Дата принятия: 05 августа 2020г.
Номер документа: 06АП-2971/2020, А73-54/2020
ШЕСТОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 5 августа 2020 года Дело N А73-54/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 28 июля 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2020 года.
Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Харьковской Е.Г.
судей Вертопраховой Е.В., Мильчиной И.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сушиной Я.Н.
при участии в заседании:
от муниципального унитарного предприятия "Амурский расчетно-кассовый центр" городского поселения "Город Амурск" Амурского муниципального района Хабаровского края: Лещенко И.Е. директор выписка ЕГРЮЛ, предъявлен паспорт; Романченко Т.В. представитель по доверенности от 20.07.2020, представлен паспорт и диплом о высшем юридическом образовании, Горбачев В.К. представитель по доверенности от 20.07.2020.
от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю: Селютина И.А. представитель по доверенности от 24.12.2019, представлено удостоверение, диплом о высшем юридическом образовании;
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу муниципального унитарного предприятия "Амурский расчетно-кассовый центр" городского поселения "Город Амурск" Амурского муниципального района Хабаровского края
на решение от 25.05.2020
по делу N А73-54/2020
Арбитражного суда Хабаровского края
по заявлению муниципального унитарного предприятия "Амурский расчетно-кассовый центр" городского поселения "Город Амурск" Амурского муниципального района Хабаровского края
к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю
о признании недействительным решения
УСТАНОВИЛ:
муниципальное унитарное предприятие "Амурский расчетно-кассовый центр" городского поселения "Город Амурск" Амурского муниципального района Хабаровского края (ОГРН 1072706000443, ИНН 2706028690, далее - МУП "АРКЦ", предприятие) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края о признании недействительным решения от 04.10.2019 N 800 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Хабаровскому краю.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 25.05.2020 в удовлетворении заявленных предприятием требований отказано.
Не согласившись с принятым судебным актом, предприятие обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 25.05.2020 по делу N А73-54/2020 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.
В судебном заседании апелляционной инстанции представители предприятия доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.
Представитель инспекции против доводов апелляционной жалобы возражал по основаниям, изложенным в отзыве. Просил решение Арбитражного суда Хабаровского края от 25.05.2020 по делу N А73-54/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дополнении жалобы и отзыве, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.
Межрайонной ИФНС России N 8 по Хабаровскому краю была проведена камеральная налоговая проверка Расчета по страховым взносам за 2018 год, представленного 28.01.2019 плательщиком страховых взносов МУП "АРКЦ".
По результатам проверки инспекция пришла к выводу о том, что в нарушение подпункта 5 пункта 1, подпункта 3 пункта 2, пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации МУП "АРКЦ" при исчислении суммы страховых взносов за 2018 неправомерно применены пониженные тарифы страховых взносов. Выводы проверки отражены в акте от 20.05.2019 N 85.
28.06.2019 заместителем руководителя МИФНС России N 8 по Хабаровскому краю принято решение N 4 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
16.08.2019 по результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией было составлено дополнение к акту налоговой проверки.
04.10.2019 по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, а также возражений предприятия заместителем руководителя МИФНС России N 8 по Хабаровскому краю принято решение N 800 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Указанным решением МУП "АРКЦ" начислены страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование в общей сумме 1 384 023,43 руб., пени в общей сумме 135 064,83 руб., а также штрафы по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме 276 805 руб.
Решением управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 19.12.2019 N 13-10/408/26381 жалоба МУП "РКЦ" на решение МИФНС России N 8 по Хабаровскому краю от 04.10.2019 N 800 оставлена без удовлетворения.
Не законности решения инспекции МУП "АРКЦ" обратилось в арбитражный суд, который правомерно отказал в удовлетворении заявленного требования.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса): в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Пунктом 1 статьи 421 НК РФ предусмотрено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе.
В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 5-9 пункта 1 статьи 427 НК РФ в течение 2017 - 2018 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0 процентов.
Пунктом 6 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что для плательщиков, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный указанным подпунктом, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ.
В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам, указанное в абзаце втором подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, такая организация лишается права применять установленные подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
Применение льготного тарифа, предусмотренного 427 НК РФ, является правом плательщика страховых взносов, носит заявительный характер посредством его декларирования в представляемых в налоговый орган расчетах по страховым взносам и может быть реализовано только при соблюдении установленных статьей 427 НК РФ совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на плательщика страховых взносов.
МУП "АРКЦ" является плательщиком страховых взносов. В проверяемом 2018 году предприятие применяло упрощенную систему налогообложения.
По сведениям ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности МУП "АРКЦ" указан: управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе" (код ОКВЭД 68.32).
В представленном расчете по страховым взносам за 2018 год МУП "АРКЦ" заявило этот вид деятельности (код ОКВЭД 68.32) и исчислило страховые взносы по пониженным тарифам, предусмотренным подпунктом 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.
В соответствии с общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденным приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, группировка "Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе" (код ОКВЭД 68.32) включает в себя "Управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (код ОКВЭД 68.32.1), "Управление эксплуатацией нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе" (код ОКВЭД 68.32.2), "Деятельность по технической инвентаризации недвижимого имущества" (код ОКВЭД 68.32.3).
Понятие деятельности по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе нормы НК РФ не содержат. В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федераций, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Из положений статьи 161, 162, 192 ЖК РФ, Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 491, Правил, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15.05.2013 N 416 "О порядке осуществления деятельности по управлению многоквартирными домами", ГОСТ Р 51617-2014 "Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги жилищно-коммунального хозяйства. Общие требования" следует, что управление МКД осуществляет специальная организация с оказанием комплекса услуг, работ, предусмотренного законодательством. Предприятие ошибочно полагает, что передача ему управляющими компаниями одной из функций является основанием считать деятельность предприятия по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение.
МУП "АРКЦ" на основании договоров, заключенных с управляющими компаниями (организациями), ТСН, ресурсоснабжающими организациями, иными организациями, осуществляющими сдачу в наем жилых помещений, выступает в качестве агента, оператора по приему платежей, который осуществляет расчетно-кассовое обслуживание (прием платежей от населения, расчет коммунальных платежей, подготовку квитанций на оплату и прочее), а также осуществляет предоставление услуг, связанных с регистрационным учетом граждан (оформление выписок из поквартирных карточек, регистрацию и снятие граждан с регистрационного учета). Доходом заявителя в проверяемом периоде являлось вознаграждение, полученное МУП "АРКЦ" в рамках вышеуказанных договоров.
Для приема платежей от физических лиц в ПАО "МТС-Банк" у МУП "АРКЦ" открыт специальный счет, на который в проверяемом периоде зачислялись денежные средства, полученные как платежным агентом от физических лиц (в качестве отплаты коммунальных услуг, электроэнергии, пользование домофоном, за тепло, взносы на капитальный ремонт и др.), для их дальнейшего перечисления на банковский счет поставщика, что подтверждается как договорами, имеющимися в материалах проверки, так и сведениями о движении денежных средств по банковским счетам заявителя.
МУП "АРКЦ" в ходе проверки письмом от 15.03.2019 N 01-11/294 представило пояснения, в которых заявитель признает себя платежным агентом, осуществляющим деятельность в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 N 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами".
Исходя из представленных договоров фактическая деятельность МУП "АРКЦ" соответствует коду ОКВЭД 66.19.6 "Деятельность по приему платежей физических лиц платежными агентами", коду ОКВЭД 63.11 "Деятельность по обработке данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность", а также коду ОКВЭД 82.99 "Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки". В отношении такой деятельности льготные тарифы при исчислении страховых взносов не предусмотрены.
Ссылки предприятия на должностные инструкции своих работников, профессиональный стандарт специалиста по управлению многоквартирным домом, утвержденный приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 11.04.2014 N 236н, не подтверждают выполнения предприятием требований приведенного выше законодательства по осуществлению комплекса действий по управлению многоквартирными домами.
Не состоятелен довод жалобы о наличии сомнений и противоречий, которые должны трактоваться в пользу плательщика взносов (ст.3 НК РФ), так как отсутствует противоречия и неясности в актах законодательства о налогах и сборах. НК РФ четко определен в ст.427 порядок и условия применения пониженного тарифа страховых взносов.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 32, пункта 1 статьи 82, пункту 8.6 статьи 88 НК РФ инспекцией в пределах своих полномочий осуществлен контроль за соблюдением налогового законодательства в форме камеральной проверки предприятия по уплате страховых взносов в бюджет в 2018 году с запросом объема документации плательщика, что является более глубоким налоговым контролем, чем проверка каждой декларации по заявленным в ней данным, предъявленной в инспекцию в установленный законодательством срок. Поэтому решение по окончании проверки отражает полные результаты о реальном выполнении плательщиком законодательства. Письмо инспекции от 12.09.2019 N 06-46/16958 (л.д.11) (до решения по результатам камеральной проверки) является ответом на обращение МУП "АРКЦ" о доли основного дохода с разбивкой по кварталам 2018 года на основании представленных данных самим предприятием, а не выявленных инспекцией, поэтому информация письма не опровергает выводы проведенной полной проверки. Довод жалобы о том, что в 2017-2018 годах предприятие представляло в инспекцию расчеты по страховым взносам, исчисляло и уплачивало страховые взносы по пониженным тарифам без возражений со стороны налогового органа, отклоняется, так как это не ставит под сомнение установленное затем нарушение предприятия налогового законодательства в ходе камеральной проверки - одной из форм налогового контроля.
Плательщик страховых взносов вправе самостоятельно определил и указывал вид экономической деятельности. При этом налоговый орган не изменил и не отказал в рассмотрении заявленного плательщиком кода ОКВЭД.
Но учитывая, что для применения пониженного тарифа при исчислении страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, плательщиком должны быть соблюдены определенные условия, предусмотренные подпунктом 5 пункта 1, пунктом 6 статьи 427 НК РФ, в том числе, в отношении доли доходов от вида деятельности по управлению недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе, которая должна составлять более 70 процентов в общем объеме доходов организации, соответственно, налоговый орган правомерно при осуществлении контрольных мероприятий провел проверку соблюдения плательщиком указанного соотношения при расчете по страховым взносам за 2018 год.
В ходе камеральной проверки установлено, что доход от заявленного вида деятельности по коду 68.32 "управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе" в проверяемом периоде МУП "АРКЦ" не получен, в связи с чем, пониженные тарифы страховых взносов в 2018 году применены предприятием неправомерно. Доход получен от иных, фактически осуществляемых им видов деятельности.
На основании изложенного, оспариваемым решением налогового органа от 04.10.2019 N 800 МУП "АРКЦ" были правомерно доначислены страховые взносы, пени, штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ.
Не подтвержден материалами дела довод жалобы о затягивании инспекцией сроков рассмотрения для увеличения пени. По результатам рассмотрения акта проверки от 20.05.2019 N 85, представленных возражений предприятия на акт проверки, на основании пункта 6 статьи 101 НК РФ заместителем руководителя инспекции вынесено решение от 28.06.2019 N 4 о проведении мероприятий дополнительного налогового контроля в срок до 26.07.2019 в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, о чем указано в решении. Мероприятия дополнительного налогового контроля проведены в срок с 28.06.2019 по 26.07.2019. В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля у МУП "АРКЦ" были истребованы дополнительные доказательства.
На основании пункта 1 статьи 101 НК РФ вынесено решение от 28.06.2019 N 3 о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки.
Результаты мероприятий дополнительного налогового контроля в установленные сроки оформлены дополнением к акту проверки от 16.08.2019.
При этом ссылки налогового органа в дополнении к акту проверки на нарушение плательщиком подпункта 3 пункта 2, пункта 6 статьи 427 НК РФ не свидетельствуют о выявлении налоговым органом по результатам мероприятий дополнительного налогового контроля каких-либо новых нарушений, а лишь уточняют состав уже выявленного правонарушения.
Несоблюдение сроков рассмотрения материалов налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля не отнесено к существенным условиям процедуры рассмотрения, которое является основанием для отмены решения налогового органа, так как нарушение не привело к принятию руководителем налогового органа неправомерного решения. Недостатки в оформлении протокола не свидетельствуют о ненадлежащем рассмотрении материалов проверки.
Иное понимание апеллянтом положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств настоящего спора не свидетельствуют о неправильном применении судом первой инстанции норм права. Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что решение вынесено в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права.
Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Хабаровского края от 25.05.2020 по делу N А73-54/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия, через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий
Е.Г. Харьковская
Судьи
Е.В. Вертопрахова
И.А. Мильчина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
