Дата принятия: 13 августа 2020г.
Номер документа: 07АП-5264/2020, А27-25326/2019
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 августа 2020 года Дело N А27-25326/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2020 года
Полный текст постановления изготовлен 13 августа 2020 года
Седьмой Арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Бородулиной И.И.
судей Логачева К.Д.,
Хайкиной С.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Толстогузовой Е.В. рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования в лице филиала N 11, город Кемерово (N 07АП-5264/2020) на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.05.2020 по делу N А27-25326/2019 (судья Кормилина Ю.Ю.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Юбилейная" (ОГРН 1104218000520, ИНН 4218107045, 654000, Россия, Кемеровская область, г. Новокузнецк, ул. проезд. Щедрухинский, д. 17) к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования в лице филиала N 11 (ОГРН 1024200697663, ИНН 4207009857, 654006, Россия, Кемеровская область, г. Новокузнецк, ул. Орджоникидзе, д. 18, оф.88) о признании недействительным решения N 126 осс/в от 26.07.2019 в части доначисления страховых взносов в сумме 887 руб. 02 коп., соответствующих сумм пени и штрафа
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Шахта "Юбилейная" (далее - ООО "Шахта "Юбилейная", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования в лице филиала N 11 (далее - Фонд социального страхования) с заявлением о признании недействительным решения от 26.07.2019 N 126осс/в о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 887 руб. 02 коп., начисления соответствующих сумм пени и штрафа.
Решением от 15.05.2020 Арбитражного суда Кемеровской области заявленное требование удовлетворено.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, Фонд социального страхования обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять новый судебный акт, об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Указывает, что расходы на цели обязательного социального страхования, не принятые к зачету в счет уплаты страховых взносов, не являются обязательным страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, в связи с чем не могут быть отнесены к выплатам, уменьшающим базу для начисления страховых взносов, так как к ним не применимы положения пункта 1 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).
Сумма не принятых к зачету расходов на цели обязательного социального страхования в размере 18 306, 35 руб. должна быть включена в базу для начисления страховых взносов как сумма выплат в пользу работников и должна быть учтена при расчете недоимки и пени.
В облагаемую базу необходимо включить сумму пособий, произведенных с нарушением законодательства, выплаченных за счет средств работодателя в сумме 477,28 руб.
При проверке расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний листок нетрудоспособности на сумму 12 280,50 рублей представлен не был. Сумма 12 280,50 рублей не была включена в расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Общество возражает против удовлетворения апелляционной жалобы согласно отзыву.
Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные в порядке статьи 123 АПК РФ, не явились.
Суд апелляционной инстанции в порядке части 6 статьи 121, части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие участников процесса.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя Фонда социального страхования, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции, при этом исходит из следующего.
Как установлено судом первой инстанции, ГУ КРОФСС РФ (филиалом N 11) в отношении ООО "Шахта "Юбилейная" проведена выездная плановая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования, о чем составлен акт от 21.06.2019 N 126осс/в.
26.07.2019 Фондом социального страхования вынесено решение N 126осс/в о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Указанным решением ООО "Шахта "Юбилейная" предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 900 руб.85 коп., также обществу начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 8716 руб. 72 коп.
ООО "Шахта "Юбилейная" привлечено к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Федерального закона N 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в размере 180 руб. 17 коп.
Обществом оспорено решение N 126осс/в в части доначисления страховых взносов в сумме 887 руб. 02 коп., соответствующих сумм пени и штрафа.
Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, признал заявленное требование обоснованным и подлежащим удовлетворению.
Седьмой арбитражный апелляционный суд соглашается с данными выводами суда по следующим основаниям.
В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ (действовавшего в проверяемый период) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (часть 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ).
Как явствует из материалов дела, недоимка в сумме 887 руб. 02 коп. доначислена Фондом социального страхования с применением тарифа 2,9% на суммы:
- 18306 руб. 35 коп., непринятых к зачету расходов на цели обязательного социального страхования;
- 12280 руб. 50 коп., не включенные в расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии с пунктом 10.1.2 решения при проверке правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (акт от 21.06.2019 N 126 осс/р) выявлены не принятые к зачету расходы в сумме 18306 руб. 35 коп.
Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
В силу пункта 1 статьи 22 Федерального закона от 16.07.1999 N 165 "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 8 Закона N 165-ФЗ одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности.
Документом, удостоверяющим временную нетрудоспособность граждан и подтверждающим их временное освобождение от работы, является листок нетрудоспособности (часть 5 статьи 13 Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) и пункт 1 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 29.06.2011 N 624н (далее - Порядок N 624н).
В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ страховщик вправе обращаться в суд с исками о защите своих прав и возмещении причиненного вреда, в том числе предъявлять регрессные иски о возмещении понесенных расходов.
Страховщик вправе предъявлять иски к медицинским организациям о возмещении суммы расходов на страховое обеспечение по необоснованно выданным или неправильно оформленным листкам нетрудоспособности (пункт 6 части 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ).
Вместе с тем наличие данного права не освобождает Фонд социального страхования от доказывания обстоятельств, явившихся основанием для взыскания понесенных им убытков, поскольку возмещение ущерба является мерой гражданскоправовой ответственности, и ее применение возможно лишь при наличии условий ответственности, предусмотренных законом.
Выдача листков нетрудоспособности регулируется Порядком N 624н.
Согласно пункту 56 Порядка N 624н записи в листке нетрудоспособности выполняются на русском языке печатными заглавными буквами чернилами черного цвета либо с применением печатающих устройств. Допускается использование гелевой, капиллярной или перьевой ручки. Не допускается использование шариковой ручки. Записи в листке нетрудоспособности не должны заходить за пределы границ ячеек, предусмотренных для внесения соответствующих записей.
При наличии ошибок в заполнении листка нетрудоспособности он считается испорченным и взамен него оформляется дубликат листка нетрудоспособности.
В соответствии с пунктом 58 Порядка N 624н при заполнении раздела "ЗАПОЛНЯЕТСЯ ВРАЧОМ МЕДИЦИНСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ" листка нетрудоспособности в ячейках "код" указывается соответствующий двухзначный код, в том числе: 01 - заболевание; 07 - профессиональное заболевание или его обострение.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Кемеровской области от 30.12.2019 (мотивированное решение изготовлено 15.01.2020) по делу N А27-25325/2019 удовлетворены требования ООО "Шахта "Юбилейная" о признании недействительным решения ГУ КРОФСС (филиал N 11) от 26.07.2019 N 126осс/р о непринятии к зачету 18306 руб. 35 коп. расходов на выплату страхового обеспечения.
При этом судом установлено, что допущенное при оформлении листов нетрудоспособности N 199993228236, N 210136943370 нарушение пунктов 56, 58 Порядка N 624н не являлось основанием для непринятия произведенных заявителем расходов в порядке пункта 4 части 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ и подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Закона N 165-ФЗ.
В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Допущенное при оформлении листков нетрудоспособности нарушение при наличии фактов наступления страховых случаев, периода нетрудоспособности, не является достаточным основанием для непринятия произведенных заявителем расходов.
Соответствующая правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.12.2012 N 10605/12, согласно которой сам по себе факт выдачи листков нетрудоспособности медицинским учреждением с нарушениями установленных требований не является основанием для отказа в принятии к зачету расходов; определяющее значение имеет факт наступления страхового случая в виде временной нетрудоспособности; негативные последствия несоблюдения медицинскими учреждениями нормативных требований возлагаются непосредственно на эти учреждения, а не на страхователя, который в отличие от страховщика правом контроля правильности оформления и соблюдения порядка выдачи листков нетрудоспособности медицинскими организациями не наделен.
Факт наличия оснований для выдачи листков нетрудоспособности и начисления пособия подтвержден документально.
Из материалов дела следует, что нецелевое расходование средств социального страхования отделением Фонда социального страхования не доказано, поскольку основания для выдачи спорных листков нетрудоспособности имелись, факт наличия у застрахованных лиц заболеваний, послуживших основанием для выдачи листков нетрудоспособности, истцом не оспаривается. Оснований для отказа в выдаче спорных листков нетрудоспособности не имелось.
Таким образом, основания для начисления ГУ КРОФСС (филиал N 11) страховых взносов на сумму 18306 руб. 35 коп. (530 руб. 88 коп.) отсутствовали.
В соответствии с пунктом 10.1.4.1 решения от 26.07.2019 N 126 осс/в при проверке выявлено занижение базы для начисления страховых взносов в связи с не включением в нее расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности, произведенных Жандрову С.В. в размере 12280 руб. 50 коп., при этом лист нетрудоспособности представлен не был.
Как следует из представленных документов (расчетного листка за июнь 2016 года, расчета пособия, платежного поручения от 08.07.2016 N 6724, листа нетрудоспособности), Жандрову С.В. произведена выплата пособия в указанной сумме по листу нетрудоспособности N 220254308253 за июнь 2016 года.
Наличие недостатков в оформлении листа нетрудоспособности N 220254308253, а также не включение обществом суммы выплаты, произведенной на основании данного документа, в расходы по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством, не является основанием для включения соответствующих сумм в базу для начисления страховых взносов.
Обстоятельство наступления нетрудоспособности Жандрова С.В. Фондом социального страхования (филиал N 11) документально не опровергнуто.
Произведенная ООО "Шахта "Юбилейная" выплата сохраняет свою социальную направленность. Указанная выплата не носит стимулирующего характера, не предусмотрена в качестве оплаты труда трудовым соглашением и не является вознаграждением за выполнение работником трудовых функций. Доказательств обратного не представлено.
Вывод об отсутствии оснований для включения в базу для начисления страховых взносов по листу нетрудоспособности суммы пособия, выплаченного Жандрову С.В. также содержится во вступившем в законную силу решении суда от 27.12.2019 (полный текст изготовлен 14.01.2020) по делу N А27-25313/2019, которым признано недействительным решение ГУ КРОФСС (филиал N 11) о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 26.07.2019 N 126 н/с в части доначисления страховых взносов в сумме 2 599 руб. 88 коп., соответствующих сумм пени, штрафа.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для доначисления обществу страховых взносов на сумму произведенной выплаты - 12280 руб. 50 коп. (356 руб. 13 коп.).
С учетом изложенного, суд правомерно удовлетворил заявление общества и признал недействительным решение Фонда социального страхования от 26.07.2019 N 126осс/в о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в сумме 887 руб. 02 коп., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа подлежат удовлетворению.
При таких обстоятельствах оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Поскольку Фонд социального страхования освобожден от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривается.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15 мая 2020 года по делу N А27-25326/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования в лице филиала N 11 - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.
Председательствующий И.И. Бородулина
Судьи: К.Д. Логачев
С.Н. Хайкина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
