Дата принятия: 17 декабря 2021г.
Номер документа: 06АП-7073/2021, А73-5843/2021
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 декабря 2021 года Дело N А73-5843/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 16 декабря 2021 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Тищенко А.П.
судей Сапрыкиной Е.И., Швец Е.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Осадчей Н.П.
при участии в заседании:
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 3 по Хабаровскому краю: Кобякова П.В. по доверенности от 12.01.2021;
от инспекции Федеральной налоговой службы Росси по Железнодорожному району г. Хабаровска: Горковенко С.А. по доверенности от 14.09.2021,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ибрис" на решение от 14.10.2021 по делу N А73-5843/2021 Арбитражного суда Хабаровского края по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ибрис" (ОГРН 1112713000344, ИНН 2713016906) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700094910, ИНН 2720025002) о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания; третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы Росси по Железнодорожному району г. Хабаровска,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Ибрис" (далее - ООО "Ирбис", Общество, налогоплательщик) имеет перед бюджетом задолженность в виде недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 402 674 руб. 23 коп., а также задолженности по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки в размере 111 642 руб. 91 коп., штрафам в размере 9 146 руб. 30 коп.
Недоимка по НДС и задолженность по пене, указанные в акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 2021-17071 по состоянию на 10.04.2018 (далее - акт сверки N 2021-17071) и в справке о состоянии расчетов по (налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам N 10769 по состоянию на 18.02.2021 (далее - справка N 10769) образовались в результате представления ООО "Ибрис" 08.11.2017 (регистрационный N 28992703) уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года (корректировка N 6), в которой самостоятельно начислен налог к уплате 424 920 руб., к доплате в бюджет с учетом ранее представленных налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2017 года - 424 862 руб., в том числе по срокам уплаты: 25.07.2017 - 141 620 руб., 25.08.2017 - 141 620 руб., 25.09.2017 - 141 622 руб.
Штрафные санкции в сумме 9 146 руб. 30 коп. присуждены Обществу на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.12.2017 N 38261 (за 1 квартал 2017 года). Данное решение по результатам налоговой проверки вручено ООО "Ибрис" в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи 05.01.2018. Данное решение по результатам налоговой проверки вручено ООО "Ибрис" в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 05.01.2018.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю (далее - МИФНС N 3 по Хабаровскому краю, Инспекция), со дня выявления недоимки и вступления в силу решения по налоговой проверке, в порядке статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в адрес ООО "Ибрис" направлялись требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на суммы задолженности с учетом уплаченных сумм, в том числе:
- требование от 23.11.2017 N 34899 на сумму НДС за 2 квартал 2017 - 417 631 руб. 16 коп. и пени 3 896 руб. 95 коп. (уточненная налоговая декларация по НДС с доначислениями представлена 08.11.2017) со сроком добровольного погашения задолженности до 21.12.2017;
- требование от 21.02.2018 N 348 на сумму штрафа 9 146 руб. 30 коп. (решение о привлечении к ответственности от 14.12.2017 вступило в силу 05.02.2018) со сроком добровольного погашения задолженности до 16.03.2018.
В связи с неисполнением требований об уплате налога в установленные сроки Инспекцией в отношении ООО "Ибрис" были приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. В Хабаровский РФ АО "Россельхозбанк" г. Хабаровск, где у Общества был открыт расчетный счет, направлены поручения от 12.01.2018 NN 413, 414, от 30.03.2018 N 5147 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему:
- решение о взыскании за счет денежных средств от 12.01.2018 N 175 на сумму НДС - 417 631, 16 руб. и пени 3 896 руб. 95 коп.;
- решение о взыскании за счет денежных средств от 30.03.2018 N 3625 на сумму штрафа 9 146 руб. 30 коп.
Одновременно Инспекцией в порядке статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для обеспечения исполнения решений о взыскании, приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке от 12.01.2018 N 183, от 30.03.2018 N 2506 в связи с неисполнением требования об уплате налога
В связи с отсутствием на счетах ООО "Ибрис" достаточных денежных средств, инспекция Федеральной налоговой службы Росси по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска) в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога и с учетом частичной уплатой задолженности, приняты решение от 14.12.2018 N 27200002924 и постановление от 14.12.2018 N 27200002901 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика в порядке статьи 47 НК РФ. Данные решения приняты налоговым органом своевременно, т.е. в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
На основании постановления от 14.12.2018 N 27200002901 ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска постановлением судебного пристава-исполнителя Отдела судебных приставов по Хабаровскому району от 27.12.2018 в отношении ООО "Ибрис" возбуждено исполнительное производство N 82959/18/27006-ИП.
Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Хабаровскому району от 14.06.2019 исполнительное производство N 82959/18/27006-ИП окончено и исполнительный документ возвращен взыскателю в связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств.
Полагая, что налоговым органом пропущен срок для взыскания задолженности в принудительном порядке по НДС ООО "Ибрис" обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, в котором просил признать невозможной к взысканию недоимки по НДС в сумме 402 674 руб. 23 коп., а также задолженности по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки в размере 111 642 руб. 91 коп., штрафам в размере 9 146 руб. 30 коп. в связи с истечением сроков их взыскания в принудительном порядке, предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ.
Определением от 18.05.2021 суд принял заявление к производству, возбудил производство по делу N А73-5843/2021, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена инспекция Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее - Инспекция по Железнодорожному району г. Хабаровска).
Решением от 14.10.2021 арбитражный суд отказал в удовлетворении заявленного требования.
Полагая, что судом первой инстанции, при вынесении решения нарушены нормы материального и процессуального права, Общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные Обществом требования.
Основные доводы заявителя жалобы сводятся к тому, что налоговым органом в материалы дела не представлены доказательства направления в адрес Общества требований и решений.
Также Общество указывает на то, что вывод суда о подтверждении налоговым органом своевременного принятия всех мер принудительного взыскания, в том числе выставления требования об уплате налога, не основан на необходимых доказательствах.
В отзывах на апелляционную жалобу МИФНС N 3 по Хабаровскому краю и Инспекция по Железнодорожному району г. Хабаровска не согласились с доводами жалобы, просили решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представитель заявителя не явился в судебное заседание. Представители МИФНС N 3 по Хабаровскому краю и Инспекции по Железнодорожному району г. Хабаровска дали пояснения в соответствии с отзывами на апелляционную жалобу.
Выслушав пояснения лиц, участвовавших в судебном заседании, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзывов на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.
В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснено следующее. При рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 НК РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.
По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.
При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.
При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.
Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.
Судом по материалам дела установлено, что в отношении ООО "Ибрис" налоговым органом своевременно приняты все меры принудительного взыскания, в том числе выставлено требование об уплате, приняты решения о взыскании в порядке статей 46, 47 НК РФ.
Кроме того, судом установлено, что в настоящее время ООО "Ибрис" является действующим, по решению регистрирующего органа не исключалось из ЕГРЮЛ.
Согласно материалам дела, налоговым органом в отношении ООО "Ибрис" приняты все меры принудительного взыскания, сроки соблюдены, основания для обращения в суд с заявлением о взыскании, в том числе в связи с пропуском сроков, отсутствуют.
Исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, в том числе:
- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества;
- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункты 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").
Как следует из материалов дела спорная задолженность по НДС в размере 523 463 руб. 44 коп. образовалась в связи с представлением Обществом самостоятельно 08.11.2017 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года в сумме 424 862 руб. по срокам уплаты: 25.07.2017, 25.08.2017, 25.09.2017. Пени начислены на указанную недоимку в порядке статьи 75 НК РФ. Штраф - по решению от 14.12.2017, вступивший в силу 05.02.2018.
Поскольку требование от 23.11.2017 N 34899 на сумму НДС за 2 квартал 2017 год - 417 631 руб. 16 коп. и пени 3 896 руб. 95 коп. (уточненная налоговая декларация по НДС с доначислениями представлена 08.11.2017) выставлено Обществу со сроком добровольного погашения задолженности до 21.12.2017; требование от 21.02.2018 N 348 на сумму штрафа 9 146 руб. 30 коп. со сроком добровольного погашения задолженности до 16.03.2018, то суд первой инстанции сделал вывод о том, что пятилетний срок с момента образования задолженности не истек.
Несмотря на то, что согласно представленному ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска постановлению об окончании исполнительного производства от 14.06.2019 по причине невозможности установления местонахождения должника (ООО "Ибрис") и его имущества в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ, подпункт 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ также не применим в отношении ООО "Ибрис" в связи с тем, что пятилетний срок для признания сумм безнадежными к взысканию истекает только 26.07.2022 и 06.02.2023, соответственно.
Кроме того, Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 30.08.2021 принято к производству заявление Федеральной налоговой службы о признании ООО "Ибрис" несостоятельным (банкротом) (дело N А73- 13163/2021). Дело находится на рассмотрении. Таким образом, подпункт 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ также не применим.
При этом из материалов дела следует, что спорная задолженность по НДС, пени и штрафам не взыскана исключительно по вине самого ООО "Ибрис". Общество, зная о наличии задолженности перед бюджетом в большом размере, фактически не предпринимало каких-либо действий по самостоятельной ее уплате.
Так, судом установлено, что инспекцией велась переписка с Обществом, где информировала о наличии задолженности по НДС, пеням и штрафу, а также просила дать пояснения по факту выдачи в под авансовый отчет на хозяйственные нужды предприятия с августа 2017 года по январь 2018 года денежных средств со счета организации в больших размерах: письма (запросы) Инспекции в адрес ООО "Ибрис" от 16.03.2020 N 17-23/005490, от 23.06.2020 N 17-23/011751, от 29.06.2020 N 16-44/012117, от 10.07.2020 N 16-44/013081. Пояснения и документы не представлены. Уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка N 6) за 2 квартал 2017 года (спорная задолженность) представлена 08.11.2017, т.е. в период вывода денежных средств с банковского счета организации.
На основании вышеизложенного, суд пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения, заявленного Обществом, требования.
Довод об отсутствии доказательств направления в адрес ООО "Ирбис" требовании и решений, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку имеющиеся в материалах дела информационное сообщение от 23.11.2017 и список простых отправлений от 05.03.2018, на котором проставлен штамп отделения почтовой связи о принятии данной корреспонденции к отправке, подтверждает направление в адрес Общества спорных требований и решений. Иного в материалах дела не представлено.
В целом доводы жалобы не содержат фактов, которые влияли бы на законность и обоснованность обжалуемого решения либо опровергали выводы суда первой инстанции, а выводы суда первой инстанции соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены судом правильно, нарушений норм процессуального права не допущено, в связи, с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта не имеется.
С учетом изложенного, принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, выводы суда первой инстанции являются обоснованными.
Таким образом, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.
Излишне уплаченная при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина подлежит возвращению из федерального бюджета на основании статьи 104 АПК РФ, статьи 333.40 НК РФ.
Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
постановил:
решение от 14.10.2021 по делу N А73-5843/2021 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить Храмову Роману Николаевичу из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1 500 руб., излишне уплаченную по чеку-ордеру операция N 195 от 11.11.2021 ПАО Сбербанк ОПЕРУ Дальневосточный банк.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
А.П. Тищенко
Судьи
Е.И. Сапрыкина
Е.А. Швец
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
