Дата принятия: 03 февраля 2020г.
Номер документа: 06АП-8117/2019, А04-7273/2019
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 февраля 2020 года Дело N А04-7273/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 февраля 2020 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Харьковской Е.Г.
судей Вертопраховой Е.В., Тищенко А.П.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кильдюшевской Д.А.
от индивидуального предпринимателя Нам Андрея Лаврентьевича: представитель не явился;
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Амурской области: представитель не явился;
от управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: представитель не явился;
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Амурской области
на решение от 12.11.2019
по делу N А04-7273/2019
Арбитражного суда Амурской области
по заявлению индивидуального предпринимателя Нам Андрея Лаврентьевича
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Амурской области
третье лицо: управление Федеральной налоговой службы по Амурской области
о признании незаконным требования,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель Нам Андрей Лаврентьевич (ОГРНИП 314280417700016, ИНН 280406428690) обратился в Арбитражный суд Амурской области о признании незаконным и отмене требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Амурской области N 28953 по состоянию от 09.07.2019, о возложении на инспекцию обязанности по перерасчету суммы страховых взносов за 2018 год и выставлении в соответствии со статьей 71 Налогового кодекса Российской Федерации уточненного требования.
Определением от 03.10.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - управление).
Решением Арбитражного суда Амурской области от 12.11.2019 заявленные требования предпринимателя удовлетворены.
Не согласившись с принятым судебным актом, инспекция обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 12.11.2019 по делу N А04-7273/2019 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы инспекция ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. По мнению налогового органа основания для уменьшения дохода на произведенные расходы отсутствуют при определении размера страховых взносов.
Лица, участвующие в деле в судебное заседание апелляционной инстанции явку своих представителей не обеспечили. Управлением представлен отзыв и ходатайство о рассмотрении в отсутствие его представителя. О времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом по правилам статьи 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). С учетом разъяснений, изложенных в пунктах 4, 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 N 12 "О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27. 07.2010 N 228-ФЗ "О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации" апелляционная жалоба рассмотрена без участия представителей в порядке статьи 156 АПК РФ.
Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.
Пунктом 3 статьи 420 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.
Согласно статье 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
В целях применения положений пункта 1 статьи 430 НК РФ подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ установлено, что доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения. Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
ИП Нам А.Л., согласно статье 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов, применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на расходы.
Предпринимателем произведена оплата страховых взносов в пенсионный фонд за 2018 год в виде фиксированного платежа в размере 26 545,00 рублей, в том числе: 26.09.2018 в сумме 6636,25 рублей, 29.12.2018 в сумме 6 636,25 рублей, 01.03.2019 в сумме 13 272,50 рублей.
Предпринимателем 17.10.2018, 20.12.2018 и 04.03.2019 в инспекцию представлены декларации по единому налогу на вмененный налог за 3 и 4 квартал 2018 года с общей исчисленной суммой к уплате 67 786, 00 рублей и по УСН за 2018 год с исчисленной суммой к уплате 207 481,00 рублей.
Согласно данным декларациям общая сумма дохода ИП Нам А.Л. за 2018 год составила 19 042 087,00 рублей (18 138 277,00 рублей (доход по УСН) + 903 810,00 рублей (доход по ЕНВД), расходы составили 16 755 069,00 руб. (по УСН).
По произведенному инспекцией расчету сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (1 %) составила 187 420,87 рублей (19 042 087,00 рублей - 300 000 рублей х 1 %). Так как сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год равнялась 26 545,00 рублей, то общая сумма страховых взносов в фиксированном размере за 2018 год не могла превышать 212 360,00 рублей (26 545,00 рублей х 8). Поскольку предпринимателем страховые взносы в фиксированном размере 26 545,00 рублей уплачены в полном объеме, то по мнению инспекции задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (1 %) составила 185 815,00 рублей (212 360,00 рублей - 26 545,00 рублей).
При этом, при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% с дохода превышающего 300 000 рублей, с учетом произведенных расходов (16 755 069,00 руб.) страховые взносы составили 19 870,20 руб. (19 042 087,0 - 16 755 069,0 =2 287 018,0 руб. - 300 000,0 х 1%).
По установленной инспекцией недоимке по страховым взносам за 2018 год ИП Нам А.Л. выставлено требование N 28953 о необходимости в срок до 29.07.2019 оплатить задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 17 470,81 рублей. Требование получено предпринимателем 18.07.2019 по телекоммуникационным каналам связи. Указанная в требовании N 28953 сумма недоимки сформировалась в результате частичной оплаты предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, а также произведенного налоговым органом зачета сумм имеющейся переплаты по страховым взносам в общей сумме 168 344,19 рублей, в том числе: 29.03.2018 в сумме 7 338,50 рублей. 25.06.2018 в суммах 7 338,50 рублей, 02.07.2019 в сумме 153 667,19 рублей (185 815,00 рублей - 168 344,19 рублей).
Решением управления от 02.09.2019 N 15-07/1/234 жалоба предпринимателя в отношении требования инспекции оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с требованием N 28953, предприниматель обратился в арбитражный суд, который правомерно удовлетворил требование, руководствуясь статьями 346.14, 346.15, 346.16, 419, 420, 430 НК РФ.
Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.
Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.
Принимая во внимание позицию, высказанную в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937, от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872, база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию зависит от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагает при определении его размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
На основании изложенного, суд первой инстанции верно признал обоснованными доводы заявителя о незаконности действий налогового органа по начислению страховых взносов в размере 1% процента с суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, без учета произведенных им в связи с осуществлением хозяйственной деятельности расходов.
В соответствии со статьей 201 АПК РФ суд с целью устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя правильно обязал ответчика произвести перерасчет суммы страховых взносов за 2018 год.
Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Амурской области от 12.11.2019 по делу N А04-7273/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.Г. Харьковская
Судьи
Е.В. Вертопрахова
А.П. Тищенко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
