Дата принятия: 17 февраля 2020г.
Номер документа: 04АП-8102/2019, А19-16961/2019
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 февраля 2020 года Дело N А19-16961/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 17 февраля 2020 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе
Председательствующего судьи Каминского В.Л.,
судей Капустиной Л.В., Юдина С.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарями судебного заседания Родионовой Н.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Строй-Траст" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 ноября 2019 года по делу N А19-16961/2019 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Строй-Траст" (ОГРН 110385001628, ИНН 3849007202) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе города Иркутска (ОГРН 1103850018425, ИНН 3808214697) о признании незаконным решения N 048V12190000151 от 29.03.2019 в части,
при участии в судебном заседании:
от заявителя: ликвидатора Самоха А.Б. (выписка из ЕГРЮЛ от 07.02.2020, решение
единственного участника о процедуре ликвидации ООО "СтройТраст" от
30.09.2019),
УСТАНОВИЛ:
общество с ограниченной ответственностью "Строй-Траст" (далее - заявитель, ООО "Строй-Траст", Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском районе города Иркутска (далее - ответчик, Управление, Пенсионный фонд) о признании незаконным решения N 048V12190000151 от 29.03.2019 в части привлечения к ответственности за 2015 год, а именно:
в части начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 320183,92 руб., в том числе: на обязательное пенсионное страхование на страховую часть пенсии - 61106,82 руб.; на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат, превышающей предельную величину базы - 68380,60 руб.; на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 190696,50 руб.;
начисления пени по обязательному пенсионному страхованию в размере 21277,85 руб.,
начисления пени по обязательному медицинскому страхованию в размере 33704,79 руб.
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 22 ноября 2019 года в удовлетворении требований оказано.
В апелляционной жалобе Общество ставит вопрос об отмене решения и принятии нового судебного акта об удовлетворении требований, ссылается на наличие оснований для применения пониженного тарифа страховых взносов.
От Фонда отзыв на апелляционную жалобу не поступил.
О месте и времени судебного заседания участвующие в деле лица извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 13.01.2020.
Пенсионный фонд явку представителей в судебное заседание не обеспечил.
Руководствуясь частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного Пенсионного фонда.
Проанализировав доводы, приведенные в апелляционной жалобе, отзыве на неё, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм процессуального и материального права, апелляционный суд пришел к следующим выводам.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, по результатам проведенной в отношении ООО "Строй-Траст" на основании решения от 17.10.2018 N 30-01-45/259 проверки, составлен акт от 08.02.2019 N 30- 01-34/043 и 29.03.2019 принято решение N 048V12190000151, согласно которому заявителю доначислено 568 110,76 руб., в том числе: недоимка по страховым взносам - 422 851,59 руб. (в том числе по страховым взносам на страховую часть пенсии - 158 407,89 руб., по страховым взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - 264 443,70 руб.); пени - 60 688,85 руб. (в том числе по страховым взносам на страховую часть пенсии - 22 885,24 руб., по страховым взносам в ФФОМС - 37 803,61 руб.); штраф согласно статье 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов за 2016 год в размере 20 533,52 руб.
Не согласившись с решением в части привлечения общества к ответственности за 2015 год, заявитель обжаловал его в судебном порядке.
Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из недоказанности и необоснованности применения обществом пониженного тарифа страховых взносов, отсутствии основания для признания оспариваемого решения Фонда незаконным.
Суд апелляционной инстанции признает правильными и обоснованными выводы суда первой инстанции, а принятое им решение - подлежащим оставлению без изменения, исходя из следующего.
Пунктом 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, в том числе судебных приставов-исполнителей, установлены частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными (часть 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее также - фонды обязательного медицинского страхования) на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
В силу положений статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ общество относится к категории страхователей по обязательному пенсионному страхованию, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в связи с чем обязано правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.
Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона N 212-ФЗ Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.
Согласно статье 12 Федерального закона N 212-ФЗ, тарифом страхового взноса является размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.
Согласно подпункту "ц" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в течение переходного периода применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются: строительство.
В силу части 3.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ в 2012-2018 годах для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12 части 1 статьи 58 Закона, применяются следующие тарифы страховых взносов в 2012, 2013-2018 года: ПФР - 20 процентов; ФСС РФ - 0,0 процента; ФФОМС - 0,0 процента.
В силу части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации. Подтверждение основного вида экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанных в пункте 8 части 1 настоящей статьи, осуществляется в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 настоящего Кодекса;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 25 настоящего Кодекса;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса, в порядке, установленном главой 23 настоящего Кодекса.
В соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Таким образом, как верно указано судом первой инстанции, для применения пониженных тарифов страховых взносов страхователь должен одновременно соответствовать следующим условиям:
- применение страхователем упрощенной системы налогообложения;
- осуществление страхователем в отчетном (расчетном) периоде основного вида экономической деятельности (классифицируемого в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), из числа указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, в данном случае строительство;
- доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности страхователя составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
В Приложении к Приказу Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 N 54н о внесении изменений в форму РСВ-1 в связи с введением в действие Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" N 432- ФЗ указаны конкретные коды ОКВЭД в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), в частности для вида деятельности, предусмотренного подпунктом "ц" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ "Строительство", указан код ОКВЭД 45.
Как правильно указывает суд первой инстанции, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) и расчетам по начисленным и уплаченным страховым взносам за 2015 год основным видом деятельности, указанным заявителем, являлось строительство зданий и сооружений (код ОКВЭД 45.2). Данный ОКВЭД является подклассом раздела "Строительство", который включает в себя такие виды работ, как работы строительные подготовительные и вспомогательные, работы по строительству новых объектов, капитальному и текущему ремонту, реконструкции, реставрации жилых и нежилых зданий или инженерных сооружений.
Код ОКВЭД был определен Обществом в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), который утратил силу с 1 января 2017 года в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст.
В разъяснениях, данных в письме Пенсионного фонда Российской Федерации от 17.06.2011 N 30-22/6718 по вопросу применения с 2011 года пониженного тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации организацией, применяющей УСН, Фонд также ссылается на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС ред. 1).
ОКВЭД Раздел F "Строительство" включает группу "строительство зданий и сооружений" (код 45.2), подгруппы - Производство общестроительных работ, Производство общестроительных работ по строительству, по прокладке линий электропередач, трубопроводов, электростанций, прочих зданий и сооружений, не включенных в другие группировки, Монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций, строительство спортивных, водных, портовых, гидротехнических сооружений, автомобильных дорог и т.д.
На основании разрешений на строительство ООО "Строй-Траст" в период 2015 год являлось застройщиком группы жилых объектов. Строительные работы производились силами подрядных организаций (ООО "Деметра", ООО ФСК "Стройиндустрия", ООО "Ромстрой" и пр.) Контроль за общестроительными работами привлекаемых подрядных организаций осуществляло ООО "Строй-Траст" (свидетельство о допуске к работам N СРО-С-057-3 849007202-001980-4 от 10.06.2013).
ООО "Строй-Траст" привлекало к производственному процессу других лиц - подрядные организации, оставив за собой функцию координатора и посредника, в том числе функции по контролю над ходом работ, приемку выполненных работ и прочее.
Вид фактически осуществляемой организацией деятельности не может быть определен на основании только тех документов, в которых приведены сведения о возможных видах осуществления экономической деятельности предприятия. Должны быть оценены доказательства, при наличии которых можно прийти к выводу о фактически осуществляемой страхователем деятельности, позволяющей ему назначить размер страхового тарифа (Определение Верховного Суда РФ от 25 августа 2017 г. Ы303-КГ17-12300; Определение Верховного Суда РФ от 30 октября 2015 г. N 306-КГ15-13736; Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 июля 2011 г. N 14943/10; Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 мая 2018 г. N Ф07-4002/18 по делу N А56-51614/2017 и др.).
Из анализа выписки по операциям на счете заявителя, книги учета доходов общества за 2015 год, декларации по УСН, представленных договоров, других документов представленных сторонами судом первой инстанции установлено, что фактически основная часть прибыли общества получена от граждан и организаций по договорам долевого участия строительстве, и то, что конечным результатом исполнения договора участия в долевом строительстве является передача гражданину помещения в многоквартирном доме само по себе не свидетельствует об осуществлении лицом, привлекающим денежные средств граждан для целей долевого участия в строительства, деятельности по строительству зданий и сооружений в отчетный (расчетный) период.
Апелляционный суд по результатам исследования материалов дела пришел к аналогичным выводам.
Доказательства осуществления непосредственно самим обществом каких-либо строительных работ (осуществления строительства) в отчетных (расчетном) периодах 2015 года в материалах дела отсутствуют.
Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку заявителя на приказ N 1/РП от 12.01.2015, поскольку он не подтверждает факт осуществления самим обществом строительства зданий и сооружений и получения от данной деятельности прибыли, и фактически не соотносим ни с книгой учета доходов и расходов ни с декларацией по УСН за 2015 год, не подтверждает доходы общества от основной деятельности, в связи с чем обоснованно поддержал довод ответчика, что общество не могло осуществлять строительство в связи с отсутствием соответствующего штата (всего 8 работников в 2015 году, что не оспаривается заявителем) для осуществления строительной деятельности.
Вопреки мнению заявителя, суд первой инстанции правомерно указал, что осуществление ООО "Строй-Траст" строительных работ в предыдущие годы правового значения не имеет, поскольку в силу части 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные частями 3.2 и (или) 3.4 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие.
Доказательств осуществления обществом основного вида деятельности - строительства зданий и сооружений и получения от этой деятельности не менее 70 % прибыли в отчетном (расчетном) периоде, заявителем не представлено.
Суд первой инстанции правомерно отметил, что в 2015 году общество получало прибыль и от иных видов деятельности, не связанной со строительной (например проценты по депозиту).
Поскольку в настоящем случае вид фактически осуществляемой организацией деятельности не может быть определен в отрыве от фактически осуществляемой страхователем деятельности, апелляционный суд, отклоняя доводы апелляционной жалобы, поддерживает вывод суда первой инстанции о неверном применении пониженных тарифов заявителем в спорный период и как следствие - об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований.
Доводы по существу спора, изложенные в апелляционной жалобе, сводятся к несогласию заявителя с оценкой судом первой инстанции имеющихся в деле доказательств и применения норм материального права. Данные доводы являлись предметом исследования суда первой инстанции, получили в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации надлежащую оценку, оснований к несогласию с которой у суда апелляционной инстанции не имеется.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы при установленных фактических обстоятельствах не опровергают правильные выводы суда первой инстанции и не подтверждают существенных нарушений норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела.
Основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда первой инстанции отсутствуют.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четвертый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Иркутской области от 22 ноября 2019 года по делу N А19-16961/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.
Председательствующий В.Л. Каминский
Судьи Л.В. Капустина
С.И. Юдин
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
