Дата принятия: 22 января 2020г.
Номер документа: 05АП-9147/2019, А51-5072/2019
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 января 2020 года Дело N А51-5072/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2020 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 22 января 2020 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Т.А. Солохиной,
судей А.В. Пятковой, Л.А. Бессчасной,
при ведении протокола секретарем судебного заседания О.Н. Мамедовой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Дальневосточный коммерческий холодильник",
апелляционное производство N 05АП-9147/2019
на решение от 29.10.2019
судьи Ю.А. Тимофеевой
по делу N А51-5072/2019 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению акционерного общества "Дальневосточный коммерческий холодильник" (ИНН 2537003955, ОГРН 1022501799847) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (ИНН 2537019306, ОГРН 1042503462385) о признании частично недействительным решения от 29.11.2018 N 09/10,
при участии:
от акционерного общества "Дальневосточный коммерческий холодильник":
Семенова Е.А. по доверенности N 10 от 09.01.2020, сроком действия до 31.12.2020, паспорт, копия диплома ДВС N 0351087;
Белокобыльский А.Н. по доверенности N 9 от 09.01.2020, сроком действия до 29.02.2020, паспорт, копия диплома ВСГ N 04483040;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока:
Кудашова Н.В. по доверенности N 02-01.17/3 от 10.01.2020, сроком действия до 31.12.2020, служебное удостоверение, диплом всг 1030744; Лындина М.И. по доверенности N 02-01.17/9 от 10.01.2020, сроком действия до 31.12.2020, служебное удостоверение, диплом N 1025070028860;
УСТАНОВИЛ:
Акционерное общество "Дальневосточный коммерческий холодильник" (далее по тексту - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании частично недействительным решения N 09/10 от 29.11.2018 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части начисления 8 609 512руб. 14коп. НДС, принятого Инспекцией Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Владивостока (далее по тексту - Налоговый орган, инспекция).
Решением от 29 октября 2019 года суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.
Не согласившись с принятым судебным актом, общество направило апелляционную жалобу, в обоснование которой привело следующие доводы.
По мнению апеллянта, действующее налоговое законодательство прямо предусматривает возможность предоставления в качестве документов, подтверждающих факт приема товара к перевозке, Генеральной декларации и Карго манифеста ( грузовой манифест, грузовой декларации).
По мнению общества, оно представило полный пакет документов, предусмотренных пунктом 3.5 статьи 165 НК РФ.
Из материалов дела коллегия установила следующее.
Основным видом деятельности АО "Далькомхолод" является "Хранение и складирование замороженных и охлажденных грузов" (ОКВЭД 63.12.1).
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка АО "Далькомхолод" по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе НДС за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, о чем составлен акт налоговой проверки от 28.09.2018 N 09/06.
В ходе проверки инспекцией установлено, что заявитель в проверяемом периоде 1-3 кв. 2016 необоснованно применял ставку 0% при исчислении НДС при реализации услуг хранения и перевалке (погрузо-разгрузочным работам) рыбопродукции, в том числе ввезенной из исключительной экономической зоны, на сумму 47 830 623руб., поскольку заявителем в обоснование применения ставки 0% не представлен надлежащий и полный пакет подтверждающих обоснованность применения указанной пониженной ставки документов, установленный пп. 3.5 ст. 165 НК РФ.
В представленных налогоплательщиком в соответствии с п.3.5 ст. 165 НК РФ товаросопроводительных документах (коносаментах) пунктом отправления указаны: "Охотское море", "Берингово море", "Тихий океан", Японское море, Южно-Курильский пролив, ОМЭ с фиксированными координатами; также указано, что рыба выловлена и переработана за пределами территориальных вод Российской Федерации в Исключительной Экономической Зоне (далее ИЭЗ). В данных коносаментах с указанием мест погрузки, находящихся за пределами территории Российской Федерации (ИЭЗ), отсутствуют отметки таможенных органов, действующих в пунктах пропуска.
По результатам проверки, возражений налогоплательщика, налоговый оран пришел к выводу об отсутствии оснований для подтверждения обоснованности применения заявителем ставки 0% в отношении заявленных операций на сумму 47 830 623руб., в связи с чем признал указанные операции подлежащими обложению по ставке 18% с начислением НДС в сумме 8 609 512руб. 14коп.
По результатам выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 29.11.2018 N 09/10 "о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым заявителю, в числе прочего, отказано в применении ставки 0 процентов с сумм реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ в общей сумме 47 830 623руб., по указанному эпизоду начислено 8 609 512руб. 14коп. НДС.
Штрафные санкции и пени по данному эпизоду решением начислены не были на основании п.8 ст.75, п.п.3 п.1 ст.111 НК РФ, учитывая то, что в спорный налоговый период налогоплательщик руководствовался разъяснениями налогового органа в период совершения действий по исчислению НС по ставке 0% ( письмо ИФНС России по Первомайскому району г.Владивостока от 16.04.2015 N 11-32/316).
Не согласившись с решением инспекции, заявитель подал апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Приморскому краю, по результатам рассмотрения которой УФНС России по Приморскому краю принято решение от 11.02.2019 N 13-09/04504@, которым апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение - без изменения.
Общество, полагая, что решение налогового органа от 29.11.2018 N 09/10 в оспариваемой части начисления НДС не отвечает требованиям закона и нарушает его права, обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд первой инстанции, который в удовлетворении заявленных требований отказал.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав в судебном заседании представителей сторон, коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, за период 1-3 кв. 2016 года АО "Далькомхолод" осуществляло реализацию услуг в соответствии с договорами, заключенными с организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют типовой характер для всех клиентов: Исполнитель (АО "Далькомхолод") по заявке заказчика и за его счет обязуется за вознаграждение выполнить погрузо-разгрузочные работы по вариантам: "борт автомашина", "борт склад", "борт - вагон", "борт - борт" и прочее в зависимости от условий договора и хранить груз в холодильных камерах АО "Далькомхолод", расположенных по адресу: г. Владивосток, строение 44 причал, до выдачи груза по письму грузовладельца.
В обязанности АО "Далькомхолод" входит погрузка/выгрузка товаров с морских судов и его транспортировка в холодильник, обеспечение сохранности груза в процессе хранения. Срок хранения исчисляется с даты размещения груза на склад по дату его выдачи со склада. Исполнитель своими силами и средствами осуществляет погрузку груза с холодильника на автотранспорт заказчика. Исполнитель выдает лицу, уполномоченному заказчиком груз после производства всех расчетов за погрузо-разгрузочные работы, хранение и иные услуги после предъявления коносамента письменного уведомления грузовладельца.
Формой Договора установлено, что заказчик не позднее, чем за трое суток до подхода судна в порт, до предполагаемой даты отгрузки со склада Исполнителя предоставляют Исполнителю заявку на отгрузку товара. АО "Далькомхолод" для подтверждения ставки "0" процентов предоставляет товаросопроводительные документы на товар с указанием пункта отправления и (или) пункта назначения, а также копию грузовой таможенной декларации. Стоимость погрузо-разгрузочных работ и хранения оплачивается заказчиком по ставкам, указанным в Тарифах, которые отдельно согласовываются обеими сторонами и оформляются в виде приложений к договору.
Налогоплательщик квалифицировал оказанные им услуги как услуги по хранению рыбы и рыбопродукции, а также погрузо-разгрузочные работы, в связи с чем и в соответствии с подпунктом 2.5 пункта 1 статьи 164 НК РФ отразил в разделе 4 деклараций по коду операции выручку 47 830 623руб., применив ставку 0 процентов.
В представленных на проверку документах (коносаменты) пунктом отправления указано "Охотское море", "Берингово море", "Тихий океан", Японское море, Южно-Курильский пролив, ОМЭ с фиксированными координатами; также указано, что рыба выловлена и переработана за пределами территориальных вод Российской Федерации в ИЭЗ.
Рассмотрев указанные обстоятельства, коллегия поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что в отношении операций по реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в морских портах, по перевалке и хранению ввезенной на территорию Российской Федерации рыбопродукции подлежит применению налоговая ставка по НДС в размере 18 процентов, исходя из следующего.
Согласно п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия товаров (работ, услуг) на учет, при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, и должны отвечать требованиям, предусмотренным в п. п.5. 5.1, 6 ст. 169 НК РФ. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.
В целом из анализа ст. 169, 171, 172 НК РФ следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, (работ услуг), поскольку именно он выступает субъектом, исчисляющим итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса.
В пунктах 1, 2 статьи 164 НК РФ определен перечень операций, облагаемых НДС по ставке 8% и 10. К операциям, непоименованным в пунктах 1 и 2 статьи 164 НК РФ применяется ставка 18 %, что следует из нормы пункта 3 статьи 164 НК РФ.
Согласно пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ ставка 0 процентов применяется в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.
Для обоснования правомерности применения ставки "0" процентов в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщики представляют в налоговые органы документы, предусмотренные п.3.5 ст. 165 НК РФ: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию.
При этом согласно пп.3 п.3.5 ст. 165 НК РФ в случае ввоза товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания в налоговые органы представляется копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт перевозки товара документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации, с отметкой таможенного органа, действующего в пункте пропуска.
Таким образом, оказываемые российскими организациями в российском морском порту работы (услуги) по перевалке и хранению ввозимых в Российскую Федерацию товаров, в том числе рыбопродукции, подлежат налогообложению НДС по ставке "0" процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п.3.5 ст. 165 НК РФ, с отметкой таможенных органов, действующих в пунктах пропуска.
В соответствии с "Положением о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами" (утв. Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации (далее - ГТК РФ) от 12.09.2001 N 892 (зарегистрировано в Минюсте РФ 01.10.2001 N 2958) (далее - Положение) определены особенности таможенного оформления и таможенного контроля судов и перевозимых на них товаров.
Так, согласно п. 3 Положения N 892, в целях проведения таможенного контроля и производства таможенного оформления судов, а также товаров и транспортных средств в рамках указанного Положения применяются, в том числе, следующие документы:
Общая декларация - основной документ, содержащий следующие требуемые таможенным органом сведения о судне при его приходе или отходе: название; национальная принадлежность; о регистрации; тоннаж; фамилия капитана; наименование и адрес судового агента в порту прихода или отхода; краткое описание грузов (товаров); число членов экипажа на борту судна; число пассажиров на борту судна; краткие сведения о рейсе; дата и час прихода или отхода судна; порт прихода или отхода судна; место стоянки судна в порту. Общая декларация датируется и подписывается капитаном, морским агентом или каким-либо другим лицом, надлежащим образом уполномоченным на то капитаном;
Декларация о грузе - основной документ, содержащий следующие требуемые таможенным органом сведения о грузах (товарах и транспортных средствах), находящихся на судне: при его приходе - название; национальная принадлежность; фамилия капитана; порт отправления; порт составления декларации о грузе; маркировка, серийный номер, количество мест, тип упаковки, количество и описание грузов (товаров); номера коносаментов на грузы (товары), подлежащие выгрузке в порту прихода; порты выгрузки грузов (товаров), оставшихся на борту судна; первоначальные порты отправления грузов (товаров), перевозимых по коносаментам; при его отходе - название; национальная принадлежность; фамилия капитана: порт назначения; в отношении груза (товара), взятого в данном порту: маркировка, серийный номер, количество мест, тип упаковки, количество и описание грузов (товаров): номера коносаментов на грузы (товары), взятые в порту отхода.
Декларация о грузе датируется и подписывается капитаном, морским агентом или каким-либо другим лицом, надлежащим образом уполномоченным на то капитаном.
Согласно письму ГТК РФ от 18.10.2001 N 01-06/41933 "О направлении образцов форм документов" в целях единообразного подхода к документам, используемым при таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания и перевозимых ими товаров, предусмотрены формы документов, в том числе: ИМО генеральная (общая) декларация (ИМО ФАЛ форма 1), ИМО декларация о грузе (ИМО ФАЛ форма 2), которые подтверждают факт перевозки груза из мест, находящихся за пределами территории Российской Федерации.
Документы, указанные в п.3.5 ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней с даты отметки, проставленной таможенными органами на документах, предусмотренных пп.3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ (абз.10 п.9 ст.165 НК РФ).
Если по истечении 180 календарных дней, указанных в абзацах пятом - пятнадцатом п.9 ст. 165 НК РФ, налогоплательщик не представил указанные документы, операции по реализации работ (услуг), предусмотренных подп.2.1 - 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ, подлежат налогообложению по ставке, предусмотренной п.3 ст. 164 НК РФ (абз.17 п.9 ст. 165 НК РФ).
Согласно п. 15 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ, налогоплательщик может представить в налоговый орган реестры транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных пп.3 п. 3.5 ст. 165 НК РФ, вместо копий указанных документов.
В соответствии с п. 10 ст.165 НК РФ документы (в том числе реестры), указанные в ст. 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Однако вследствие специфики таможенного оформления налогоплательщик, являющийся исполнителем работ (услуг) по перевалке и хранению ввезенной рыбопродукции на территорию Российской Федерации из исключительной экономической зоны Российской Федерации морскими или речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, не имеет возможности располагать надлежащими транспортными и товаросопроводительными документами, в связи с чем он не может претендовать на применение налоговой ставки 0 процентов по реализации указанных выше услуг.
В связи с изложенным налогоплательщиком в отношении операций по реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) в морских портах, по перевалке и хранению вышеуказанной ввезенной на территорию Российской Федерации рыбопродукции подлежит применению налоговая ставка по НДС в размере 18 процентов.
Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации спорных услуг, АО "Дальневосточный коммерческий холодильник" в соответствии с п. 3.5 ст. 165 НК РФ представило в налоговый орган копии документов, а именно, генеральные и грузовые декларации, содержащие отметки таможенного органа, свидетельствующие о приходе судна, перевозящего рыбопродукцию на территорию Российской Федерации. Однако, как верно указано судом первой инстанции, проставление отметок, предусмотренных п.3.5 ст.165 НК РФ, не предусмотрено в случаях ввоза рыбопродукции на территорию Российской Федерации из исключительной экономической зоны Российской Федерации.
Аналогичные выводы содержатся в Письме Минфина России от 28.07.2016 N 03-07-15/44259, письме ФНС России от 13.10.2016 N СД-4-3/19418@), Письме ФНС России от 27.12.2016 N СД-4-3/25144.
Согласно пп.3 п.3.5 ст.165 НК РФ при ввозе товаров морским или речным судном, судном смешанного (река - море) плавания налогоплательщиком представляется в налоговые органы копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт перевозки товара документа, в котором в графе "Порт погрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ, с отметкой таможенного органа, действующего в пункте пропуска.
В соответствии с пунктом 7 статьи 1 Конвенция Организации Объединенных Наций о морской перевозке грузов от 31 марта 1978 г. коносамент означает документ, который подтверждает договор морской перевозки и прием или погрузку груза перевозчиком и в соответствии с которым перевозчик обязуется сдать груз против этого документа.
В силу п. 1 ст. 142 Кодекса торгового мореплавания РФ после приема груза для перевозки перевозчик по требованию отправителя обязан выдать отправителю коносамент.
Коносаментом признается товарораспорядительный документ, удостоверяющий право его держателя распоряжаться указанным в коносаменте грузом и получить груз после завершения перевозки.
Коносамент составляется самим перевозчиком на основании подписанного отправителем документа и содержит сведения, касающиеся наименований перевозчика и отправителя, места их нахождения, размера фрахта, подлежащего уплате, наименований портов погрузки и выгрузки груза и других данных, указанных в ст. 144 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации. Коносамент выдается отправителю после приема груза для перевозки по требованию самого отправителя. Бортовой коносамент выдается лишь после того, как груз погружен на борт судна. Между тем, представленные заявителем документы, а именно, генеральные и грузовые декларации, оформляются в целях проведения таможенного контроля и производства таможенного оформления судов, а также товаров и транспортных средств, в соответствии с Положением о таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания, а также товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации этими судами, утвержденным Приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации (далее - ГТК РФ) от 12.09.2001 N 892 (зарегистрировано в Минюсте РФ 01.10.2001 N 2958) (далее - Положение) и свидетельствуют о приходе судна на территорию Российской Федерации, однако не являются товаросопроводительными документами на перевозимые грузы и не подтверждают правомерность применения ставки НДС 0 процентов, поскольку ИМО Декларация о грузе, а также ИМО Генеральная декларация оформляются при таможенном оформлении и таможенном контроле судов, используемых в целях торгового мореплавания и перевозимых ими товаров.
В силу изложенного выше коллегия поддерживает вывод о том, что декларации о грузе, генеральные декларации не могут подменять собой товаросопроводительные документы, предусмотренные положениями пп.3 п.3.5 ст. 165 НК РФ.
Руководствуясь вышеизложенным, коллегия приходит к выводу о том, что суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении требований о признании недействительным решения вынесенного ИФНС России по Первомайскому району г. Владивостока.
Нормы права применены судом первой инстанции правильно. Судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.
Апелляционная жалоба не содержит сведений о фактах, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.
Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены решения суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.
Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 29.10.2019 по делу N А51-5072/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Возвратить акционерному обществу "Дальневосточный коммерческий холодильник" (ИНН 2537003955, ОГРН 1022501799847) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению 32745 от 20.11.2019.
Выдать справку на возврат государственной пошлины.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Т.А. Солохина
Судьи
Л.А. Бессчасная
А.В. Пяткова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
