Дата принятия: 20 января 2020г.
Номер документа: 06АП-7625/2019, А73-13928/2019
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 20 января 2020 года Дело N А73-13928/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2020 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Тищенко А.П.,
судей Мильчиной И.А., Сапрыкиной Е.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кильдюшевской Д.А.,
при участии в заседании:
от общества с ограниченной ответственностью "Первый семейный комплекс": Мамаева К.А., представитель по доверенности от 25.10.2019;
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Хабаровскому краю: Салямов А.В., представитель по доверенности от 25.12.2019 N 04-28/029938;
от управления Федеральной налоговой службы России по Хабаровскому краю: Салямов А.В., представитель по доверенности от 31.12.2019 N 05-22/18264;
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Первый семейный комплекс"
на решение от 22.10.2019
по делу N А73-13928/2019
Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Первый семейный комплекс" (ОГРН 1142721007582, ИНН 2721212703)
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700094910, ИНН 2720025002)
о признании недействительным решения от 22.01.2019 N 43871 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
третье лицо: управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Первый семейный комплекс" (далее - Общество, ООО "Первый семейный комплекс", налогоплательщик) состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (далее - инспекция, МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю) и в силу пункта 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) является плательщиком земельного налога.
14.08.2018 Общество представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2016 год, номер корректировки 1, регистрационный N 30498698. Налогоплательщиком исчислен налог в размере 296 руб. в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:17:0302810:85, исходя из кадастровой стоимости 49 266 руб., ставки налога 0,3%, коэффициента владения равного 1 (12 месяцев) и повышающего коэффициента 2 (49 266 x 0,3% x 1 x 2).
В период с 14.08.2018 по 14.11.2018 МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу, по результатам которой налоговым органом установлено нарушение положений статьи 397, пункта 1 статьи 390 НК РФ в результате занижения кадастровой стоимости (налоговой базы) земельного участка и неправильного исчисления земельного налога за 2016 год.
Решением от 22.01.2019 N 43871 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 54 002 руб. 80 коп. по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 81 093 руб., начислен дополнительно земельный налог в сумме 270 014 руб., пени в сумме 63 863 руб. 87 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю, управлению) от 25.06.2019 жалоба Общества на решение МИФНС России N 3 по Хабаровскому краю была оставлена без удовлетворения.
Считая, что решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.01.2019 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него обязанности по оплате недоимки, пени, штрафа, ООО "Первый семейный комплекс" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с требованием признать такое решение недействительным.
Решением суда от 22.10.2019 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с вышеуказанным решением, Общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, содержащей требование - решение отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.
Заявитель жалобы указывает на то, что Обществом земельный налог за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 27:17:0302810:85 исчислен исходя из кадастровой стоимости, указанной в выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 01.01.2016 (49 266 руб. 07 коп.). Кроме того, ООО "Первый семейный комплекс" обращает внимание на то, что кадастровая стоимость указанного земельного участка во все периоды, начиная с 01.01.2012, составляла 49 266 руб. 07 коп. Таким образом, Общество считает, что при определении налоговой базы налогоплательщик руководствовался исключительно общедоступными сведениями государственного кадастра недвижимости в отношении спорного земельного участка.
В отзыве на апелляционную жалобу УФНС России по Хабаровскому краю не согласилось с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы в полном объеме, в обоснование которых огласил жалобу. Просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.
Представитель инспекции и управления отклонил доводы апелляционной жалобы как несостоятельные по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены (изменения) обжалуемого судебного акта в связи со следующим.
Налогоплательщики обязаны своевременно уплачивать законно установленные налоги и сборы (статья 23 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (пункт 1 статьи 388 НК РФ).
По истечении налогового периода на основании пункта 1 статьи 398 НК РФ налогоплательщики - организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) представляют налоговую декларацию по налогу. Налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.
Таким образом, налоговые декларации (налоговые расчеты по авансовым платежам) по земельному налогу обязаны представлять в налоговые органы налогоплательщики-организации, у которых возникает обязанность уплачивать этот налог (авансовые платежи по налогу).
В силу пункта 1 статьи 397 и пункта 1 статьи 398 НК РФ исчисленный земельный налог за 2016 год подлежит уплате в срок до 01.02.2017.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункты 1, 2 статьи 390 НК РФ).
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункты 1, 3 статьи 391 НК РФ).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных ЗК РФ, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.
Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством российской Федерации об оценочной деятельности. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) (пунктом 2 статьи 66 ЗК РФ).
Согласно статье 3 Федерального закона от 29.07.21998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для налогоплательщиков земельного налога, действуют во времени и в том порядке, какой определен статьей 5 НК РФ (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 02.07.2013 N 17-П).
Постановлением Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 N 205-пр (далее - Постановление N 205-пр), вступившим в силу 01.01.2015, утверждена кадастровая стоимость земель населенных пунктов в разрезе муниципальных районов (городских округов) Хабаровского края. Указанный нормативно-правовой акт опубликован в издании "Собрание законодательства Хабаровского края" 12.08.2014. Для целей налогообложения его положения применяются с 01.01.2016.
Приказом Министерства инвестиционной и земельно-имущественной политики Хабаровского края от 21.09.2018 N 42 "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края" (далее - Приказ N 42) в соответствии с Федеральным законом N 135-ФЗ внесены изменения в кадастровую стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов на территории Хабаровского края. Указанный нормативно-правовой акт опубликован на официальном интернет-портале нормативных правовых актов Хабаровского края http://laws.khv.gov.ru - 28.12.2018. Для целей налогообложения его положения применяются с 01.01.2019.
Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. Органы, указанные в пунктах 3, 4, 8, 9.4 статьи 85 НК РФ, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме (пункты 4, 11 статьи 85 НК РФ)
Приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@ утверждены формы и формат представления сведений о недвижимом имуществе.
Согласно данному приказу в налоговые органы представляются сведения о кадастровой стоимости с указанием даты ее внесения в ЕГРН и даты начала применения.
Таким образом, определение налоговой базы и исчисление земельного налога, подлежащего уплате в бюджет, налоговыми органами осуществляется на основании сведений, представляемых органами Росреестра.
Согласно постановлению Администрации Тополевского сельского поселения Хабаровского муниципального района от 25.09.2013 N 185 "Об изменении вида разрешенного использования земельного участка", вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 27:17:0302810:85 и местоположением: Хабаровский край, р-н Хабаровский, с. Тополево, участок, примыкающий с южной стороны к участку по ул. Гаражная 40 "для фермерского хозяйства" изменен на вид "жилые дома многоквартирные". Сведения в ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка изменены 07.10.2013.
В связи с изменением вида разрешенного использования и в соответствии с пунктом 2.3 Методических указаний, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 N 222 (далее - Методические указания), определена кадастровая стоимость земельного участка в размере 45 261 442 руб. 31 коп. с применением удельных показателей кадастровой стоимости, утвержденных постановлением Правительства Хабаровского края от 25.11.2008 N 273-пр.
В случае, когда образование нового земельного участка, изменение площади земельного участка, изменение вида разрешенного использования земельного участка, перевод земельного участка из одной категории в другую, отнесение земельного участка к определенной категории земель или включение в государственный кадастр недвижимости сведений о ранее учтенном земельном участке происходят (произошли) после даты, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость земельных участков при проведении последней государственной кадастровой оценки и до утверждения ее результатов, кадастровая стоимость указанных земельных участков определяется заново после утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель на основе указанных результатов (пункт 2.4. Методических указаний).
Судом установлено, что после вступления в силу постановления Правительства Хабаровского края от 02.07.2014 N 205-пр (с 01.01.2015), кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:17:0302810:85 была 30.12.2015 заново определена филиалом ФГБУ "ФКП Росреестра" по Хабаровскому краю в размере 67 574 118 руб. 22 коп. в соответствии с пунктом 2.4. Методических указаний, что подтверждается материалами дела, а именно: письмом Управления Росреестра по Хабаровскому краю от 27.09.2019 N 09-13/11504, актом определения кадастровой стоимости земельных участков от 30.12.2015, выпиской из ЕГРН от 29.10.2018 N КУВИ-001/2018-12122130.
Таким образом, судом первой инстанции правомерно сделан вывод о том, что стоимость земельного участка с кадастровым номером 27:17:0302810:85 с 01.01.2016 составляет 67 574 118 руб. 22 коп., в связи с чем, земельный налог за 2016 год подлежал исчислению Обществом в размере 270 310 руб. с налоговой базы - 67 574 118 руб. 22 коп.
Обоснованно отклонен арбитражным судом довод Общества о том, что расчет земельного налога за 2016 год произведен исходя из имеющейся в публичном доступе информации, поскольку, как следует из материалов дела, в адрес ООО "Первый семейный комплекс" 11.05.2018 направлено требование N 35681 в котором указана кадастровая стоимость земельного участка в размере 67 574 118 руб. 22 коп. В ответ на требование Обществом представлены пояснения от 20.05.2018 о несогласии с определением налоговой базы в части ее величины. Таким образом, на момент представления в инспекцию налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год, налогоплательщику было известно о действительной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 27:17:0302810:85.
Поскольку факт неуплаты (неполной уплаты) ООО "Первый семейный комплекс" земельного налога за 2016 год в сумме 270 014 руб., по причине занижения налоговой базы, подтвержден материалами дела, то Общество обоснованно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога в размере 54 002 руб. 80 коп. (270 014 руб. x 20 %).
Также правомерным является произведенное инспекцией начисление пеней за период с 17.05.2016 по 22.01.2019 в размере 63 863 руб. 80 коп. в порядке статьи 75 НК РФ. кроме того, несвоевременное представление Обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2016 год влечет начисление штрафа в размере 81 093 руб. (270 310 руб. x 30 %) в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ.
Расчет штрафа судом апелляционной инстанции проверен, признан арифметически верным.
При таких обстоятельствах, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции правомерно вынес решение, которым оспариваемое решение инспекции, признано законным и обоснованным.
Доводы заявителя жалобы сводятся к иной, чем у суда первой инстанции оценке обстоятельств дела и иному толкованию норм права действующего законодательства, поэтому они не могут являться правовым основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта и удовлетворения жалобы.
Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм права действующего законодательства.
Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, арбитражным судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение от 22.10.2019 по делу N А73-13928/2019 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
А.П. Тищенко
Судьи
И.А. Мильчина
Е.И. Сапрыкина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
