Дата принятия: 16 июня 2020г.
Номер документа: 05АП-1917/2020, А59-5806/2019
ПЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 июня 2020 года Дело N А59-5806/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 15 июня 2020 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 16 июня 2020 года.
Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Е.Л. Сидорович,
судей Л.А. Бессчасной, Т.А. Солохиной,
при ведении протокола секретарем судебного заседания О.Н. Мамедовой,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу муниципального унитарного предприятия "Поронайская коммунальная компания-1",
апелляционное производство N 05АП-1917/2020
на решение от 30.01.2020
судьи Шестопала И.Н.
по делу N А59-5806/2019 Арбитражного суда Сахалинской области
по заявлению муниципального унитарного предприятия "Поронайская коммунальная компания-1" (ОГРН 1126507000190, ИНН 6507013791)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Сахалинской области (ОГРН 1046503103349, ИНН 6507010504),
третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области,
о признании недействительными решения от 16.04.2019 N 06-28/02572 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения N 1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, возместить муниципальному унитарному предприятию "Поронайская коммунальная компания-1" сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, в размере 63 064 449 рублей, вернуть муниципальному унитарному предприятию "Поронайская коммунальная компания-1" сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 2 070 083 рублей, взыскании судебных расходов,
при участии:
от муниципального унитарного предприятия "Поронайская коммунальная компания-1": Пудров Ю.А. по доверенности от 25.02.2020, сроком действия на 1 год, удостоверение адвоката; Павлов Д.В. по доверенности от 25.02.2020, сроком действия на 1 год, паспорт, диплом;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Сахалинской области: Бородина В.В. по доверенности N 01-02/25/00150 от 14.01.2020, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение; И Дем Сун по доверенности 01-02/25/00154 от 14.01.2020, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение; Грязнова С.В. по доверенности от 20.01.2020, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение;
от Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области:
Бородина В.В. по доверенности N 04-26 от 14.01.2020, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение; И Дем Сун по доверенности N 04-26 от 14.01.2020, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение; Ян Ден Дя по доверенности б/н от 24.01.2020, сроком действия на 1 год, служебное удостоверение,
УСТАНОВИЛ:
Муниципальное унитарное предприятие "Поронайская коммунальная компания-1" (далее - МУП "ПКК-1", предприятие, налогоплательщик, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Сахалинской области (далее -инспекция, налоговый орган) от 16.04.2019 N 06-28/02572 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения N 1 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, возместить муниципальному унитарному предприятию "Поронайская коммунальная компания-1" сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к возмещению, в размере 63 064 449 рублей, вернуть муниципальному унитарному предприятию "Поронайская коммунальная компания-1" сумму излишне уплаченного налога на добавленную стоимость в размере 2 070 083 рублей, взыскании судебных расходов.
Определением суда от 30.09.2019 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Сахалинской области.
Решением суда от 30 января 2020 года в удовлетворении требований отказано.
Не согласившись с судебным актом, МУП "Поронайская коммунальная компания-1" обжаловало его в апелляционном порядке.
В жалобе предприятие настаивает, что является приобретателем вновь построенной недвижимости (котельной), которую использует в собственной хозяйственной деятельности, облагаемой НДС, в связи с чем имеет право на возмещение НДС, уплаченного поставщикам работ (услуг) при строительстве объекта. Заявитель считает, что суд, ссылаясь на подпункт 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ, необоснованно отказал в праве на вычет НДС по счет-фактуре N 1 от 28 сентября 2018 года.
Налогоплательщик указывает, что он является пользователем объекта капитальных вложений в инвестиционном правоотношении, что соответствует правовому статусу покупателя (приобретателя) в налогом праве и только он изначально имел и мог иметь объективную хозяйственную и правовую связь с объектом капитальных вложений, а спорные бюджетные инвестиции были осуществлены за счет средств местного бюджета в интересах предприятия.
По мнению МУП, сводный счет-фактура является универсальным инструментом, позволяющим передать суммы предъявленного подрядчиком НДС, который не может быть принят к вычету заказчиком-застройщиком (поскольку он не является надлежащим налогоплательщиком применительно к праву на вычет: не приобретает объект для себя, а равно не использует его в собственной хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода) надлежащему субъекту (эксплуатанту, приобретателю, пользователю, субъекту вещного права), у которого складывается источник (юридическое и экономическое основание) для принятия НДС к вычету: использование объекта в деятельности, направленной на получение дохода, облагаемого НДС.
Налоговый орган против доводов жалобы возражает, считает решение суда законным и обоснованным.
Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции установил следующее.
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка предоставленной предприятием 31.10.2018 уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2018 года, по результатам которой был составлен акт налоговой проверки N 06-28/117 от 14.02.2019.
Рассмотрев акт налоговой проверки и представленные на него предприятием возражения, 16.04.2019 налоговый орган вынес решениеN 06-28/02572 об отказе в привлечении предприятия к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также предложил предприятию уплатить указанные в п.3.1 решения недоимку и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
В решении налоговый орган указал, что в нарушение п.3.1 ст.169, п.2.1 ст.170, п.п.6 п.3 ст.170, п.1 ст.172 НК РФ МУП "ППК-1" неправомерно заявлены вычеты по НДС в сумме 65 134 532 рублей, что привело к неправомерному возмещению налога из бюджета и неуплате налога; по данным налогоплательщика к возмещению из бюджета 63 064 449 рублей, по данным налогового органа к уплате в бюджет 2 070 083 рубля.
Помимо этого, 16.04.2019 налоговым органом принято решение за N 1 об отказе предприятию в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 63 064 449 рублей.
Решением Управления от 31.07.2019 N 095 апелляционная жалоба предприятия на решения налогового органа оставлена без удовлетворения.
Считая ошибочными выводы налогового органа об отсутствии у предприятия права на получение налогового вычета по НДС, заявитель обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая предприятию в удовлетворении требований, обоснованно исходил из следующего.
Как следует из материалов дела, 31.10.2018 предприятием в налоговый орган была представлена вторая уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 с заявленной суммой налога на добавленную стоимость к возмещению в размере 63 064 449 рублей: налог, исчисленный с реализации товаров (работ, услуг) отражен в сумме 6 338 513 рублей; налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) подлежащий вычету отражен в сумме 69 402 961 рублей; в разделе 7 декларации отражена сумма по операциям, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НКРФ.
Итого сумма налога к возмещению по второй уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2018 составила 63 064 449 рублей.
Основанием для предъявления к возмещению сумм НДС послужили операции по передаче выполненных работ (услуг) по сводному счет-фактуре от 28.09.2018 N 1 с наименованием выполненных строительно-монтажных, пусконаладочных работ на объекте "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске", стоимость выполненных работ составляет 426 993 041 руб., в т.ч. НДС 65 134 532 руб., где "Продавцом" выполненных работ выступает Департамент муниципального заказа Администрации Поронайского городского округа, а "Покупателем" - Муниципальное унитарное предприятие "ПКК-1".
Указанный сводный счет - фактура был составлен на основании счетов -фактур ранее полученных от подрядных организаций за выполненные строительно-монтажные работы, которые были выполнены в рамках исполнения муниципальных контрактов на строительство объекта "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске".
Так в рамках государственной программы Сахалинской области "Обеспечение населения Сахалинской области качественными услугами жилищно-коммунального хозяйства на 2014-2020 годы" (далее - Программа), утвержденной Постановлением Правительства Сахалинской области N 278 от 31.05.2013, в Муниципальное образование городской округ "Поронайский" в период 2014-2018 годы в рамках реализации инвестиционного проекта по строительству объекта "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске" перечислены бюджетные средства в размере 428 858 632,54 рублей, из них в 2015 - 84 068 600,64 руб., в 2016 - 77 906 473,32 рубля, в 2017 - 257 992 150, 87 рублей, в 2018 - 8 891 407,71 рублей.
В целях реализации инвестиционного проекта Управлением Муниципального заказа администрации Поронайского городского округа (Заказчик) на торгах заключены муниципальные контракты на строительство объекта "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске" с подрядчиками ООО "ВАККОР" (N 43 от 14.04.2015 на сумму 372 535 860 рублей), ООО "Производственно-коммерческая компания "Модерн инжиниринг системе" (N 132 от 29.09.2016 с учетом дополнительного соглашения от 20.12.2017 N 2 на сумму 351 609 328, 10 руб., в том числе НДС; N 31 от 09.04.2018 на сумму 9 379 290,57 руб. в том числе НДС).
Выполненные работы по указанным муниципальным контрактам были оплачены заказчиком за счет бюджетных средств ООО "Модерн инжиниринг системе" в общей сумме 340 932 671,74 рубля и ООО "ВАККОР" в сумме 86 060 368 рублей.
Как правильно указал суд, объект капитального строительства, созданный в результате разработки проектной документации и выполнения подрядных работ подрядными организациями ООО "Ваккор" и ООО "Модерн инжиниринг системе", создан в результате осуществления бюджетных инвестиций и, в силу требований абзаца 2 пункта 1 статьи 79 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), подлежал закреплению на праве хозяйственного ведения за государственными (муниципальными) унитарными предприятиями с последующим увеличением уставного фонда данных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения.
Согласно распоряжению Администрации Поронайского городского округа от 14.06.2018 N 266, МУП "ПКК-1" определено эксплуатирующей организацией в отношении объекта "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске" в соответствии с уставным предметом и видом деятельности предприятия по мере завершения строительства и ввода объектов в эксплуатацию.
Основанием явилось Соглашение о совместных действиях по реализации инвестиционных проектов по объектам "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске" и "Реконструкция системы теплоснабжения с. Восток, в том числе разработка ПСД" от 14.06.2018 (далее - Соглашение).
Пунктом 2.2.3. Соглашения и Актом N 1 от 12.09.2018 приема-передачи накопленных капитальных вложений по объекту предусмотрена передача Департаментом муниципального заказа Администрации Поронайского городского округа (далее - Департамент) МУП "ПКК-1" капитальных вложений в объеме фактических затрат.
На основании Акта приема-передачи накопленных капитальных вложений по объекту от 12.09.2018 N 1 Департамент передает, а МУП "ПКК-1" принимает капитальные вложения в объеме фактических затрат по объекту - "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске".
Фактическая стоимость передаваемых капитальных вложений по объекту составляет 426 993 040, 62 руб., в том числе НДС - 65 134 531,62 рубля.
В обоснование права на получение вычета в заявленном размере предприятием была представлена налоговому органу сводная счет-фактура от 28.09.2018 N 1 с наименованием выполненных строительно-монтажных, пусконаладочных работ на объекте "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске", согласно которому Департаментом передаются выполненные работы по объекту "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске" МУП "ПКК-1".
На основании Приказа от 03.10.2018 N 496 объект "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске" был введён в промышленную эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 1.4. Соглашения, право хозяйственного ведения МУП "ПКК-1" возникает одновременно с правом собственности Администрации Поронайского городского округа.
Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, объект строительства "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске" закреплен за МУП "ПКК-1" - 03.04.2019 года.
Кроме того, Администрацией Поронайского городского округа (учредитель МУП) принято Постановление от 22.04.2019 N 434, в соответствии с которым уставный фонд МУП "ПКК-1" увеличен на 932 826 313 руб., в том числе по объекту "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске", в размере 426 993 040,62 руб.
Таким образом, МУП не являлось заказчиком по муниципальным контрактам на выполнение строительно-монтажных работ по строительству объекта "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске", соответствующие затраты за счет собственных средств не несло, НДС подрядчикам в стоимости работ (услуг) не оплачивало.
Анализируя содержание пунктов 1 и 2, 6 статьи 171, пунктов 1 и 2 статьи 169, пунктов 1 и 5 ст.172 НК РФ, суд пришел к выводу, что право на применение налоговых вычетов по НДС возникает у налогоплательщика при выполнении следующих условий: принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг); наличия счетов-фактур поставщика, оформленных в соответствии с требованиями НК РФ; использования приобретенных товаров (работ, услуг) в деятельности облагаемой НДС. Кроме того, в понятие приобретение законодатель вкладывает реально понесенные налогоплательщиком затраты на оплату начисленных поставщиком сумм налога, понесенных им затрат по выполненным работам, характера произведенных налогоплательщиком затрат, их реальности.
В данном же случае, как следует из материалов дела, соответствующие затраты, а по сути соответствующий объект капитального строительства был передан МУП его учредителем с последующим увеличением уставного фонда в соответствии со статьей 79 БК РФ. МУП является получателем результата бюджетных инвестиций.
Довод жалобы о ином способе приобретения спорного объекта, непосредственном приобретении объекта предприятием в процессе строительства противоречит материалам дела, в связи с чем подлежит отклонению.
Из содержания муниципальных контрактов не следует, что заказчиком являлось МУП "Поронайская коммунальная компания-1", денежные средства на строительство спорного объекта предприятию не выделялись.
В данном случае имели место бюджетные ассигнования на осуществление бюджетных инвестиций в форме капитальных вложений в объекты муниципальной собственности, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного муниципального имущества (ст. 6, ст. 79 БК РФ) в рамках государственной программы Сахалинской области "Обеспечение населения Сахалинской области качественными услугами жилищно-коммунального хозяйства на 2014-2020 годы", инвестиционного проекта Муниципальное образование городской округ "Поронайский" по строительству объекта "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске", целевое назначение бюджетных инвестиций на осуществление капитальных вложений в строительство объекта "Котельная на твердом топливе в г. Поронайске" прямо предусматривалось заключенными муниципальными контрактами NN 43, 31 и 132.
В сводном счете-фактуре от 28.09.2018 N 1 были включены счета-фактуры, выставленные подрядчиками в адрес заказчика (Департамента), за 2017 и 2018 годы.
Учитывая, что в 3 квартале 2018 года уставный фонд МУП "ППК-1" не был увеличен на сумму капитальных вложений, то такую передачу капитальных вложений на основании норм, установленных статьей 39 и 146 НК РФ, следует рассматривать, как безвозмездную передачу результатов выполненных работ.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 146 НК РФ, передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям не признаются объектом налогообложения.
Следовательно, инспекция обоснованно пришла к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно заявил вычет НДС по спорной счет- фактуре.
Учитывая установленные фактические обстоятельства, суд обоснованно признал неправомерным включение в состав налоговых вычетов сумм НДС, уплаченных подрядным организациям за счет бюджетных средств с целевым назначением в том числе для оплаты НДС.
Доводы, изложенные в жалобе, подлежат отклонению, поскольку заявитель исходит из ошибочного понимания положений гражданского, налогового и бюджетного законодательства.
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у апелляционного суда отсутствуют основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения жалобы предприятия.
Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Сахалинской области от 30.01.2020 по делу N А59-5806/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Сахалинской области в течение двух месяцев.
Председательствующий
Е.Л. Сидорович
Судьи
Л.А. Бессчасная
Т.А. Солохина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
