Дата принятия: 13 апреля 2021г.
Номер документа: 07АП-2335/2021, А27-20601/2020
СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 апреля 2021 года Дело N А27-20601/2020
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Логачева К.Д.,
судей Бородулиной И.И.,
Павлюк Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Волковой Т.А., с использованием средств аудиозаписи и веб-конференции, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (N 07АП-2335/2021) на решение от 26.01.2021 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-20601/2020 (судья Камышова Ю.С.) по заявлению акционерного общества "Кемеровская фармацевтическая фабрика", г. Кемерово, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН 1024200690722, ИНН 4200000365) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово, Кемеровская область - Кузбасс (ОГРН 1044205091380, ИНН 4205002373) о признании недействительными решений от 12.03.2020 N 60047877, от 13.03.2020 N 60047878, N 60047880, N 60047881, N 60047882, N 60047883, N 60047884, N 60047885, N 60047886, N 60047972, N 60047973, N 60047974, N 60047975, N 60047889,
В судебном заседании приняли участие:
от заявителя: Волков Е.В., доверенность от 09.12.2020,
от заинтересованного лица: Вотекова Н.О., доверенность от 30.12.2020, Князькова А.В., доверенность от 24.12.2020.
УСТАНОВИЛ:
акционерное общество "Кемеровская фармацевтическая фабрика" (далее - АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее - Инспекция, налоговый орган) от 12.03.2020 N 60047877, от 13.03.2020 N 60047878, N 60047880, N 60047881, N 60047882, N 60047883, N 60047884, N 60047885, N 60047886, N 60047972, N 60047973, N 60047974, N 60047975, N 60047889.
Решением от 26.01.2021 Арбитражного суда Кемеровской области заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово о зачете от 12.03.2020 N 60047877, от 13.03.2020 N 60047878, N 60047880, N 60047881, N 60047882, N 60047883, N 60047884, N 60047885, N 60047886, N 60047972, N 60047973, N 60047974, N 60047975, N 60047889.
Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в апелляционный суд с жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить, принять новый судебный акт.
Апелляционная жалоба мотивирована тем, что судом первой инстанции не верно установлены фактические обстоятельства осуществления налоговым органом оспариваемых зачетов. Так налогоплательщик своими недобросовестными действиями, свидетельствующими о волеизъявлении погасить задолженность по налогам и пени путем зачета денежных средств, ввел налоговый орган в заблуждение о его добросовестных намерениях, ввиду чего налоговым органом до вынесения решения о зачете от 26.12.2019 не предпринимались действия по принудительному взысканию данной задолженности. Решения о зачете, вынесенные 12.03.2020, 13.03.2020, являются "техническим исполнением" ранее принятого решения от 26.12.2019 и не несли каких-либо негативных последствий для налогоплательщика.
В отзыве на апелляционную жалобу акционерное общество "Кемеровская фармацевтическая фабрика" просит решение суда первой инстанции от 26.01.2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывая на несостоятельность доводов, изложенных в ней.
В судебном заседании представители инспекции поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Представитель общества доводы апеллянтов отклонил за необоснованностью.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене, исходя из следующего.
Из материалов дела следует и установлено судом, что Инспекцией по результатам проведенной выездной налоговой проверки ОАО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" 26.06.2019 вынесено решение N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 243 213 руб. (с учетом применения положений статьи 113 НК РФ и обстоятельств, смягчающих ответственность). Указанным решением, налогоплательщику доначислены налог на добавленную стоимость, налог на прибыль в общей сумме 23 507 894 руб., начислены пени за несвоевременную уплату вышеуказанных налогов в общем размере 7 256 206 руб.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, управлением ФНС России по Кемеровской области вынесено решение N 302 от 04.10.2019 об отмене решения налогового органа в части. Подпункт 3 пункта 3.1 решения Инспекции от 26.06.2019 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменен, а именно указано на неправомерное возмещение НДС за 3 квартал 2015 года в сумме 387 172 руб. (впоследствии согласно письму Управления от 31.10.2019 N 07-10/22696 в связи с технической ошибкой сумма налога 387 172 руб. изменена на сумму 530 086 руб.). В остальной части решение ИФНС России по г. Кемерово от 26.06.2019 N 15 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения и утверждено.
Решение N 15 было оспорено налогоплательщиком в арбитражном суде в части:
- доначисления налога на прибыль в сумме 9 739 960, 35 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа по п.3 ст.122 НК РФ;
- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 389 154, 45 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа по п.3 cт.122 НК РФ.
Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 01.01.2019 по делу N А27- 25588/2019 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения N 15 в оспариваемой части.
Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 18.08.2020 по делу N А27- 25588/2019 требования налогоплательщика были удовлетворены в полном объеме. Указанное решение не было обжаловано налоговым органом и вступило в законную силу.
АО "КФФ" 25.10.2019 в Инспекцию была представлена декларация по НДС за 3 квартал 2019 с суммой налога, заявленного к возмещению 9 866, 9 тыс. руб. 19.11.2019 в УФНС России по Кемеровской области поступило обращение АО "КФФ" о проведении зачета после завершения камеральной проверки, заявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2019 года в счет уплаты дополнительно начисленных платежей. По результатам камеральной проверки Инспекцией 26.12.2019 принято решение N 173 о подтверждении возмещения по НДС частично - в сумме 9 625,8 тыс. руб.
19.12.2019 в УФНС России по Кемеровской области поступило обращение АО "КФФ" об отзыве ранее поданного заявления о зачете и проведению возврата, заявленного к возмещению НДС, на расчетный счет. По данному обращению налогоплательщику был направлен ответ от 17.01.2020 N 16-21/00761, в котором указано, что Инспекцией 26.12.2019 произведен зачет излишне уплаченной суммы НДС в счет погашения задолженности в сумме 9 625 810 руб. (начисления по акту выездной налоговой проверки).
26.02.2020 налогоплательщик обратился в Инспекцию с заявлением о возврате на расчетный счет суммы НДС в размере 7 241 125, 59 руб.
По результатам рассмотрения заявления Инспекцией принято решение N 26308 об отказе в возврате налога. Причиной послужило вынесение оспариваемых налогоплательщиком решений N 60047877 от 12.03.2020, N 60047878, 60047880, 60047881, 60047882, 60047883, 60047884, 60047885, 60047886, 60047889, 60047972, 60047973, 60047974, 60047975 от 13.03.2020 о зачете переплаты в счет погашения недоимки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ и в Федеральный бюджет, а так же задолженности по пеням.
Считая, что решения Инспекции от 12.03.2020 N 60047877, от 13.03.2020 N 60047878, N 60047880, N 60047881, N 60047882, N 60047883, N 60047884, N 60047885, N 60047886, N 60047972, N 60047973, N 60047974, N 60047975, N 60047889 о зачете переплаты в счет погашения недоимки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ и в Федеральный бюджет, а так же задолженности по пеням, не соответствует законодательству Российской Федерации и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, АО "Кемеровская фармацевтическая фабрика" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые решения о зачете были вынесены налоговым органом с пропуском пресекательного срока на бесспорное взыскание задолженности по налогу на прибыль.
Апелляционный суд находит выводы суда первой инстанции обоснованными и соответствующими действующему законодательству, исходя из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.
Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно пункту 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 8 от 01.07.1996 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.
Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий: - оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; - оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
В силу подпункту 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с положениями данного кодекса решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.
Положениями статьи 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном пунктом 1 этой статьи.
Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Пункт 5 статьи 78 НК РФ предусматривает право налогового органа самостоятельно (без заявления налогоплательщика) производить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом. В данном случае решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
Указанное положение не препятствует налогоплательщику на основании пункта 5 статьи 78 НК РФ представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 15.09.2009 N 6544/09 указал, что поскольку зачет является разновидностью (формой) уплаты налога, на него распространяются общие положения Налогового кодекса Российской Федерации, определяющие сроки реализации права налоговых органов на принудительное взыскание налогов, пеней и штрафов, которые подлежат применению, в том числе и при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.
Аналогичная правовая позиция нашла свое отражение в пункте 32 Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно которому, поскольку предусмотренный статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.
Кроме того, принудительный (то есть по инициативе налогового органа) зачет указанных сумм не может быть осуществлен в счет погашения задолженности, которая в силу положений статьи 45 НК РФ подлежит взысканию в судебном порядке.
Следовательно, в каждом конкретном случае при решении вопроса о законности проведенного налоговым органом зачета переплаты в счет погашения задолженности следует устанавливать фактическое наличие у налогоплательщика данной задолженности, основания для ее доначисления, размер задолженности, а также проверять, не утратил ли налоговый орган право на принудительное взыскание данной задолженности в бесспорном порядке.
Согласно п.5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом.
Согласно п.6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.
Поскольку выездная налоговая проверка общества была завершена до 03.09.2018, положения статьи 101 НК РФ подлежат применению в ранее действовавшей редакции без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ.
В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку.
По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.
В случае принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения должны быть также рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6.1 статьи 101 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 статьи 101 НК РФ.
Согласно п.6 ст. 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля.
В соответствии с п.6.1 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение 10 дней со дня истечения срока проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, указанного в соответствующем решении налогового органа, вправе представить в этот налоговый орган письменные возражения по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля в целом или в части.
В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Согласно п.2 ст. 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.
В силу п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.
Согласно п.6 ст.140 НК РФ решение по апелляционной жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения апелляционной жалобы. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения апелляционной жалобы, или при представлении лицом, подавшим апелляционную жалобу, дополнительных документов, но не более чем на один месяц.
В силу статьи 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу (пункт 1). На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение (пункт 3).
В соответствии с п.2 ст.70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Согласно абз.4 п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Согласно п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании суммы налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
С учетом изложенного, суд первой инстанции установил, что срок рассмотрения представленных налогоплательщиком до 30.11.20l8 письменных возражений по акту налоговой проверки истекает 14.12.2018. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля истекает 14.01.2019. Срок представления налогоплательщиком письменных возражений по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля истекает 28.01.2019. Срок рассмотрения материалов после принятия решения о проведении дополнительных мероприятий и принятия итогового решения истекает 11.02.2019., с учетом продления на 1 месяц - 11.03.2019. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно было быть вручено обществу до 18.03.2019. Датой истечения срока подачи апелляционной жалобы является 18.04.2019. Датой вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом продления срока рассмотрения апелляционной жалобы, является 18.06.2019. Требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику не позднее 16.07.2019. Решение о взыскании сумм налоговых доначислений за счет денежных средств налогоплательщика могло быть принято не позднее 26.09.2019. После указанной даты произведенные по результатам выездной проверки налоговые доначисления могли быть взысканы с общества только в судебном порядке.
Фактически решение N 15 было вынесено Инспекцией ФНС России по г. Кемерово 26.06.2019 и утверждено вышестоящим налоговым органом с учетом внесенных в него изменений 04.10.2019. Требование об уплате налога N 15403 по состоянию на l6.10.2019, направленное на основании вступившего в законную силу решения налогового органа, подлежало исполнению налогоплательщиком в срок до 06.11.2019.
Суд первой инстанции, исследовав представленные в дело доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая указанные выше разъяснения, законно и обоснованно пришел к выводу о том, что принудительный зачет излишне уплаченного налога в счет налоговых доначислений по результатам выездной проверки мог быть произведен налоговым органом не позднее 26.09.2019. Следовательно, на дату проведения спорных зачетов (от 12.03.2020 и от 13.03.2020) срок для взыскания задолженности истек, у Инспекции отсутствовало право на самостоятельное осуществление зачета в счет погашения задолженности.
Судебная коллегия поддерживает обоснованный вывод суда первой инстанции.
Доводы инспекции о том, что судом первой инстанции не дана правовая оценка всем доводам налогового органа, и что решение принято по неполно исследованным доказательствам, не нашли своего подтверждения.
Ссылка инспекции на недобросовестность действий налогоплательщика не принимается судом апелляционной инстанции.
19.12.2019 налогоплательщиком в управление ФНС России по Кемеровской области было представлено письмо с отзывом ранее поданного заявления о зачете подлежащей возмещению суммы НДС за 3 квартал 2019г. в счет доначислений по выездной проверке и просьбой по окончанию камеральной проверки возместить сумму НДС путем ее возврата на расчетный счет. Решение о возмещении НДС за 3 квартал 2019г. было вынесено налоговым органом 25.12.2019. Ранее указанной даты заявление налогоплательщика о зачете от 19.11.2019 инспекцией не рассматривалось. Таким образом, на дату вынесения инспекцией решения о зачете от 26.12.2019 N 60038028 налогоплательщик уведомил налоговый орган о своем волеизъявлении о возврате подлежащей возмещению суммы НДС, а не о ее зачете.
Зачет 26.12.2019 был произведен по инициативе налогового органа в порядке п.4 ст. 176 НК РФ, на что прямо указано в письме управления ФНС России по Кемеровской области от 17.01.2020 N 16-21/00761.
Довод апелляционной жалобы о том, что зачет переплаты НЩС в счет погашения спорной задолженности по налогу на прибыль был произведен инспекцией 26.12.2019, а оспариваемые решения о зачете являются только "техническим исполнением" решения о зачете от 26.12.2019 и не нарушают прав налогоплательщика, отклоняется судом апелляционной инстанции за необоснованностью.
Как следует из текста решения Инспекции ФНС России по г. Кемерово об оотказе в зачете (возврате) налога N 61 от 14.01.2020, а также из письма Управления ФНС России по Кемеровской области от 17.01.2020 N 16-21, решением от 26.12.2019 N 60038028 инспекция произвела зачет подлежащего возмещению из бюджета НДС в размере 9 625 810, 00 руб. в счет начисления по акту выездной налоговой проверки по НДС, результатом зачета явилось прекращение обязанности налогоплательщика по уплате НДС в размере 2 384 684,1 руб., начисленного по результатам выездной налоговой проверки.
После вынесения решения о зачете от 26.12.2019 N 600З8028 и до вынесения оспариваемых решений о зачете в лицевом счете налогоплательщика продолжала числиться недоимка по налогу на прибыль, на которую начислялась пеня.
В ответ на заявление налогоплательщика от 26.02.2020 о возврате на расчетный счет переплаты по НДС в сумме 7 241 125, 90 руб., налоговым органом было вынесено решение от 11.03.2020 N 26308 об отказе в возврате налога, именно по причине наличия у заявителя недоимки по налогу на прибыль, в связи с наличием которой, были вынесены оспариваемые решения о зачете. Обязанность по уплате спорных сумм налога на прибыль и пени была прекращена путем вынесения инспекцией 12,13 марта 2020 года оспариваемых решений о зачете.
Кроме того, из решения об отказе в возврате налога N 26308 от 11.03.2020 и оспариваемых решений о зачете не следует, что налоговым органом путем принятия указанных решений были внесены изменения в ранее вынесенное решение о зачете от 26.12.2019 N 6003 8028.
Налоговый кодекс не содержит понятия (технического исполнения) решения о зачете, на которое ссылается апеллянт.
Доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные судом первой инстанции обстоятельств и его выводы, в апелляционной жалобе не приведено.
Оценивая изложенные в апелляционных жалобах доводы, суд апелляционной инстанции установил, что в них отсутствуют ссылки на факты, которые не были предметом рассмотрения суда первой инстанции, имели бы юридическое значение и могли бы повлиять в той или иной степени на принятие законного и обоснованного судебного акта при рассмотрении заявленного требования по существу.
Суд апелляционной инстанции полагает, что, исходя из заявленных требований, с учетом обстоятельств, входящих в предмет доказывания и установленных судом, оценив все имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы сторон и оценив все в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения заявления.
Суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции нарушений норм материального и норм процессуального права не допущено.
Оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены определения у суда апелляционной инстанции не имеется. Апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 26.01.2021 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-20601/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.
Председательствующий К.Д. Логачев
судьи И.И. Бородулина
Т.В. Павлюк
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
