Дата принятия: 17 июня 2021г.
Номер документа: 05АП-3389/2021, А51-19407/2020
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 июня 2021 года Дело N А51-19407/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 16 июня 2021 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 17 июня 2021 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей Т.А. Солохиной, А.В. Пятковой,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Д.Е.Филипповой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 15 по Приморскому краю,
апелляционное производство N 05АП-3389/2021
на решение от 28.04.2021
судьи Кирильченко М.С.
по делу N А51-19407/2020 Арбитражного суда Приморского края
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Русская Рыбопромышленная Компания" (ИНН 7731414433, ОГРН 1117746801424)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Приморскому краю (ИНН 2536040707, ОГРН 1042503042570)
о признании незаконным и отмене постановления от 25.11.2020 N 25362031000039600006 о привлечении к ответственности по ч. 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ (штраф 40 000 рублей),
при участии:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 15 по Приморскому краю: Мирошниченко Л.В. по доверенности от 14.01.2021, сроком действия на 1 год, удостоверение; Чудина Е.Г. по доверенности от 11.01.2021 сроком действия 1 год, диплом (регистрационный номер 06-2001), удостоверение;
от ООО "Русская Рыбопромышленная Компания": Кондратьева О.Н. по доверенности от 01.02.2021 сроком действия до 31.12.2022, паспорт, диплом (регистрационный номер 11808),
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Русская Рыбопромышленная Компания" (далее - заявитель, общество, ООО "Русская Рыбопромышленная Компания) обратилось в суд с требованием о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 15 по Приморскому краю (прежнее наименование - Инспекция Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Владивостока, далее - инспекция, налоговый орган, орган валютного контроля) от 25.11.2020 N 25362031000039600006 о привлечении к ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ, Кодекс) и назначении административного наказания в виде административного штрафа в размере 40000 руб.
В соответствии с правилами главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) определением суда от 11.12.2020 заявление принято к производству в порядке упрощенного производства.
Определением арбитражного суда от 12.02.2021 в связи с наличием оснований, предусмотренных частью 5 статьи 227 АПК РФ, дело назначено к рассмотрению по общим правилам административного судопроизводства.
Решением от 28.04.2021 суд первой инстанции признал незаконным и отменил постановление инспекции от 25.11.2020 N 25362031000039600006 о назначении административного наказания.
Не согласившись с вынесенным судебным актом, налоговый орган обратился в Пятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование доводов жалобы орган валютного контроля указывает на наличие события вменяемого правонарушения, выраженное в том, что представленная в Филиал Банка ГПБ (АО) "Дальневосточный" справка о подтверждающих документах (далее - СПД) заполнена с нарушением требований Инструкции 181-И, а именно графы 2 и 6 СПД заполнены на основании инвойса N 01-JS-RF-14 от 22.11.2018, графа 3 заполнена на основании коносамента от 01.02.2019 N DJMC181220U03, не заполнена графа "Содержание", а именно реквизиты инвойса.
Кроме того налоговый орган отмечает, что положения части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, введенной в действие Федеральным законом от 20.07.2020 N 218-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее - Закон N 218-ФЗ), смягчают административную ответственность за несвоевременное предоставление подтверждающих документов в банк УК, предоставив резидентам отсрочку по предоставлению форм учета и отчетности, а также подтверждающих документов в 90 дней. В связи с этим инспекция выражает несогласие с выводом суда об отсутствии оснований для привлечения общества к административной ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал.
Представитель общества на доводы апелляционной жалобы возразил по основаниям, изложенным в письменном отзыве, поступившем через канцелярию суда и в порядке статьи 262 АПК РФ приобщенном к материалам дела.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Из материалов дела судом апелляционной инстанции установлено следующее.
На основании поручения заместителя начальника налогового органа инспекцией была проведена документарная проверка соблюдения валютного законодательства ООО "Русская Рыбопромышленная Компания, в ходе которой было установлено, что 06.03.2018 ООО "Русская Рыбопромышленная Компания" и JISUNG MARINA CO., LTD (Корея, Республика) (далее - Продавец) заключили контракт N 01-JS-RF (далее - Контракт) на поставку товаров.
Согласно пункту 2 Контракт вступает в силу после его подписания обеими сторонами и действует до 31.12.2018. В случае если за три месяца до истечения срока действия Контракта ни одна из сторон письменно не уведомит другую сторону о своем желании расторгнуть Контракт или изменить его положения и условия, срок его действия автоматически продлевается на один год.
В целях учета валютных операций и осуществления контроля за их проведением ООО "Русская Рыбопромышленная Компания" 06.03.2018 оформило в уполномоченном банке (Филиал Банка ГПБ (АО) "Дальневосточный") паспорт сделки N 18050001/0354/0042/9/1 по Контракту от 06.03.2018 N 01-JS-RF.
Пунктом 3.1 Контракта предусмотрено, что сроки и условия поставки Товара будут оговариваться в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью настоящего контракта в соответствии с условиями INCOTERMS 2010. Грузополучателем по настоящему Контракту является Общество с ограниченной ответственностью "Русская Рыбопромышленная Компания".
В соответствии с пунктом 3.2 Контракта продавец в течение 3 рабочих дней от даты отгрузки Товара направляет в адрес получателя Товара следующие документы: коммерческий инвойс, упаковочный лист с указанием веса каждой позиции, товарораспорядительный документ (авианакладная, коносамент).
07.02.2019 ООО "Русская Рыбопромышленная Компания" предоставило в уполномоченный банк - филиал Банка ГПБ (АО) Дальневосточный 2 справку о подтверждающих документах (далее - СПД) с приложением в качестве подтверждающих документов: инвойса N 01-JSRF-14 от 22.11.2018 и коносамента от 01.02.2019 N DJMC181220U03.
В ходе проверки налоговый орган установил, что представленная в Филиал Банка ГПБ (АО) "Дальневосточный" СПД заполнена с нарушением требований Инструкции Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (далее - Инструкция N 181-И).
В соответствии с абзацем 2 п. 4 Примечания к справке о подтверждающих документах Приложения 6 к Инструкции N 181-И в случае, если информация, подлежащая отражению в строке (графы 2 - 8) СПД, содержится в нескольких подтверждающих документах, то ее заполнение осуществляется на основании всех таких документов. В этом случае в графах 2 - 4 СПД указывается информация о подтверждающем документе с наиболее поздней по сроку датой оформления, которая определяется в соответствии с пунктом 8.3 настоящей Инструкции. Информация о номере (при его наличии) и дате других подтверждающих документов, на основании которых заполнены графы 5 - 8 строки СПД, указывается в поле "Примечание" в графе "Содержание".
Представленные в Ф-л Банка ГПБ (АО) "Дальневосточный" СПД заполнены с нарушением положений 181-И, а именно графы 2 и 3 СПД заполнены на основании коносаментов (накладных), графа 6 СПД заполнена на основании инвойсов, при этом не заполнены графы "Содержание", а именно, реквизиты инвойсов.
На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о нарушении обществом пункта 8.2.2 Инструкции N 181-И, поскольку СПД, заполненная в соответствии с Приложением 6 к Инструкции N 181-И, не была представлена им в уполномоченный банк до истечения установленного срока - не позднее 22.03.2019.
Посчитав, что изложенные обстоятельства указывают на наличие события административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, налоговый орган 24.11.2020 составил в отношении ООО "Русская Рыбопромышленная Компания" протокол об административном правонарушении N 25362031000039600003.
По результатам рассмотрения материалов административного дела инспекцией было вынесено постановление о назначении административного наказания от 25.11.2020 N 25362031000039600006, согласно которому общество привлечено к административной ответственности по части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ в виде штрафа в сумме 40000 рублей.
Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 268, 271 АПК РФ правильность применения судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм действующего законодательства, в связи с чем основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения суда отсутствуют.
Частью 6 статьи 210 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованности оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный срок привлечения к ответственности, не истек ли срок давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.
Согласно части 7 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан с доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.
Порядок валютного регулирования и валютного контроля установлен Федеральным законом от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), целью которого является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.
В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 24 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.
На основании части 4 статьи 5, части 3 статьи 23 Закона N 173-ФЗ единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливаются Центральным банком Российской Федерации.
Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления установлен Инструкцией N 181-И.
Согласно пункту 1.3 Инструкции N 181-И справка о подтверждающих документах, порядок и сроки представления которой установлены настоящей Инструкцией, является единой формой учета и отчетности по валютным операциям резидентов.
Из пункта 4.1 Инструкции N 181-И следует, что договоры, заключенные между резидентами и нерезидентами (проекты договоров, направленные резидентами нерезидентам или нерезидентами резидентам для заключения), которые предусматривают осуществление расчетов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, и (или) через счета резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации, подлежат учету в порядке, установленном главой 4 Инструкции N 181-И.
В соответствии с пунктом 5.1 Инструкции N 181-И резидент, являющийся стороной по экспортному контракту, по импортному контракту либо по кредитному договору, указанному в главе 4 настоящей Инструкции, должен осуществить их постановку на учет в уполномоченном банке в порядке, установленном настоящей главой, и проводить расчеты по контракту (кредитному договору) только через свои счета, открытые в уполномоченном банке (головном офисе уполномоченного банка или филиале уполномоченного банка), принявшем на учет контракт (кредитный договор), либо в уполномоченном банке, принявшем на обслуживание контракт (кредитный договор) в соответствии с главами 11 - 13 настоящей Инструкции.
По правилам пункта 8.1 Инструкции N 181-И при исполнении, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в отношении которого настоящей Инструкцией установлено требование о его постановке на учет, резидент должен представить в банк УК одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 6 к настоящей Инструкции, следующие документы, подтверждающие исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору) способом, отличным от расчетов (далее - подтверждающие документы).
Согласно пункту 8.3 Инструкции N 181-И датой оформления подтверждающего документа, указанного в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 и в пункте 8.7 настоящей Инструкции, считается наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления или дата, свидетельствующая о ввозе на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, перемещении), содержащаяся в подтверждающем документе.
В силу подпункта 8.2.2 пункта 8.2 Инструкции N 181-И справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк УК в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции.
Согласно статье 25 Закона N 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
С 31.07.2020 вступил в силу Закон N 218-ФЗ, которым внесены изменения в КоАП РФ в части ответственности за нарушение валютного законодательства Российской Федерации.
В частности, Законом N 218-ФЗ введена новая часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, устанавливающая административную ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока.
Из материалов дела следует, что в рамках исполнения контракта от 06.03.2018 N 01-JS-RF инопартнером в адрес общества была осуществлена поставка партии товара стоимостью 29 280 долларов США, что подтверждается представленными в материалы дела инвойсом инвойса N 01-JSRF-14 от 22.11.2018 и коносамента от 01.02.2019 N DJMC181220U03.
Соответственно, сроком представления СПД и подтверждающих документов, исходя из требований подпункта 8.2.2 Инструкции N 181-И с учетом положений пункта 8.3 Инструкции N 181-И, являлось 22.03.2019 включительно.
В рассматриваемом случае СПД с приложением в качестве подтверждающих документов инвойса N 01-JSRF-14 от 22.11.2018 и коносамента от 01.02.2019 N DJMC181220U03 была представлена обществом в уполномоченный банк 07.02.2019, то есть в пределах установленного срока.
При таких обстоятельствах, учитывая, что резидентом не был нарушен установленный подпунктом 8.2.2 Инструкции N 181-И срок для представления СПД и подтверждающих документов, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии в действиях общества события и объективной стороны вмененного ему административного правонарушения, ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Довод инспекции в данной части об обратном со ссылкой на то, что СПД от 07.02.2019 была заполнена неверно, что не позволяет считать указанный документ сданным в надлежащей форме и в установленный срок, апелляционным судом не принимается.
Действительно, как следует из материалов дела, в ходе проведения проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что представленная в банк УК СПД заполнена обществом с нарушением требований Инструкции N 181-И, поскольку графы 2 и 6 СПД заполнены на основании инвойса от N 01-JS-RF-14 от 22.11.2018, графа 3 заполнена на основании коносамента от 01.02.2019 N DJMC181220U03, графа "Содержание" не заполнена, что не соответствует требованиям пункта 4 Примечания к СПД Приложения 6 к Инструкции N 181-И.
Между тем, налоговым органом не принято во внимание, что событие административного нарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, наступает если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в установленный срок и в течение 90 дней после его окончания либо представлены с нарушением установленного срок более чем на 90 дней.
В данном случае СПД и подтверждающие документы были представлены в уполномоченный банк в пределах установленного подпунктом 8.2.2 Инструкции N 181-И срока, тогда как заполнение указанной справки с нарушением требований к ее оформлению диспозицией части 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ не охватывается и не может отменять факт того, что соответствующий документ, хоть и неверно заполненный, был представлен в уполномоченный орган.
При этом представление в уполномоченный банк СПД, заполненной с нарушением требований Инструкции N 181-И, фактически представляет собой несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, а не нарушение срока предоставления данного документа, как ошибочно полагает налоговый орган со ссылкой на непредставление обществом верно заполненной СПД.
Частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ (в редакции, действовавшей до 31.07.2020) была предусмотрена административная ответственность за несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов.
Таким образом, несоблюдение обществом установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, что выразилось в представлении в уполномоченный банк 07.02.2019 СПД, заполненной с нарушением требований к ее оформлению, образовывало состав административного правонарушения, ответственность за которое была предусмотрена частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ.
Одновременно с этим следует отметить, что Законом N 218-ФЗ диспозиция части 6 статьи 15.25 КоАП РФ была изменена в части исключения ответственности за несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации по валютным операциям, правил оформления паспортов сделок.
Положениями части 2 статьи 1.7 КоАП РФ установлено, что закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено. Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет.
В связи с этим в письме от 15.09.2020 N ВД-4-17/15024@ ФНС России сообщила, что при осуществлении производства по делам об административных правонарушениях и привлечении виновных лиц к административной ответственности необходимо учитывать обратную силу положений Закона N 218-ФЗ, отменяющих административную ответственность за несоблюдение установленного порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации, а также правил оформления или сроков хранения паспортов сделок (подпункт "к" пункта 2 Закона N 218-ФЗ).
При этом то обстоятельство, что обратную силу имеют также положения Закона N 218-ФЗ, дополняющие статью 15.25 КоАП РФ новой частью 6.3-1 (в части нарушения сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций не более чем на 90 дней) (подпункты "л" - "о" пункта 2 Закона N 218-ФЗ), правового значения для рассмотрения настоящего дела не имеет, поскольку смягчающим является положение о продлении срока предоставления соответствующих документов, что к допущенному обществом нарушению не относится, так как срок предоставления СПД и подтверждающих документов был соблюден.
По правилам пунктов 1, 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при отсутствии события или состава административного правонарушения.
Руководствуясь изложенным, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговым органом не доказано наличие в действиях общества события и состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, что в силу пунктов 1, 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.
Соответственно, суд первой инстанции обоснованно в порядке части 2 статьи 211 АПК РФ удовлетворил заявленные требования, признав постановление инспекции от 25.11.2020 N 25362031000039600006 о назначении административного наказания незаконным и подлежащим отмене.
В целом доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда, положенные в основу принятого решения, направлены на переоценку фактических обстоятельств дела и представленных доказательств по нему, и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.
Нормы права применены судом первой инстанции правильно. Судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств. Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, не установлено.
Таким образом, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы на основании части 4 статьи 208 АПК РФ судебные расходы по апелляционной жалобе не распределяются.
Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Приморского края от 28.04.2021 по делу N А51-19407/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л. Сидорович
Судьи
Т.А. Солохина
А.В. Пяткова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
