Дата принятия: 26 августа 2021г.
Номер документа: 05АП-5147/2021, А51-17993/2020
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 26 августа 2021 года Дело N А51-17993/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 26 августа 2021 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 26 августа 2021 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей Л.А. Бессчасной, Т.А. Солохиной,
при ведении протокола секретарем судебного заседания О.Н. Мамедовой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации,
апелляционное производство N 05АП-5147/2021
на решение от 07.07.2021
судьи Фокиной А.А.
по делу N А51-17993/2020 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ИНН 2723020115, ОГРН 1072723005079)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Приморскому краю (ИНН 2502005990, ОГРН 1042500907283),
третье лицо: Администрация Хвалынского сельского поселения Спасского муниципального района,
при участии:
от федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации: Фирсова С.Ю. по доверенности от 02.06.2021, сроком действия на 1 год, паспорт, диплом (регистрационный номер 12054);
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Приморскому краю: Братусь Н.Л. по доверенности от 11.01.2021, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение, копия диплома (регистрационный номер 398); Моляренко Н.Г. по доверенности от 11.01.2021, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение, копия диплома (регистрационный номер 1652);
от Администрации Хвалынского сельского поселения Спасского муниципального района: не явились,
УСТАНОВИЛ:
Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - заявитель, учреждение, ФГКУ ДВТУИО МО РФ) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России N 3 по Приморскому краю (далее - МИФНС, инспекция, налоговый орган) N 462 от 03.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора на стороне ответчика, определением суда от 11.03.2021 привлечена Администрация Хвалынского сельского поселения Спасского муниципального района (далее - третье лицо, Администрация поселения).
Решением суда от 07 июля 2021 года в удовлетворении требований было отказано. Также решением от 07 июля 2021 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 заменена на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Приморскому краю в порядке процессуального правопреемства.
Не согласившись с судебным актом, учреждение обжаловало его в апелляционном порядке.
Ссылаясь на письмо Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии от 08.10.2013г. N 01-исх/09291-Ван/13, заявитель настаивает, что все земли Министерства обороны Российской Федерации изъяты из оборота и объектами налогообложения не являются.
В отношении земельного участка с кадастровым номером 25:16:020201:50 ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" указывает, что в соответствии с приказом N 152 от 19.03.2013 объекты на указанном земельном участке переданы в собственность муниципального образования "Хвалынское сельское поселение" Спасского муниципального района Приморского края, что, по мнению учреждения, является основанием для прекращения права федеральной собственности на земельный участок в силу п.п. 5 п. 1 ст. 3, ст. 35 ЗК РФ, ст. 273 ГК РФ.
Налоговый орган против доводов жалобы возражает, считает решение суда законным и обоснованным.
Третье лицо свое отношение к жалобе не выразило, отзыв не представило.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции установил следующее.
Межрайонной ИФНС России N 3 по Приморскому краю проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" по земельному налогу за 2019 год.
Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что учреждением в нарушение пункта 1 статьи 396 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неверно исчислена сумма земельного налога за 2019 год в связи с неотражением в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год земельных участков с кадастровыми номерами 25:16:020201:50, 25:16:020418:1, 25:32:020103:7, 25:32:020201:150, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ являются объектом налогообложения земельным налогом.
По результатам проверки инспекция составила акт от 18.05.2020 N 318 и приняла решение от 03.07.2020 N 462 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому учреждению доначислен земельный налог за 2019 год в сумме 230431 руб., пени по нему в сумме 30004, 55 руб. и назначен штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 23043,1 руб. (с учётом увеличения на 100% при повторности совершения правонарушения и снижения в 4 раза при наличии смягчающих обстоятельств).
Решением УФНС России по Приморскому краю от 14.09.2020 N 13-09/37168@ по апелляционной жалобе решение инспекции от 03.07.2020 N 462 оставлено без изменения.
Ссылаясь на незаконность решения налогового органа, ФГКУ ДВТУИО МО РФ обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Исходя из пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.
На основании подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограниченными в обороте признаются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 этой же статьи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.
Согласно статье 11 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" (далее - Закон об обороне) Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.
Таким образом, Вооруженные Силы Российской Федерации составляют единую централизованную систему органов, управляемую Министерством обороны Российской Федерации, и его учреждения являются государственными учреждениями, созданными в целях реализации задач, поставленных перед Вооруженными Силами Российской Федерации.
Из вышеприведенных правовых норм следует, что изъятие земельных участков из оборота и освобождение их от налогообложения земельным налогом связано с целевым назначением и фактическим использованием этих участков, категорией земель и разрешенным использованием земельных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией.
Следовательно, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение следующих условий: земельные участки должны находиться в федеральной собственности, иметь соответствующее разрешенное использование, фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование на постоянной основе расположенных на них объектов для названных нужд.
Анализ указанных норм опровергает довод учреждения о том, что все земли Министерства обороны Российской Федерации изъяты из оборота и объектами налогообложения не являются.
Как следует из материалов дела, спорные земельные участки принадлежат учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, факт регистрации подтверждается выписками из ЕГРП.
В отношении земельных участков, доначисление по которым оспаривается учреждением в связи с отнесением их к изъятым из оборота, судом установлено следующее.
Земельные участки с кадастровыми номерами 25:16:020201:50, 25:16:020418:1, 25:32:020103:7, 25:32:020201:150 находятся в собственности Российской Федерации, предоставлены учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, сведения о чем внесены в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним 23.07.2018, 18.11.2019, 20.11.2019 и 20.11.2019 соответственно.
Земельный участок с кадастровым номером 25:16:020201:50 площадью 961500 кв.м расположен по адресу: Приморский край, Спасский район, с. Хвалынка, ул. Колхозная, д. 45, категория земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; вид разрешенного использования - для обеспечения обороны и безопасности.
По результатам осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:16:020201:50, проведенного старшим специалистом Администрации Хвалынскоого сельского поселения Клещ З.И. совместно с начальником отдела муниципального земельного, лесного контроля и недропользования администрации Спасского муниципального района Малышовой И.Н. и государственным налоговым инспектором отдела контрольной работы N 1 МИФНС Винник А.С., установлено, что при въезде на территорию участка расположено здание КПП; территория участка частично огорожена забором, вход на территорию свободный; на территории участка имеются разрушенные строения (трех- и двухэтажные здания и несколько одноэтажных строений), территория заросла деревьями, кустарником и травой; признаки деятельности Минобороны России отсутствуют (акт осмотра от 31.05.2019 с фотосъемкой).
Также, в отношении данного земельного участка в пояснениях от 31.05.2019 жителей с. Лётно-Хвалынское, Спасского района, Приморского края Волкова B.C. и Михаевой Н.С. указано, что данный земельный участок расположен на въезде в с. Лётно-Хвалынское; воинская часть на территории поселения расформирована в 2003 году; с 2004 года Вооруженные Силы Российской Федерации на территории данного участка деятельность не ведут, не дислоцируются (ранее участок являлся казарменной зоной); строения разрушены, территория заросла деревьями, кустарником и травой.
Земельный участок с кадастровым номером 25:16:020418:1 расположен по адресу: Приморский край, Спасский район, с. Славинка, ул. Центральная, д. 35, категория земель - земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; вид разрешенного использования - для нужд обороны и безопасности РФ. Из ответа Администрации Хвалынского сельского поселения от 30.04.2020 N 239 следует, что в ходе осмотра территории данного земельного участка установлено, что на его территории отсутствуют какие-либо строения, участок зарос кустарником, деревьями, травой, не огорожен, вход на территорию свободный, признаки деятельности Минобороны России отсутствуют.
Земельный участок с кадастровым номером 25:32:020103:7 расположен по адресу: Приморский край, г. Спасск-Дальний, ул. Борисова, д. 17, категория земель - земли населенных пунктов; вид разрешенного использования - для нужд обороны и безопасности РФ. Согласно ответу Администрации городского округа Спасск-Дальний от 15.05.2020 N 2881 на земельном участке с кадастровым номером 25:32:020103:7 ранее располагалась железнодорожная ветка, в 2019 году, как и в настоящее время, данный участок свободен от сооружений, железнодорожный путь демонтирован.
Земельный участок с кадастровым номером 25:32:020201:150 расположен по адресу: Приморский край, г. Спасск-Дальний, ул. Заводская, д. 40, категория земель - земли населенных пунктов; вид разрешенного использования - для нужд обороны и безопасности РФ. Согласно ответу Администрации городского округа Спасск-Дальний от 15.05.2020 N 2881 на земельном участке с кадастровым номером 25:32:020201:150 находится производственная база ООО "Вираж" (ИНН 2510011010).
Из материалов дела следует, что на спорных участках здания и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы не обнаружены. Объекты, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности, отсутствуют.
Указанные сведения заявителем не опровергнуты, доказательства обратного не представлены.
Как правильно указал суд, сославшись на правовую позицию, отраженную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 05.06.2012 N 16720/11, именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объем налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате, как и доказательства правовых оснований для признания земельного участка изъятым из объектов обложения земельным налогом.
При установленных обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно посчитал, что спорные земельные участки согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ являются ограниченными в обороте, но не изъятыми из него.
Земельные участки, отнесенные к землям обороны, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ, являющиеся в силу этого ограниченными обороте, подлежат обложению земельным налогом с применением ставки 0, 3%.
Таким образом, расчет земельного налога за 2018 год произведен инспекцией обоснованно, исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков, периода владения объектом недвижимости в течение календарного года и ставки земельного налога в размере 0, 3% в соответствии с абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.
Отклоняя доводы жалобы в отношении земельного участка с кадастровым номером 25:16:020201:50, коллегия исходит из того, на основании выписки из ЕГРН о правах на объект недвижимого имущества от 09.04.2020 N 25/000/002/2020129490 на данный земельный участок зарегистрировано право собственности Российско Федерации 17.08.2007, на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок зарегистрирован за ФГКУ ДВТУИО МО РФ 23.07.2018.
Заявитель ссылается на то, что в соответствии с приказом N 152 от 19.03.2013 объекты на указанном земельном участке переданы в собственность муниципального образования "Хвалынское сельское поселение" Спасского муниципального района Приморского края, что, по мнению учреждения, является основанием для прекращения права федеральной собственности на земельный участок в силу п.п. 5 п. 1 ст. 3, ст. 35 ЗК РФ, ст. 273 ГК РФ.
Однако, как следует из материалов дела, спорный участок одновременно с передачей части недвижимости, расположенной на нём, Хвалынскому поселению в 2013 году не передавался.
Право собственности Российской Федерации и право постоянного бессрочного пользования за ФГКУ "ДВТУИО" МО РФ на данный участок зарегистрировано только 23.07.2018. Согласно Письму Военной прокуратуры Восточного военного округа от 11Ю7.2019 N 39/2-7289 участок продолжает стоять на учёте в Учреждении, с момента передачи недвижимости не использовался Минобороны России по прямому назначению, и к использованию в интересах Минобороны России в дальнейшем не планируется.
Из иной переписки муниципалитета с военным ведомством следует, что причиной непередачи участка является несогласование указанного вопроса с военным ведомством, ввиду того, что на участке продолжает находиться имущество Минобороны России -дорожное покрытие из аэродромных плит ПАТ-18 из стойкого железобетона, выдерживающего экстремальные нагрузки. Данные плиты переданы на баланс войсковой части N 13984 (с.Черниговка, Черниговский район, Приморский край), подлежат демонтажу и дальнейшему использованию при обустройстве военных городков и объектов. С 2013 года по текущую дату муниципалитет предпринимал безуспешные попытки разделить участок либо побудить военное ведомство передать его муниципалитету в целом.
До настоящего времени земельный участок с кадастровым номером 25:16:020201:50 не разделён, в собственность Администрации Хвалынского сельского поселения полностью либо в части не передан, право муниципальной собственности на упомянутое недвижимое имущество не возникло.
Определяя Учреждение в качестве плательщика земельного налога, суд первой инстанции правомерно руководствовался правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", согласно которой судам необходимо исходить из того, что за исключениями, оговоренными в пунктах 4 и 5 настоящего Постановления, плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Аналогичная правовая позиция изложена также в определении ВС РФ от 20.09.2011 N 56-В11-12, постановлении Президиума ВАС РФ от 19.07.2011 N 2178/11 (по делу N А55-39695/2009), определении ВС РФ от 17.06.2021 N 309-ЭС21-6151 (по делу N А50-29811/2019), постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.09.2017 N Ф03-3559/2017 (по делу N А73-8240/2016).
Учитывая, что на земельный участка с кадастровым номером 25:16:020201:50 зарегистрировано право собственности Российской Федерации 17.08.2007, на праве постоянного (бессрочного) пользования 23.07.2018 земельный участок зарегистрирован за ФГКУ ДВТУИО МО РФ, именно учреждение является плательщиком земельного налога в отношении указанного участка.
Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии нарушений прав налогоплательщика доначислением земельного налога, исчислением штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ и соответствующих пени, исходя из фактических характеристик земельных участков.
При принятии решения суд первой инстанции исследовал и дал оценку всем документам, представленным как налогоплательщиком, так и налоговым органом в подтверждение своей позиции. Основания для переоценки обстоятельств, правильно установленных судом первой инстанции, у апелляционного суда, располагающего такими же доказательствами по делу, что и суд первой инстанции, отсутствуют.
С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.
Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом не рассматривался, поскольку заявитель жалобы освобожден от уплаты государственной пошлины в силу положений статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 07.07.2021 по делу N А51-17993/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л. Сидорович
Судьи
Л.А. Бессчасная
Т.А. Солохина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
