Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13 августа 2020 года №04АП-949/2020, А19-5789/2019

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 13 августа 2020 года Дело N А19-5789/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 13 августа 2020 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,
судей Корзовой Н.А., Басаева Д.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Селивановой Т.Э., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "ЛЕНСКОЕ СТРОИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 февраля 2020 года по делу N А19-5789/2019 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЛЕНСКОЕ СТРОИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ" (ИНН 3818027150, ОГРН 1093818001793, адрес: 666780 ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ ГОРОД УСТЬ-КУТ УЛИЦА КИРОВА 18Б) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Иркутской области (ИНН 3818017835, ОГРН 1043802089418, адрес: 666784, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД УСТЬ-КУТ, УЛИЦА КИРОВА, ДОМ 23) о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, страховых взносов; о признании недействительными решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств; о признании недействительными решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет имущества,
(суд первой инстанции - Е.И. Верзаков),
при участии в судебном заседании:
от заявителя: не явился, извещен;
от заинтересованного лица: Матиенко К.И. - представитель по доверенности от 03.10.2019 (представлен документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования).
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "ЛЕНСКОЕ СТРОИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ" (далее - ООО "ЛСУ", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Иркутской области (далее - налоговый орган, инспекция) об уплате налога, сбора, страховых взносов N 4253 от 14.11.2018г., N 16319 от 14.11.2018г., N 18198 от 10.12.2018г., N 4672 от 28.12.2018г., N 8087 от 16.05.2018г., N 2748 от 02.07.2018г., N 8736 от 11.07.2018г., N 13730 от 25.09.2018г., N 15627 от 09.10.2018г.; о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Иркутской области о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств N 14313 от 06.11.2018г., N 15093 от 12.11.2018г., N 15402 от 30.11.2018г., N 16002 от 11.12.2018г., N 16003 от 11.12.2018г.; о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Иркутской области о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет имущества N 38180005942 от 30.10.2018г., N 38180006566 от 16.11.2018г., N 38180007655 от 19.12.2018г.
Решением Арбитражного суда Иркутской области в удовлетворении заявленных требований отказано.
В обосновании суд указал, что оспариваемые акты соответствуют установленным требованиям, основания для указанных в них сумм задолженности имеются, а допущенные нарушения не являются основанием для признания их недействительными.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 февраля 2020 года по делу N А19-5789/2019.
Указывает, что оспариваемые требования не содержат подробных данных о задолженности, что не дает обществу возможности проверить требования, в том числе, в части расчета пени.
Налоговый орган располагал сведениями о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения N 4 от 29.06.2018г., но продолжал производить действия по взысканию. Судом не рассмотрено требование об оспаривании решений о взыскании.
На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11 июня 2020 года судебное заседание отложено до 06 августа 2020 года.
Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04 августа 2019 года в составе суда произведена замена судьи Ломако Н.В. на судью Корзову Н.А.
О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 14.05.2020, 12.06.2020.
Представитель налогового органа дал пояснения согласно отзыву на апелляционную жалобу. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Общество, представителей в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом.
Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, участвующего в деле.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в отношении ООО "ЛСУ" выставлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов:
- требование N 8087 от 16.05.2018г. (основание - статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации);
- требование N 8736 от 11.07.2018г. (основание - статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации);
- требование N 13730 от 25.09.2018г. (основание - статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации);
- требование N 15627 от 09.10.2018г. (основание - статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации);
- требование N 16319 от 14.11.2018г. (основание - статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации);
- требование N 18198 от 10.12.2018г. (основание - статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации);
- требование N 2748 от 02.07.2018г. (основание - решение от 04.05.2018г. N 1317);
- требование N 4253 от 14.11.2018г. (основание - решение от 25.09.2018г. N 2476);
- требование N 4672 от 28.12.2018г. (основание - решение от 02.11.2018г. N 2864).
В порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении ООО "ЛСУ" приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств N 14313 от 06.11.2018г., N 15093 от 12.11.2018г., N 15402 от 30.11.2018г., N 16002 от 11.12.2018г., N 16003 от 11.12.2018г.
В соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет имущества N 38180005942 от 30.10.2018г., N 38180006566 от 16.11.2018г., N 38180007655 от 19.12.2018г.
Не согласившись с требованиями и решениями инспекции налогоплательщик обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 04.04.2019г. N 26-17/006870@ жалоба ООО "ЛСУ" на требования и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Иркутской области оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с требованиями и решениями, общество оспорило их в судебном порядке.
Решением Арбитражного суда Иркутской области в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в суд апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителя налогового органа, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.
Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.
Пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.
В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 63 Постановления от 30.07.2013г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафов и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.
Как правильно установлено судом первой инстанции, требование от 16.05.2018г. N 8087 об уплате пени в сумме 22909,04 руб. направлено обществу в связи с неуплатой сумм по налоговым декларациям. Указанным требованием обществу предложено уплатить:
- пени по земельному налогу, в размере 2770,21 руб.;
- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 5961,74 руб.;
- пени по НДФЛ в размере 4808,13 руб.;
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017г., в размере 1008,27 руб.;
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017г., в размере 8360,69 руб.
Указанное требование было направлено по телекоммуникационным каналам связи 17.05.2018г. и принято обществом 18.05.2018г.
Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 11.07.2018г. N 8736 на сумму 37496,11 руб. направлено обществу в связи с неуплатой сумм по налоговым декларациям. Указанным требованием обществу предложено уплатить:
- пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 16 499,40 руб.;
- по НДФЛ в размере 9589,90 руб.;
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017г. в размере 1852,81 руб.;
- по страховым взносам; на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017г. в размере 9554 руб.
Указанное требование было направлено по телекоммуникационным каналам связи 12.07.2018г. и принято обществом 13.07.2018г.
Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 25.09.2018г. N 13730 об уплате пени в сумме 52 318,36 руб. направлено обществу в связи с неуплатой сумм по налоговым декларациям. Указанным требованием обществу предложено уплатить:
- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 16 759,65 руб.;
- по НДФЛ в размере 16 058,20 руб.;
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017г. в размере 4 342,12 руб.;
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017г. в размере 15 158,39 руб.
Указанное требование было направлено по телекоммуникационным каналам связи 26.09.2018г. и принято обществом 27.09.2018г.
Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 09.10.2018г. N 15627 на сумму 23172,21 руб. направлено обществу в связи с неуплатой сумм по налоговым декларациям. Указанным требованием обществу предложено уплатить:
- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 6008,22 руб.;
- по НДФЛ в размере 7933,19 руб.;
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017г. в размере 2114,74 руб.;
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017г. в размере 7116,06 руб.
Указанное требование было направлено по телекоммуникационным каналам связи 10.10.2018г. и принято обществом 11.10.2018г.
Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 14.11.2018г. N 16319 на сумму 1 063 912,06 руб. направлено обществу в связи с неуплатой сумм по налоговым декларациям, в том числе начисленных на суммы задолженности, неуплаченные по результатам выездной налоговой проверки:
- по НДС в размере 978 479,33 руб. (неуплаченный налог - 22 124 163 руб.);
- по налогу на имущество в размере 14 081,45 руб. (неуплаченный налог -263 533 руб.);
- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 6260,11 руб.;
- по НДФЛ в размере 53 543,89 руб. (неуплаченный налог - 827 108 руб.);
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017г., в размере 2570,33 руб.;
- по страховым взносам; на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017г. в размере 8 976,95 руб.
Указанное требование было направлено по телекоммуникационным каналам связи 15.11.2018г. и принято обществом 16.11.2018г.
Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 10.12.2018г. N 18198 на сумму 236 661,35 руб. направлено обществу в связи с неуплатой сумм по налоговым декларациям, в том числе начисленных на суммы задолженности, неуплаченные по результатам выездной налоговой проверки:
- по НДС в размере 201 433,67 руб. (неуплаченный налог по результатам выездной налоговой проверки - 22 124 163 руб.);
- по налогу на имущество в размере 2 701,21 руб. (неуплаченный налог по результатам выездной налоговой проверки - 263 533 руб.);
- по НДФЛ в размере 17 184,21 руб. (неуплаченный налог по результатам выездной налоговой проверки - 827 108 руб.);
- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 5 338,42 руб.;
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017г. в размере 2 184,04 руб.;
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017г. в размере 7 819,80 руб.
Указанное требование было направлено по телекоммуникационным каналам связи 11.12.2018г. и принято обществом 12.12.2018г.
Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 02.07.2018г. N 2748 выставлено в связи с неуплатой штрафа по НДФЛ в сумме 48 970 руб. (согласно решению от 04.05.2018г. N 1317). Требование направлено по телекоммуникационным каналам связи 02.07.2018г. и получено обществом 04.07.2018г.
Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 14.11.2018г. N 4253 выставлено в связи с неуплатой штрафа по НДФЛ в сумме 33 736,20 руб. (согласно решению от 25.09.2018г. N 2476). Требование направлено по телекоммуникационным каналам связи 15.11.2018г. и получено обществом 16.11.2018г.
Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 28.12.2018г. N 4672 выставлено в связи с неуплатой штрафа по НДФЛ в сумме 52 449,40 руб. (согласно решению от 02.11.2018г. N 2864). Требование направлено по телекоммуникационным каналам связи 28.12.2018г. и получено обществом 29.12.2018г.
Как правильно указывает суд первой инстанции, оспариваемые требования соответствуют Приказу ФНС России от 13.02.2017г. N ММВ-7-8/179@ "Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам", а также содержат все необходимые сведения, предусмотренные пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы о не соответствии требований установленной форме и в них нет полной и информации о задолженности, что не позволяет налогоплательщику проверить требование, судом апелляционной инстанции отклоняются.
Кроме того, апелляционный суд отмечает, что в каждом требовании указано, что при наличии разногласий предлагается провести сверку расчетов. В материалах дела доказательства того, что общество в связи с неясностью указанных сумм задолженности, в том числе, по пеням, обращалось к налоговому органу для сверки, не имеется.
Также судом первой инстанции правильно установлено, что в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации вышеперечисленные требования об уплате направлены инспекцией по телекоммуникационным каналам связи в адрес ООО "ЛСУ" и получены обществом, что подтверждается представленными в материалы дела квитанциями о приеме.
Таким образом, доводы апелляционной жалобы о том, что не все требования получены обществом. Отклоняются, как не соответствующие материалам дела: т.2 л.д.48, 54,59, 64, 68, 73, 75, 83, 91.
Судом первой инстанции правильно установлено, что в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении ООО "ЛСУ" налоговым органом приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств N 14313 от 06.11.2018г., N 15093 от 12.11.2018г., N 15402 от 30.11.2018г., N 16002 от 11.12.2018г., N 16003 от 11.12.2018г. Данные решения приняты инспекцией в пределах сумм указанных в требованиях N 15627 от 09.10.2018г., N 3935 от 17.10.2018г., N 6873 от 06.11.2018г., N 16319 от 14.11.2018г., N 4253 от 14.11.2018г., которые не исполнены налогоплательщиком в установленный срок. Решения приняты в пределах установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации двухмесячного срока.
Инспекция не уведомила налогоплательщика о вынесении вышеуказанных решений о взыскании. Между тем, как правильно указал суд первой инстанции, ненаправление в адрес налогоплательщика решений о взыскании может служить основанием для его отмены только в совокупности с другими существенными нарушениями (несоблюдением порядка выставления требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов, срока принятия решения о взыскании), а в рассматриваемом случае налоговым органом соблюдены все существенные условия принудительного взыскания: порядок выставления требований об уплате налога, пеней, штрафа, процентов, а также срок принятия решений о взысканий. При этом обществу было известно о наличии у него задолженности и обязанности по уплате соответствующих сумм налогов, взносов, пени и штрафов в установленные законом сроки.
В связи с отсутствием у налогового органа информации о счетах налогоплательщика в банках инспекцией в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика N 38180005942 от 30.10.2018г., N 38180006566 от 16.11.2018г., N 38180007655 от 19.12.2018г. Указанные решения приняты в пределах сумм, указанных в требованиях N 13730 от 25.09.2018г., N 15627 от 09.10.2018г., N 16319 от 14.11.2018г., N 4253 от 14.11.2018г.
Суд первой инстанции правильно посчитал, что порядок выставления требований об уплате налога, пеней, штрафа, процентов, а также срок принятия решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств и решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика инспекцией выполнен.
Доводы общества, приведенные и апелляционному суду, о том, что решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств от 12.11.2018г. N 15093 вынесено налоговым органом в период действия обеспечительных мер, принятых Арбитражным судом Иркутской области по делу N А19-26938/2018, в связи с чем является незаконным, а также о том, что что решения N 16002 от 11.12.2018г., N 16003 от 11.12.2018г. вынесены незаконно, в связи с тем что требования N 16319 от 14.11.2018г., N 4253 от 14.11.2018г., на основании которых вынесены названные решения, выставлены инспекцией в период принятия обеспечительных мер, правильно отклонены судом первой инстанции в связи со следующим.
В соответствии с пунктом 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по ходатайству заявителя арбитражный суд может приостановить действие оспариваемого акта, решения.
Согласно пункту 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. N 55 "О применении арбитражными судами обеспечительных мер" под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения согласно части 3 статьи 199 АПК РФ в качестве обеспечительной меры понимается запрет исполнения действий, предусмотренных данным актом, решением.
В силу части 1 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определение арбитражного суда об обеспечении иска приводится в исполнение немедленно в порядке, установленном для исполнения судебных актов арбитражного суда.
Как правильно установлено судом первой инстанции, в отношении ООО "ЛСУ" проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой инспекцией принято решение N 4 от 29.06.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно указанному решению общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 231 809,43 руб., а также к ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию налоговым агентом, в виде штрафа в размере 26 437 руб. Обществу доначислены налоги в общей сумме 19 402 793 руб., пени в сумме 3 960 694 руб.
Не согласившись с указанным решением ООО "ЛСУ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Иркутской области N 4 от 29.06.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Определением Арбитражного суда Иркутской области от 07.11.2018г. по делу N А19-26938/2018 по ходатайству заявителя приостановлено действие решения инспекции от 29.06.2018г. N 4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки.
Следовательно, в связи с принятием Арбитражным судом Иркутской области обеспечительных мер в виде приостановления действия решения налогового органа от 29.06.2018г. N 4 инспекция была не вправе принимать действия, направленные на взыскание с ООО "ЛСУ" указанных в решении сумм налога, пени и штрафа.
Решение N 16003 от 11.12.2018г. вынесено в связи с неисполнением обществом требования N 4253 от 14.11.2018г. о взыскании штрафа по НДФЛ в размере 33 736,20 руб. При этом основанием для выставления требования явилось решение по камеральной проверке N 2476 от 25.09.2018г., а не решение N 4 от 29.06.2018г., принятое по результатам выездной налоговой проверки. Таким образом, довод общества о том, что требование N 4253 от 14.11.2018г. было выставлено в период действия обеспечительных мер по делу N А19-26938/2018, обоснованно было отклонено.
Как правильно указывает суд первой инстанции, решение N 15093 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика принято инспекцией от 12.11.2018г., то есть в период действия обеспечительных мер. Указанное решение вынесено налоговым органом в связи с неисполнением обществом в установленный срок требования об уплате N 3935 от 17.10.2018г. на сумму налогов 19 402 793 руб., пени 3 960 694 руб., штрафов 258 246 руб., начисленных согласно решению инспекции от 29.06.2018г. N 4.
Решение N 16002 от 11.12.2018г. вынесено в связи с неисполнением обществом в установленный срок требования N 16319 от 14.11.2018г., которое направлено обществу в связи с неуплатой сумм по налоговым декларациям, в том числе начисленных на суммы задолженности, неуплаченные по результатам выездной налоговой проверки.
Вместе с тем, как правильно указал суд первой инстанции, из материалов дела усматривается, что при вынесении решения от 12.11.2018г. N 15093, а также выставлении требования N 16319 от 14.11.2018г. налоговый орган не располагал сведениями о принятии арбитражным судом обеспечительных мер в виде приостановления действия принятого по результатам выездной налоговой проверки решения от 29.06.2018г. N 4, поскольку определение суда о принятии обеспечительных мер от 07.11.2018г. поступило в инспекцию 19.11.2018г. при обращении ООО "ЛСУ" от 19.11.2018г. с приложением указанного определения суда, заверенного надлежащим образом. После поступления информации о принятии арбитражным судом обеспечительных мер инспекцией незамедлительно принято решение от 19.11.2018г. N 12985 об отмене приостановления операций по счетам на сумму принятого решения и отражена информация о приостановлении к исполнению решения по выездной налогового проверке от 29.06.2018г. N 4 в систему электронной обработки данных.
Апелляционный суд также отмечает, что заявление о принятии обеспечительных мер было подано обществом одновременно с подачей заявления по делу N А19-26938/2018, то есть, налоговый орган не мог знать об их принятии до получения судебного первого судебного акта по данному делу. Документы по делу от налогового органа начали поступать с 20.11.2018г., что согласуется с указанными обстоятельствами о том, что налоговый орган о данном деле узнал из обращения общества.
Суд первой инстанции правильно учел, что после получения определения суда о принятии обеспечительных мер налоговый орган принял меры по исполнению указанного определения и недопущению фактического взыскания с ООО "ЛСУ" задолженности.
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 27.03.2019г. по делу N А19-26938/2018 в удовлетворении требований ООО "ЛСУ" о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Иркутской области N 4 от 29.06.2018г. отказано; обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 07.11.2018г., отменены.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2019г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 марта 2011 года N 14044/10 и от 5 июля 2011 года N 651/11, основанием для принятия решения суда о признании действий (бездействия) государственного органа, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие этих действий (бездействия) закону или иному правовому акту, так и нарушение указанными действиями (бездействием) гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.
Заявленные обществом требования могут быть удовлетворены только в том случае, если будут установлены одновременно следующие обстоятельства: 1) несоответствие действий (решений) налогового органа закону или иному нормативному правовому акту; 2) нарушение прав и законных интересов общества оспариваемыми действиями (решениями).
Суд апелляционной инстанции поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что нарушение прав и законных интересов заявителя, не установлено, поскольку в период действия обеспечительных мер инспекцией не были приняты меры по взысканию с ООО "ЛСУ" задолженности.
Доводы апелляционной жалобы о том, что в отношении решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет имущества N 38180005942 от 30.10.2018г., N 38180006566 от 16.11.2018г., N 38180007655 от 19.12.2018г. судом первой инстанции требования не рассмотрены, отклоняются, поскольку, хотя они отдельно не поименованы, но основания для признания их недействительными отсутствуют, поскольку данные решения соответствуют установленным требованиям, снования для их вынесения имелись, решение N 38180005942 от 30.10.2018г. принято до принятия определения о принятии обеспечительных мер, решения N 38180006566 от 16.11.2018г. и N 38180007655 от 19.12.2018г. приняты до того, как налоговому органу стало известно о наличии обеспечительных мер, а, как правильно указал суд первой инстанции, фактического взыскания по ним не производилось, то есть, нарушения прав общества не установлено.
Поддерживая выводы суда первой инстанции, апелляционный суд также учитывает, что из материалов дела следует, что у общества возражений относительно оснований для начисления сумм, указанных в оспариваемых актах, не имеется, во всяком случае, суду они не приведены, а при наличии действительной обязанности по уплате задолженности, при отсутствии фактического исполнения оспариваемых актов, позиция общества направлена на уклонение от уплаты законно произведенных доначислений, а не на защиту своих прав.
Поскольку нарушения прав общества при рассмотрении дела не установлено, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что требование заявителя о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, страховых взносов N 4253 от 14.11.2018г., N 16319 от 14.11.2018г., N 18198 от 10.12.2018г., N 4672 от 28.12.2018г., N 8087 от 16.05.2018г., N 2748 от 02.07.2018г., N 8736 от 11.07.2018г., N 13730 от 25.09.2018г., N 15627 от 09.10.2018г.; о признании недействительными решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств N 14313 от 06.11.2018г., N 15093 от 12.11.2018г., N 15402 от 30.11.2018г., N 16002 от 11.12.2018г., N 16003 от 11.12.2018г.; о признании недействительными решений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет имущества N 38180005942 от 30.10.2018г., N 38180006566 от 16.11.2018г., N 38180007655 от 19.12.2018г. удовлетворению не подлежат.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.
Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Иркутской области от 26 февраля 2020 года по делу N N А19-5789/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Е.О.Никифорюк
Судьи Н.А.Корзова
Д.В.Басаев
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка