Дата принятия: 29 января 2020г.
Номер документа: 06АП-5867/2019, А04-2779/2019
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 января 2020 года Дело N А04-2779/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 29 января 2020 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Швец Е.А.
судей Сапрыкиной Е.И., Харьковской Е.Г.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Щербак Д.А.
при участии в заседании:
от федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Рыкунова И.А., представитель по доверенности от 30.07.2019 N 133;
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Амурской области: Багин В.Г., представитель по доверенности от 24.05.2019 N 283, предъявлено удостоверение;
от Управления Федеральной налоговой службы по Амурский областной суд: Багин В.Г., представитель по доверенности от 23.04.2019 N 07-19/558;
рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы федерального государственного казённого учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Амурской области
на решение от 29.07.2019
по делу N А04-2779/2019
Арбитражного суда Амурской области
по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Амурской области
о признании недействительным решения
УСТАНОВИЛ:
федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - заявитель, учреждение, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Амурской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 14.09.2018 N 16208 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", в редакции решения управления Федеральной налоговой службы по Амурской области от 12.04.2019 N 15-07/2/97.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика, привлечено управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее - управление).
Определением от 27.05.2019 управление привлечено к участию в деле в качестве соответчика.
Решением от 29.07.2019 суд признал недействительным решение инспекции от 14.09.2018 N 16208 в редакции решения управления от 12.04.2019 N 15-07/2/97 в части дополнительного начисления земельного налога за 2017 год на земельные участки с кадастровыми номерами: 28:02:000127:131 в сумме 79 597 руб., 28:02:000089:55 в сумме 15 621 руб., 28:02:000089:56 в сумме 24 311 руб., всего на 119 529 руб., начисления соответствующих пеней и штрафов;
В остальной части заявленных учреждением требований суд отказал.
В целях восстановления прав и интересов заявителя суд обязал инспекцию произвести перерасчет налоговых обязательств заявителя на стадии исполнения решения.
Не согласившись с решением суда, в части неудовлетворенных требований, учреждение заявило апелляционную жалобу, в которой указало на неправильное применение судом норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела. Так, на земельном участке с кадастровым номером 28:23:020703:91 располагается инфраструктура военного городка, в том числе торговые объекты, коммунально-инженерной инфраструктуры, многоквартирные дома, гостиница, комендатура, здание контрольно-пропускного пункта, здание гаража, здание клуба, помещение воинской гостиницы, помещение связи. Земельный участок не размежеван, не сформирован, следовательно, объектом налогообложения быть не может. Кроме этого, объектом обложения земельным налогом не являются земельные участки, которые входят в состав общего имущества многоквартирного дома (пункт 2 статьи 389 НК РФ). Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000672:1 и 28:02:000480:25 используются для проведения занятий по боевой подготовке подразделениями и воинскими частями, расположенными в г. Белогорске, что подтверждается письмом временно исполняющего обязанности командира войсковой части 02492 от 27.02.2017 N 117. На земельных участках с кадастровыми номерами 28:02:000127:141 и 28:02:000127:142, которые располагаются в границах земельного участка с кадастровым номером 28:02:000127:140, и через который осуществляется доступ на спорные участки, располагаются объекты недвижимого имущества, не закрепленные на праве оперативного управления за учреждением, используемые федеральным государственным казенным учреждением "411 Военный госпиталь" Министерства обороны Российской Федерации. Указанные земельные участки изъяты из оборота и не являются объектами налогообложения по земельному налогу (подпункт 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ). В границах земельного участка с кадастровым номером 28:09:000000:12 находится недвижимое имущество и дислоцируется войсковая часть 10253, что подтверждается схемой генерального плана военного городка N 1, письмом начальника оперативного управления штаба Восточного военного округа от 16.07.2014 N 28/1/1860, временно исполняющего обязанности командира войсковой части 10253 по МТО от 11.02.2016 N 27/3/35, а также актом осмотра земельного участка от 23.04.2019. Указанный участок является изъятым из оборота. Кроме этого, учреждением самостоятельно исчислен налог исходя из 5 месяцев владения. На земельном участке с кадастровым номером 28:20:011702:12 находится военное имущество, дислоцируются войсковые части 7046 и 98673, что подтверждается письмом командующего войсками Восточного военного округа от 04.05.2015 N 28/1/874, актом осмотра земельного участка от 23.04.2019 с фотоматериалами, актами приемки-передачи зданий, сооружений военного городка от 15.12.2017. Просит отменить решение суда в части неудовлетворенных требований учреждения.
Представитель учреждения в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт, об удовлетворения заявленных требований в полном объеме.
Инспекция, управление в представленных отзывах, представитель в судебном заседании, отклонили доводы апелляционной жалобы учреждения, просили отказать в удовлетворении жалобы учреждения.
Инспекция в части удовлетворенных требований заявителя обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, ввиду неправильного применения судом норм материального права, несоответствия выводов суда обстоятельствам дела.
Представитель инспекции, управления в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы инспекции.
Представитель учреждения в представленном отзыве, в судебном заседании отклонил доводы апелляционной жалобы инспекции, просил в удовлетворении жалобы отказать.
Исследовав представленные материалы дела, обсудив доводы апелляционных жалоб, отзывов, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, апелляционный суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.
Из материалов дела следует, что в период с 07.02.2018 по 07.05.2018 инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации учреждения (от 07.02.2018 N 15842312) по земельному налогу за 2017 год.
В ходе проверки инспекцией установлено:
- не отражение в декларации земельных участков с кадастровыми номерами 28:02:000127:131, 28:02:000189:2, 28:02:000089:55, 28:02:000089:56, 28:20:011702:12, в связи с чем к уплате дополнительно начислено 3 319 678 руб.;
- занижение коэффициента владения по земельным участкам с кадастровыми номерами 28:02:000080:18, 28:09:000000:12, в связи с чем к уплате дополнительно начислено 2 651 628 руб.;
- завышение земельного налога по земельному участку 28:02:000298:8 в сумме 4701 руб.
Результаты проверки отражены в акте проверки от 22.05.2018 N 16447.
Решением от 14.09.2018 N 16208 учреждению дополнительно начислен земельный налог за 2017 год в сумме 5 966 605 руб., начислены пени в сумме 597 631.31 руб., налогоплательщик с учетом смягчающих ответственность обстоятельств привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 596 660.50 руб. Всего по результатам проверки дополнительно начислено 7 160 896.81 руб.
12.04.2019 решением управления N 15-07/2/97 апелляционная жалоба учреждения удовлетворена в части, пересчитаны налоговые обязательства налогоплательщика в отношении земельного участка с кадастровым номером 28:02:000080:18, размер начислений составил по налогу 5 954 869 руб., пене - 593 618.83 руб., штрафным санкциям - 595 486.90 руб., всего - 7 143 974.73 руб., в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решениями налоговых органов, учреждение обратилось с заявлением в арбитражный суд.
Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.
В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 НК РФ устанавливается налоговая ставка 0,3%.
Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки.
В силу подпункта 2 пункта 4, подпункта 5 части 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. Ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи.
При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка. Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом, находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.
Пункт 2 названной нормы права устанавливает, что земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Вступившими в силу решениями Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу А04-787/2017 и от 26.07.2018 N А04-3856/2018, принятыми по спору между теми же лицами, земельные участки с кадастровыми номерами 28:23:020703:91, 28:02:000672:1, 28:02:000480:25, 28:20:000000:19, 28:09:000000:12, 28:20:011702:5, 28:20:011106:148 признаны объектом обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы; ряд земельных участков с кадастровыми номерами 28:02:000151:17, 28:02:000076:34, 28:23:000000:5, 28:23:020405:3, 28:09:010968:7, 28:23:010805:58, 28:09:010305:14, в отношении которых произведено самостоятельное начисление налога, также признаны объектом обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы, указанными выше судебными актами.
1. Земельный участок с кадастровым номером 28:23:020703:91, общей площадью 929 000 кв., расположенный по адресу: Амурская обл., р-н Серышевский, пгт. Серышево, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 01.07.2013, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением налога к уплате 2 137 044 руб.
Судом установлено, что военной прокуратурой Белогорского гарнизона и комитетом имущественных отношений Серышевского района проведено совместное обследование спорного земельного участка, по результатам которого составлен акт обследования N 17 от 05.05.2017. В ходе проведения обследования установлено, что границы земельного участка не закреплены на местности, не огорожены, имеется свободный доступ, на участке расположены объекты недвижимого имущества - жилые и нежилые здания, гаражи.
Кроме этого, межевание рассматриваемого участка не произведено, фактически используется как для нужд Министерства обороны Российской Федерации, так и для нужд иных (частных) лиц, в том числе, проживающих в многоквартирных жилых домах, что свидетельствует об отсутствии оснований для освобождения от налогообложения, предусмотренных пунктом 2 части 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации.
Доказательств, подтверждающих исключительное использование спорного земельного участка для нужд обороны и безопасности государства и его полного занятия воинскими формированиями и соединениями в 2017 году, а также опровергающих доводы налоговых органов в указанной части, учреждением не представлено.
2. Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000672:1 и 28:02:000480:25.
Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000672:1, общей площадью 187721 кв. м., расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 10.02.2016, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 396 647 руб.
Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000480:25, общей площадью 37954 кв. м., расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 10.02.2016, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 80 195 руб.
Из материалов дела следует, что на территории земельного участка с кадастровым номером 28:02:000672:1 ранее располагался военный городок N 7, земельный участок с кадастровым номером 28:02:000480:25 расположен по ул. Авиационная г. Белогорска, квартал 480. Границы обоих земельных участков на местности не обозначены и не закреплены, доступ свободный, объекты недвижимого имущества отсутствуют, участки заняты деревьями, кустарниками, прочей растительностью, захламлены мусором, производственными и бытовыми отходами, на момент осмотра земельные участки никем не используются, войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в актах от 03.05.2017 N 15 и N 16 с приложением фотоматериалов.
В материалы дела представлены акты обследования земельных участков от 20.05.2019, составленные муниципальным казенным учреждением "Комитет имущественных отношений администрации г. Белогорск", согласно которому границы земельных участков с кадастровыми номерами 28:02:000672:1 и 28:02:000480:25 на местности не обозначены, участки ничем не огорожены, имеется свободный доступ на земельные участки для неограниченного круга лиц, информационные или предупреждающие таблички на земельных участках отсутствуют, объекты недвижимого имущества отсутствуют, а также тренировочных сооружений не имеется, признаки размещения Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, военнослужащих и военной техники отсутствуют, участки заняты деревьями, кустарниками, прочей растительностью, захламлены мусором, строительными и бытовыми отходами, специальные сооружения, необходимые для проведения учений воинских формирований (тактические поля, стрельбища, огневые городки, тиры, специально оборудованные участки местности, макеты вооружения и техники) на земельных участках не обнаружены, иные объекты не обнаружены, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) на земельных участках не обнаружены. К акту приобщены фотоматериалы, подтверждающие обстоятельства, отраженные в нем.
Таким образом, выводы суда о том, что спорные земельные участки являются брошенными, фактически не заняты зданиями, строениями, сооружениями, используемыми на постоянной основе Вооруженными Силами Российской Федерации, другими войсками, воинскими формированиями и органами, вследствие чего подлежат обложению налогом, являются обоснованными.
Доводы учреждения о том, что на указанных земельных участках проводятся занятия по боевой подготовке, не влечет правовых оснований для неисчисления налога.
3. Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000127:141 и 28:02:000127:142.
В соответствии с выпиской из ЕГРПН земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:141, общей площадью 900 кв. м., расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, ул. Набережная, д. 166/1, категория земель - земли населенных пунктов, назначение - госпиталь, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 29.03.2017, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 3861 руб.
Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:142, общей площадью 1008 кв. м., расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, ул. Набережная, д. 166/1, категория земель - земли населенных пунктов, назначение - госпиталь, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 29.03.2017, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 4324 руб.
В ходе осмотра спорного участка инспекцией установлено, что доступ на земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:141 ограничен, осуществляется посредством другого земельного участка с кадастровым номером 28:02:000127:140, на земельном участке с кадастровым номером 28:02:000127:141 фактически расположена артезианская скважина АМ 29-210, находящаяся в муниципальной собственности. Указанное подтверждается, актом обследования земельного участка от 15.04.2019, составленного муниципальным казенным учреждением "Комитет имущественных отношений администрации г. Белогорск" с фотоматериалами. Доступ на земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:142 ограничен, осуществляется посредством другого земельного участка с кадастровым номером 28:02:000127:140, на земельном участке с кадастровым номером 28:02:000127:142 фактически расположено здание водоэлектростанции N 125.
Отклоняя доводы учреждения о том, что спорные земельные участки служат для фактического обеспечения деятельности федерального государственного казенного учреждения "411 Военный госпиталь" Министерства обороны Российской Федерации, которое обеспечивает здравоохранение военнослужащих и гражданского персонала, входит в структуру Министерства обороны Российской Федерации, вследствие чего спорные земельные участки не подлежат обложению налогом, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Так, вступившими в силу решениями Арбитражного суда Амурской области от 24.05.2017 по делу А04-787/2017 и от 26.07.2018 N А04-3856/2018, принятыми по спору между теми же лицами, земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:140, на котором расположен госпиталь, признан объектом обложения земельным налогом за 2015 и 2016 годы. Исследовав представленные в материалы дела доказательства, в том числе правоустанавливающие документы и документы кадастрового учета, устав федерального государственного казенного учреждения "411 Военный госпиталь" Министерства обороны Российской Федерации, суды установили, что госпиталь не отнесен к воинским формированиям, объекты недвижимости используются не только для лечения и реабилитации военнослужащих, но и в иных экономических целях (платные услуги), земельный участок отнесен к землям населенных пунктов, вследствие чего пришли к выводу об отсутствии оснований для отнесения земельного участка с кадастровым номером 28:02:000127:140 к изъятым из оборота и не подлежащему налогообложению.
Доказательств, опровергающих такое положение дел применительно к 2017 году, заявителем в материалы дела не представлено.
Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000127:141 и 28:02:000127:142, также используемые для нужд госпиталя и занятые специальными объектами, необходимыми для нормальной эксплуатации федерального государственного казенного учреждения "411 Военный госпиталь" Министерства обороны Российской Федерации, как верно указал суд первой инстанции, не отвечают критериям изъятых из оборота и используемых для нужд обороны страны и безопасности государства, вследствие чего подлежат обложению земельным налогом.
4. Земельный участок с кадастровым номером 28:20:000000:19, общей площадью 67270000 кв. м, расположенный по адресу: Амурская обл., р-н Ромненский, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 28.06.2016, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 53 972 066 руб.
В ходе осмотра спорного участка инспекцией установлено, что он расположен на территории с. Амаранка, границы земельного участка на местности не обозначены и не закреплены, доступ свободный, объекты недвижимого имущества отсутствуют, участок занят деревьями, кустарниками, прочей растительностью, на момент осмотра земельный участок не используется, войска и воинские формирования не размещены. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 18.02.2016 N 91 с приложением фотоматериалов.
По информации администрации Амаранского сельсовета, объекты недвижимого имущества на земельном участке с кадастровым номером 28:20:000000:19 отсутствуют, за период с 2013 по 28.12.2016 спорный земельный участок фактически никем не использовался.
Согласно протоколам опроса жителей с. Амаранка следует, что до начала 2010 года в с. Амаранка был военный полигон, в 2009 году проведены работы по ликвидации воинских частей, произведены работы по очистке полигона, после 2010 года военные учения и испытания не производились, доступ на полигон свободен и не охраняется, войсковая часть 26826 расформирована, имущество военного городка разрушено (протоколы опроса от 28.12.2016).
При этом судом первой инстанции правомерно отклонены ссылки заявителя на письмо начальника оперативного штаба Восточного военного округа от 17.07.2014 N 28/1/1877, поскольку названное письмо не имеет отношения к спорному периоду (2017 год), в письме утверждается о том, что военный городок N 4 спланирован к перспективному использованию в интересах боевой подготовки военного округа. На момент проверки, признаков использования налогоплательщиком земельного участка по назначению не представлено.
5. Земельный участок с кадастровым номером 28:09:000000:12, общей площадью 5597965 кв. м, расположенный по адресу: Амурская обл., р-н Белогорский, с. Возжаевка, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 27.06.2016 (запись в ЕГРН от 27.06.2016 N 28-28/002-28/999/001/2016-211/2), включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 1 885 895 руб. (фактическое владение 5 месяцев).
В ходе осмотра спорного участка инспекцией установлено, что границы земельного участка на местности не обозначены и не закреплены, участок не огорожен, доступ свободный, на участке расположены жилые разрушенные и полуразрушенные здания, участок занят деревьями и кустарниками, также установлен факт использования земельного участка для размещения жилых и не жилых зданий, войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 30.03.2016 N 114 с приложением фотоматериалов.
Отклоняя доводы о нахождении на спорном земельном участке военного имущества и дислокации войсковой части 10253, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Так, из схемы генерального плана военного городка N 1 (с. Возжаевка) усматривается, что на территории военного городка расположено 154 единицы недвижимого имущества, включая жилые дома, школу, детский сад, больницу, трансформаторные подстанции, водонапорную башню и т.д.
В письме начальника оперативного управления штаба Восточного военного округа от 16.07.2014 N 28/1/1860 сообщалось, что военный городок N 1 используется в интересах войсковой части 10253 и спланирован к развитию, передаче в муниципальную собственность не подлежит. Однако в письме временно исполняющего обязанности командира войсковой части 10253 по МТО от 11.02.2016 N 27/3/35 сообщено о том, что командование войсковой части 10253 считает возможным передачу в собственность муниципального образования имущественного комплекса военного городка N 1, за исключением зданий и сооружений, необходимых для обеспечения жизнедеятельности войсковой части 77983-2, а именно комплексного здания (общежитие на 90 коек) инв. N 490, здание банно-прачечного комбината инв. N 85, хранилища инв. N 459, штаба инв. N 417, контрольно-пропускного пункта инв. N 446, штаба инв. N 309, железнодорожного пути не общего пользования протяженностью 271.1 м, склада горючего (прирельсовый).
Актом осмотра от 23.04.2019 с фотоматериалами, представленном заявителем, подтверждено, что в границах земельного участка с кадастровым номером 28:09:000000:12 дислоцируется войсковая часть 18331, расположено комплексное здание войсковой части 77983-2, казарма 560 БТРЗ; фактически эксплуатируются упомянутые выше комплексное здание (общежитие), гараж, здание банно-прачечного комбината, хранилище, штабы (узлы связи), контрольно-пропускной пункт, железнодорожный путь, склад горючего (прирельсовый).
Остальное имущество военного городка N 1 (с. Возжаевка), расположенное на земельном участке с кадастровым номером 28:09:000000:12, включая объекты жилой застройки (многоквартирные дома), гаражи, объекты водо - и теплохозяйства, отдельно стоящие здания - школы и магазины, на основании приказа заместителя министра обороны Российской Федерации от 16.11.2016 N 957 передано в муниципальную собственность Возжаевского сельсовета, что подтверждено ответом администрации Возжаевского сельсовета (письмо от 13.08.2018 N 553).
Спорный земельный участок не межевался, фактически используется как для нужд Министерства обороны Российской Федерации, так и для нужд иных (частных) лиц, что свидетельствует об отсутствии оснований для освобождения от налогообложения, предусмотренных пунктом 2 части 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации.
Как верно указал суд первой инстанции, заявителем в материалы дела не представлено относимых и допустимых доказательств, подтверждающих исключительное использование спорного земельного участка для нужд обороны и безопасности государства и его полного занятия воинскими формированиями и соединениями в 2017 году, а также опровергающих доводы налоговых органов в указанной части.
Также приведенные заявителем доводы явились предметом оценки по делам А04-787/2017 и А04-3856/2018, были признаны несостоятельными и отклонены.
Учреждение с 27.06.2016 обладает правом постоянного (бессрочного) пользования на спорный земельный участок.
Государственная регистрация учреждением обременения на земельный участок, не является основанием для освобождения от налогообложения, поскольку не опровергает установленные по делу обстоятельства.
6. Земельный участок с кадастровым номером 28:20:011702:5, общей площадью 612917 кв. м, расположенный по адресу: Амурская обл., р-н Ромненский, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 28.06.2016, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 491 756 руб.
В ходе осмотра спорного участка инспекцией установлено, что границы земельного участка закреплены на местности, участок огорожен, но доступ свободный, на участке расположены жилые и не жилые здания, войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 18.02.2016 N 93 с приложением фотоматериалов.
Отклоняя доводы заявителя о нахождении на спорном земельном участке военного имущества и дислокации войсковой части 7046 со ссылкой на письмо командующего войсками Восточного военного округа от 04.04.2015 (исправлено на 04.05.2015) N 28/1/874, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Так, указанное заявителем письмо относятся к периоду 2015 года, не имеет отношения к спорному периоду (2017 год), не подтверждает фактическое использование и расположение на спорном земельном участке воинских формирований и соединений в 2017 году.
Исходя из анализа представленных в материалы дела доказательств, обязанность учреждения уплачивать земельный налог по спорному земельному участку, установлена.
7. Земельный участок с кадастровым номером 28:20:011106:148, общей площадью 41178 кв. м, расположенный по адресу: Амурская обл., Ромненский р-н, с. Амаранка, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 28.06.2016, включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 33 038 руб.
В ходе осмотра спорного участка инспекцией установлено, что границы земельного участка на местности не обозначены и не закреплены, участок не огорожен, доступ свободный, на участке расположены разрушенные здания, участок занят деревьями и кустарниками, также войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 18.02.2016 N 92 с приложением фотоматериалов.
Согласно протоколам опроса жителей с. Амаранка следует, что до начала 2010 года в с. Амаранка был военный полигон, в 2009 году проведены работы по ликвидации воинских частей, произведены работы по очистке полигона, после 2010 года военные учения и испытания не производились, доступ на полигон свободен и не охраняется, войсковая часть 26826 расформирована, имущество военного городка разрушено (протоколы опроса от 28.12.2016).
Отклоняя доводы учреждения о нахождении на спорном земельном участке военного имущества и о наличии планов перспективного использования земельного участка, со ссылкой на письмо начальника оперативного управления штаба Восточного военного округа от 16.07.2014 N 28/1/1860, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Так, указанное заявителем письмо относятся к периоду 2014 года, не имеет отношения к спорному периоду (2017 год), не подтверждает фактическое использование и расположение на спорном земельном участке воинских формирований и соединений в 2017 году. В то же время, налоговыми органами в материалы дела представлен ответ администрации Возжаевского сельсовета (письмо от 13.08.2018 N 553), в котором сообщалось об использовании муниципалитетом земельного участка с кадастровым номером 28:20:011106:148 в качестве парковой зоны отдыха.
8. Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000080:18, общей площадью 9522 кв. м, расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, ул. Серышева, д. 16, принадлежал учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 10.02.2016 по 23.05.2017, с 24.05.2017 право собственности на земельный участок зарегистрировано в ЕГРН за муниципальным образованием г. Белогорск Амурской области.
Спорный земельный участок включен налогоплательщиком в налоговую декларацию с начислением к уплате 8384 руб. пропорционально фактическому владению (5 месяцев).
В ходе осмотра спорного участка инспекцией установлено, что границы земельного участка на местности не закреплены, участок огорожен ветхим забором, доступ свободный, на участке расположены разрушенные здания, баня-прачечная, участок занят деревьями и кустарниками, также войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 03.05.2017 N 8 с приложением фотоматериалов. Каких-либо доказательств, опровергающих правомерность обложения налогом спорного земельного участка, заявителем не представлено.
Инспекция пришла к выводу о необходимости начисления налога за календарный год в целом, доначислила 11 736 руб. налога, соответствующих пеней и штрафа. Управление изменило решение инспекции в указанной части, исключив дополнительное начисление в отношении спорного земельного участка, тем самым устранив нарушения прав налогоплательщика.
9. Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000189:2, общей площадью 4884,19 кв., расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, в южной части кадастрового квартала, граница которого проходит по берегу р. Томь, ул. Набережной (квартал 189), принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 09.02.2016.
В ходе осмотра спорного участка инспекцией установлено, что границы земельного участка на местности закреплены, участок огорожен деревянным забором с колючей проволокой, доступ ограничен, на участке расположены объекты госпиталя - лечебный корпус N 333 и здание склада N 431, на момент осмотра войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 03.05.2017 N 11 с приложением фотоматериалов.
Спорный земельный участок заявителем в налоговую декларацию не включен, что повлекло дополнительное начисление налога в сумме 27 961 руб. Начисление земельного налога проверено судом, признано верным.
11. Земельный участок с кадастровым номером 28:20:011702:12 (предыдущий кадастровый номер 28:20:011701:12), общей площадью 3953769 кв. м., расположенный по адресу: Амурская область, р-н Ромненский, в юго-западной части кадастрового квартала, граница которого проходит по железной дороге - западной, южной границе с. Поздеевка, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 27.06.2016. Земельный участок отнесен к землям обороны с назначением - аэродром.
В ходе осмотра спорного участка инспекцией установлено, что границы земельного участка на местности не обозначены и не закреплены, участок не огорожен, доступ свободный, на участке расположено разрушенное здание, участок занят деревьями и кустарниками, также войска и воинские формирования не размещаются. Результаты осмотра зафиксированы в акте от 18.02.2016 N 91 с приложением фотоматериалов.
Согласно протоколам опроса жителей с. Поздеевка следует, что до 2011 года аэродром функционировал, позднее войсковая часть переведена в г. Белогорск, после 2011 года аэродром не функционирует, военный городок не охраняется, доступ свободный.
Отклоняя доводы учреждения о неправомерности начисления земельного налога в связи с нахождением на спорном земельном участке военного имущества и дислокации войсковых частей 7046 и 98673, со ссылками на письмо командующего войсками Восточного военного округа от 04.04.2015 (исправлено на 04.05.2015) N 28/1/874, акт осмотра земельного участка от 23.04.2019 с фотоматериалами, акты приемки-передачи зданий, сооружений военного городка, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
Так, указанное заявителем письмо относятся к периоду 2015 года, не имеет отношения к спорному периоду (2017 год), не подтверждает фактическое использование и расположение на спорном земельном участке воинских формирований и соединений в 2017 году. Из актов приемки-передачи зданий, сооружений военного городка усматривается, что из 36 объектов разрушен 21 объект (хранилища, склады, заправки, казармы, ледник, здание хлораторной станции и т.д.).
Налоговыми органами в материалы дела представлен акт планового (рейдового) осмотра, обследования земельного участка от 10.05.2019, составленный администрацией Поздеевского сельсовета, согласно которому граница земельного участка на местности не обозначена, шлагбаумы, ограждения, информационные и предупреждающие таблички, позволяющие определить границы и назначение земельного участка, отсутствуют, земельный участок фактически не используется, на его территории есть несанкционированные свалки, большая часть участка заросла сорной растительностью, специальные сооружения, необходимые для проведения учений воинских формирований (тактические поля, стрельбища, тиры, макеты техники и т.п.) на земельном участке отсутствуют, имеются останки разрушенных зданий и сооружений, объектов, связанных с нуждами Министерства обороны Российской Федерации, не обнаружено, следы пребывания военной техники (колея для движения, следы) на земельных участках не обнаружены.
Представленный заявителем акт осмотра земельного участка от 23.04.2019 с фотоматериалами, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку составлен в одностороннем порядке после возбуждения судебного разбирательства без извещения налогового органа, фотоматериалы не имеют привязки к местности и не позволяют с достоверностью установить факт использования земельного участка с кадастровым номером 28:20:011702:12.
Спорный земельный участок заявителем в налоговую декларацию не включен, что повлекло дополнительное начисление налога в сумме 3 172 188 руб. Начисление земельного налога проверено судом, признано верным.
Рассматривая заявленные требования по земельным участкам с кадастровыми номерами 28:02:000127:131, 28:02:000089:55, 28:02:000089:56 суд первой инстанции поддержал доводы учреждения, признав выводы налоговых органов ошибочными, при этом обоснованно исходил из следующего.
1. Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000127:131, общей площадью 12 745 кв. м., расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, квартал 127, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 29.03.2017.
На спорном земельном участке расположены производственное здание, здание мастерской и хранилище, находящиеся в пользовании федерального государственного казенного учреждения "1029 центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора" Министерства обороны Российской Федерации на основании договора безвозмездного пользования от 28.01.2013 N БП-11, что сторонами по делу не оспаривалось.
В соответствии с положениями статьи 11 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" (далее - Закон об обороне) Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 17 Закона об обороне создание (упразднение), деятельность и комплектование других войск, воинских формирований и органов, а также управление ими осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 17 Закона об обороне предусмотрено, что другие войска, воинские формирования и органы среди прочего выполняют иные задачи в области обороны в соответствии с федеральными конституционными законами, федеральными законами и нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации.
Таким образом, Вооруженные Силы Российской Федерации составляют единую централизованную систему органов, управляемую Министерством обороны Российской Федерации, и его учреждения являются государственными учреждениями, созданными в целях реализации задач, поставленных перед Вооруженными Силами Российской Федерации.
С учетом требований статьи 46 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения", постановления Правительства Российской Федерации от 24.07.2000 N 554 "Об утверждении Положения о государственной санитарно-эпидемиологической службе Российской Федерации и Положения о государственном санитарно-эпидемиологическом нормировании", приказа министра обороны Российской Федерации от 21.08.2001 N 369 "О порядке осуществления государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Вооруженных Силах Российской Федерации" предусмотрено осуществление государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Вооруженных Силах Российской Федерации посредством создания (реорганизации) подведомственных Министерству обороны Российской Федерации учреждений.
Согласно положениям устава федерального государственного казенного учреждения "1029 центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора" Министерства обороны Российской Федерации (утвержден 20.08.2012) ФГКУ "1029 ЦГСЭН" МО РФ осуществляет свою деятельность для реализации полномочий Министерства обороны Российской Федерации в целях государственного санитарно-эпидемиологического надзора, в том числе осуществляет государственный санитарно-эпидемиологический надзор за исполнением органами военного управления, соединениями, воинскими частями и организациями Вооруженных Сил Российской Федерации, юридическими и физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, обязательных требований законодательства Российской Федерации в области обеспечения санитарно-эпидемиологического благополучия войск и населения (пункты 19 и 20 устава).
Из комплексного анализа перечисленных выше норм права следует, что ФГКУ "1029 ЦГСЭН" МО РФ является подведомственным Минобороны России учреждением, создано для достижения целей и задач обороны и безопасности государства посредством осуществления функций государственного санитарно-эпидемиологического надзора в войсках и воинских соединениях, то есть, по существу, является надзорным органом власти и органом военного управления.
В ходе проведенного инспекцией осмотра, установлено, что границы земельного участка 28:02:000127:131 закреплены на местности, участок огорожен кирпичным забором, доступ на восточную часть земельного участка для неограниченного круга лиц закрыт (имеется калитка с домофоном, территория находится под охраной), доступ на западную часть земельного участка остается свободным, на участке расположены производственное здание N 519, кадастровый номер 28:02:000318:14, площадью 1191.6 кв., здание мастерской N 529, с кадастровым номером 28:02:000318:16, площадью 121 кв., здание хранилища N 539, с кадастровым номером 28:02:000127:549, площадью 312.4 кв., фактически земельный участок разделен металлическим забором из сетки "рабица" на две части, восточная часть участка используется для размещения объектов структурного подразделения федерального государственного казенного учреждения "1029 центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора" Министерства обороны Российской Федерации, на здании имеется соответствующая табличка, участок не захламлен, западная часть земельного участка не используется, объекты капитального строительства отсутствуют, участок зарос деревьями и кустарником, захламлен, объекты, не связанные с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащие иным лицам, не обнаружены.
Соответствующие обстоятельства подтверждены актом осмотра от 09.04.2019 N 14, составленным инспекцией, а также актом обследования земельного участка от 15.04.2019 с фотоматериалами, составленными муниципальным казенным учреждением "Комитет имущественных отношений администрации города Белогорск".
Таким образом, в отношении спорного земельного участка выполняется условие, предусмотренное подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации: земельный участок занят находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.
Тот факт, что частично земельный участок не используется, как верно указал суд первой инстанции, правового значения в рассматриваемой ситуации не имеет, поскольку в результате осмотров налоговыми органами объектов, не связанных с нуждами Министерства обороны, либо фактически принадлежащих иным лицам, не обнаружено, целевое назначение земельного участка в целом не изменено. Спорный участок не подлежит учету при определении налоговой базы по земельному налогу.
С учетом изложенного, доводы инспекции являются несостоятельными, так как опровергаются представленными в материалы дела доказательствами.
2. Земельные участки с кадастровыми номерами 28:02:000089:55, 28:02:000089:56.
Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000089:55, общей площадью 1 598 кв. м., расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, ул. Авиационная д. 5, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 29.03.2017. Земельный участок отнесен к землям населенных пунктов с разрешенным видом использования - под общежитие.
Земельный участок с кадастровым номером 28:02:000089:56, общей площадью 2 487 кв. м., расположенный по адресу: Амурская обл., г. Белогорск, Никольское шоссе, д. 29а, принадлежит учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования с 29.03.2017. Земельный участок отнесен к землям населенных пунктов с разрешенным видом использования - под общежитие.
На основании положений статьи 2, части 2 статьи 13 Закона об обороне организация обороны включает строительство, подготовку и поддержание в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, а также другие мероприятия в области обороны. Управление Вооруженными Силами Российской Федерации осуществляет министр обороны Российской Федерации через Министерство обороны Российской Федерации.
В целях реализации возложенных на него задач Министерство обороны Российской Федерации реализует меры правовой и социальной защиты военнослужащих, лиц гражданского персонала Вооруженных Сил, граждан, уволенных с военной службы, и членов их семей, организует оперативное, техническое, тыловое и финансовое обеспечение Вооруженных Сил, осуществляет расквартирование и обустройство войск (сил), управление и распоряжение жилищным фондом, закрепленным за Минобороны России, в соответствии с его назначением, а также организует строительство и эксплуатацию объектов военной и социальной инфраструктур в Вооруженных Силах (подпункты 43, 45, 68 пункта 7 Положения о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 N 1082).
Частью 1 статьи 15 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" гарантировано право военнослужащих, в том числе на обеспечение служебным жильем.
Согласно положениям статьи 93 Земельного кодекса землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственных границ Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права, на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами. В целях обеспечения обороны земельные участки могут предоставляться для: строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); разработки, производства и ремонт вооружений, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); создания запасов материальных ценностей в государственном и мобилизационном резервах (хранилища, склады и другие).
Таким образом, расквартирование и обустройство войск напрямую относится к обеспечению функции обороны и безопасности государства, связано с использованием земельных участков для строительства и эксплуатации зданий, строений и сооружений, в которых размещается личный состав Вооруженных Сил Российской Федерации и члены семей военнослужащих.
Судом установлено, что спорные земельные участки находятся в собственности Российской Федерации, на праве постоянного (бессрочного) пользования учреждения. На спорных земельных участках располагаются здания общежитий, принадлежащих Министерству обороны Российской Федерации (имеются таблички "МО РФ. Общежитие"), фактически использующиеся для проживания военнослужащих и членов их семей (служебный фонд). Иные лица, не имеющие отношения к службе в Вооруженных Силах Российской Федерации, в общежитиях не проживают, общежития к муниципальному жилому фонду не относятся.
Названные обстоятельства налоговыми органами не оспаривались, подтверждены актами обследования инспекции от 09.04.2019 N 15 и N 16, актами обследования от 15.04.2019 и фотоматериалами, составленными муниципальным казенным учреждением "Комитет имущественных отношений администрации города Белогорск", актами приема-передачи многоквартирных домов в управление от 31.10.2017 и списками проживающих в общежитии учреждения.
Размещение военнослужащих воинских частей и соединений с семьями в ведомственных общежитиях свидетельствует о занятии спорных земельных участков на постоянной основе Вооруженными Силами Российской Федерации, что влечет невозможность обложения земельным налогом таких земельных участков.
Доводы налоговых органов об освобождении от налогообложения только земельных участков, которые заняты исключительно воинскими частями и соединениями, как верно указал суд первой инстанции, прямо противоречит пункту 2 части 4 статьи 27 ЗК РФ и разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, выраженных в письме от 14.10.2013 N 03-05-04-02/42680, вследствие чего обоснованно отклонены.
Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ, суд первой инстанции правомерно признал оспариваемые решения инспекции и управления недействительными в части начисления земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 28:02:000127:131 в сумме 79 597 руб., 28:02:000089:55 в сумме 15 621 руб., 28:02:000089:56 в сумме 24 311 руб., всего на 119 529 руб., начисления соответствующих пеней и штрафов и обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав заявителя.
Доводы, изложенные в апелляционных жалобах, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, либо влияли на обоснованность и законность оспариваемого решения суда, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
Изложенные в апелляционных жалобах доводы нашли свое отражение в оспариваемом судебном акте. Они были подробно исследованы и, по мнению суда апелляционной инстанции, им была дана правильная юридическая оценка. Оснований для их переоценки у апелляционного суда не имеется.
При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции находит доводы апелляционных жалоб несостоятельными, а обжалуемое решение суда законным и обоснованным, вынесенным на основании объективного и полного исследования обстоятельств и материалов дела, с учетом норм действующего законодательства.
Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 270 АПК РФ и являющихся безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Амурской области от 29.07.2019 по делу N А04-2779/2019 оставить без изменения, апелляционные жалобы без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.А. Швец
Судьи
Е.И. Сапрыкина
Е.Г. Харьковская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
