моющие и дезинфицирующие растворы; соблюдать правила санитарии и гигиены в убираемых местах.
По окончании каждого месяца стороны договора на выполнение работ по уборке служебных помещений подписывают акт приема-передачи выполненных работ.
Выполненные работы оплачиваются согласно акту приема-передачи выполненных работ из расчета 214,70 руб. в день с удержанием 13% подоходного налога.
Указанные договоры заключены Отделом с Семёновой З.И. (договор N 1 от 09.02.2016, срок выполнения услуг с 01.01.2016 по 31.03.2016); Стыцковой Г.В. (договор N 2 от 09.02.2016 на срок с 11.01.2016 по 31.03.2016; договор N 23 от 01.04.2016, на срок 01.04.2016 по 31.05.2016; договор N 34 от 01.06.2016 на срок с 01.06.2016 по 30.06.2016; договор N 40 от 01.07.2016 на срок г с 01.07.2016 по 31.12.2016), Невзоровой Л.П. (договор N 4 от 09.02. 2016, на срок с 01.01.2016 по 31.03.2016; N 24 от 01.04.2016, на срок выполнения услуг с 01.04.2016 по 31.05.2016; договор N 36 от 01.06.2016 на срок с 01.06.2016 по 30.06.2016; договор N 42 от 01.07.2016, на срок с 01.07.2016 по 31.12.2016); Черниковой Г.В. (договор N 3 от 09.02.2016, на срок с 01.01.2016 по 31.03.2016; договор N 22 от 01.04.2016, на срок с 01.04.2016 по 31.05.2016; договор N 37 от 01.06.2016, на срок с 01.06.2016 по 30.06.2016; договор N 41 от 0.07.2016 на срок выполнения услуг с 01.07.2016 по 31.12.2016); Стыцковой Т.В. (договор N 20 от 21.03.2016, срок выполнения услуг с 21.03.2016 по 30.04.2016; договор N 28 от 01.05.2016 на срок с 01.05.2016 по 31.05.2016; договор N 35 от 01.06.2016 на срок с 01.06.2016 по 30.06.2016; договор N 43 от 01.07.2016 на срок с 01.07.2016 по 31.12.2016), Ехамовой Н.А. (договор N 55 от 01.12.2016 на срок с 01.12.2016 по 31.12.2016).
Также Отделом заключено 8 договоров на обслуживание водогрейных и паровых котлов, работающих на твердом топливе: с Архангельским Г.И. (договор N 5 от 09.02.2016 на срок с 01.01.2016 по 30.04.2016; договор N 49 от 30.09.2016 на срок с 03.10.2016 по 31.12.2016); Наджафовым Р.З. (договор N 7 от 09.02.2016 на с 01.01.2016 по 30.04.2016; договор N 48 от 30.09.2016 на срок с 03.10.2016 по 31.12.2016;) с Архангельским Е.М. (договор N 6 от 09.02.2016 на срок выполнения услуг с 01.01.2016 по 30.04.2016; договор N 46 от 30.09.2016 на срок с 03.10.2016 по 31.12.2016); с Колосовым Э.Н., (договор N 8 от 09.02.2016 на срок с 01.01.2016 по 30.04.2016, договор N 47 от 30.09.2016 на срок с 03.10.2016 по 31.12.2016).
Исполнитель по указанным договорам в соответствии с графиком оказания услуг обязан растапливать и запускать котлы и наполнять их водой; дробить топливо, загружать и шуровать топку котла, регулировать горение топлива, наблюдать по контрольно-измерительным приборам за уровнем воды в котле, давлением пара и температурой воды; пускать, останавливать насосы, моторы, вентиляторы; чистить арматуру и приборы котла; участвовать в промывке, очистке и ремонте котла; удалять шлак и золу из топки.
Всего в проверяемом периоде заключено 26 договоров.
Услуги по выполнению работ по уборке служебных помещений оказывались непрерывно с 01.01.2016 по 31.12.2016; услуги по обслуживанию водогрейных и паровых котлов с 01.01.2016 по 30.04.2016 и с 03.10.2016 по 31.12.2016.
Как обоснованно указал суд первой инстанции, спорным договорам присущи такие элементы трудового договора как: систематический характер, закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем (работником) работ определенного рода, а не разового задания заказчика), отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый результат), включение исполнителей в производственную деятельность заявителя.
Таким образом, из анализа условий указанных договоров следует, что фактически в 2016 году между заявителем и вышеназванными физическими лицами сложились трудовые отношения, и спорные договоры оказания услуг имеют признаки срочного трудового договора.
Ссылки апеллянта на то, что спорные договоры не соответствуют требованиям, установленным статьями 56, 57 ТК РФ в связи с чем, они не могут быть признаны трудовыми, подлежат отклонению, поскольку не заключение Отделом трудовых договоров с физическими лицами в установленном законом порядке может свидетельствовать лишь о нарушении заявителем законных прав перечисленных физических лиц, в частности, в области социального страхования и, как следствие, социального обеспечения, а в дальнейшем и в области пенсионного обеспечения граждан.
Доводы заявителя о том, в штатном расписании за рассматриваемый период должность работника по уборке помещений, осмотров технического состояния и обслуживания помещений отсутствовала, в связи с чем заявитель не мог заключать трудовые договоры, приводились в суде первой инстанции, были оценены и обоснованно отклонены, поскольку данные обстоятельства не могут служить безусловным основанием для признания спорных договоров гражданско-правовыми, а свидетельствуют о нарушениях работодателем норм действующего законодательства о труде.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что заключенные Отделом с физическими лицами договоры оказания услуг, представленные в материалы дела, обладают признаками трудового договора, поскольку исполнители по данным договорам фактически выполняли трудовую функцию, а выплаты по ним являлись скрытой формой оплаты труда, исполнение этих договоров связано не с конечным результатом оказанных услуг, а с выполнением работ по конкретной программе с учетом установленного графика, в связи с чем в удовлетворении заявленных требований правомерно судом отказано.
Нормы материального права применены судом первой инстанции правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено, в связи с чем оснований для отмены решения суда первой инстанции, а равно принятия доводов жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от Арбитражного суда Алтайского края от 05.06.2020 по делу N А03-19998/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации "Хабарский" - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев
со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.
Председательствующий С. В. Кривошеина
Судьи И. И. Бородулина
К. Д. Логачев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
