Дата принятия: 23 сентября 2020г.
Номер документа: 04АП-3896/2020, А19-6997/2020
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 23 сентября 2020 года Дело N А19-6997/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 03 сентября 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 23 сентября 2020 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,
судей Корзовой Н.А., Монаковой О.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Селивановой Т.Э., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Промстройкомплект" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 29 июня 2020 года по делу N А19-6997/2020 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Промстройкомплект" (ОГРН 1028500598576, ИНН 8506004893, адрес: 664009, Иркутская область, г. Иркутск, проезд Космический, д. 5Б, оф. 6) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Иркутской области (ОГРН 1043801556919, ИНН 3811085667, адрес: 664075, г. Иркутск, ул. Байкальская, д. 249) о признании незаконным и отмене решения от 17.09.2019 N 1768 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 11.12.2019 N 26-13/026115@, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН 1043801064460, ИНН 3808114068, адрес: 664007, г. Иркутск, ул. Декабрьских Событий, д. 47),
(суд первой инстанции - Н.Г. Позднякова),
при участии в судебном заседании:
от заявителя: не явился, извещен;
от заинтересованного лица: не явился, извещен;
от третьего лица: не явился, извещен;
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Промстройкомплект" (далее - ООО "Промстройкомплект", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Иркутской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным и отмене решения от 17.09.2019 N 1768 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.08.2019 N 26-13/017793@.
Определением от 27.05.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее - третье лицо, управление).
Решением Арбитражного суда Иркутской области в удовлетворении требований отказано.
В обосновании суд указал, что обществом спорные земельные участки не использовались и не могли быть использованы для личного подсобного хозяйства, а сдавались в аренду с целью получения прибыли, поэтому пониженная ставка земельного налога в рассматриваемой ситуации применяться не может.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Иркутской области от 29 июня 2020 года по делу А19-6997/2020 отменить, принять новый судебный акт, заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью "Промстройкомплект" удовлетворить.
Указывает, что действующая нормативная база не указывает на то, что налоговая ставка устанавливается в соответствии с п.п. 2, п. 1 ст. 394 НК РФ" в размере 1,5 % независимо от категории и разрешенного использования земельного участка и, что ставка в размере 0,3 % в соответствии с п.п. 1, п. 1 ст.394 Налогового Кодекса Российской Федерации является льготной. Льготы по земельному налогу предусмотрены ст. 395 Налогового Кодекса Российской Федерации, Обществу с ограниченной ответственностью "Промстройкомплект" не предоставляются.
ООО "Промстройкомплект" не использует земельные участки с нарушением разрешенного использования. Приобретенные у физических лиц "полевые" земельные участки включены в границы населенного пункта и, после утверждения Генплана Уриковского МО, получили статус "приусадебные". После утверждения Правил землепользования и застройки, участки, попавшие в зоны сельскохозяйственного использования, поменяли разрешенное использование на для "сельскохозяйственного производства", "огородничества", "овощеводства", "скотоводства", "использования в качестве сельскохозяйственных угодий". На приусадебных земельных участках допускается ведение личного подсобного хозяйства, возведение жилых домов и надворных построек. Часть земельных участков реализуется гражданам. Временно не востребованные земельные участки частично сдаются физическим лицам в аренду для производства сельхозпродукции и сенокошения, оставшаяся часть безвозмездно используется местным населением для сенокошения и выпаса скота.
Ответчиком не доказан факт использование истцом земельных участков с нарушением разрешенного использования. Не обосновано нарушение Ответчиком п. 2 ст. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации, "не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности", а также положений пунктов 6, 7 ст. 3 НК РФ, п. 5 ст. 3 НК РФ о том, что "ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы не предусмотренные Налоговым Кодексом РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ".
Не назван нормативный документ, в котором было бы указано, что статью 394 Налогового Кодекса Российской Федерации следует понимать не так как она изложена в Налоговом Кодексе, что налоговая ставка в размере 0,3 % в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 394 Налогового Кодекса Российской Федерации является льготной и что налоговая ставка в соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 394 Налогового Кодекса Российской Федерации в размере 1,5 % устанавливается независимо от категории и разрешенного использования земельных участков и что допустимо изменение ставок налогов, указанных в с. 394 Налогового Кодекса Российской Федерации.
За рамками договоров аренды находятся 550 земельных участков (726-176=550), расположенные в зонах сельскохозяйственного использования и все земельные участки с разрешенным использованием "для ведения личного подсобного хозяйства". Эти участки в аренду переданы не были, безвозмездно используются местным населением для сенокошения и выпаса скота.
На апелляционную жалобу общества поступили отзывы налоговых органов, в которых они просят оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 05.08.2020.
Лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили, извещены надлежащим образом.
Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).
Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 12 по Иркутской области в период с 17.03.2019 по 17.06.2019 проведена камеральная налоговая проверка ООО "Промстройкомплект" на основании представленной обществом налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 01.07.2019 N 809 и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.09.2019 N 1768, согласно которому ООО "Промстройкомплект" доначислен налог в размере 2 854 275 руб., начислены пени в размере 495 313,70 руб., общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в виде штрафа в размере 153 338 руб.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о том, что обществом неверно применена ставка земельного налога в размере 0,3 %, установленная для земельных участков с разрешенным использованием под личное подсобное хозяйство.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 11.12.2019 N 26-13/026115@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Промстройкомплект", решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Иркутской области от 17.09.2019 N 1768 отменено в части начисления земельного налога в размере 47 950 руб., и в части начисления пени в размере 5076,51 руб., поскольку инспекцией применена ставка 1,5 % в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: для жилищного строительства, овощеводства, под жилую застройку, растениеводство, сельскохозяйственные угодья, скотоводство, в отсутствие доказательств использования их обществом не по целевому назначению.
Не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 12 по Иркутской области от 17.09.2019 N 1768, ООО "Промстройкомплект" обратилось в суд с настоящим заявлением.
Решением Арбитражного суда Иркутской области в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда первой инстанции, общество обратилось в суд апелляционной инстанции.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзывов, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.
Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.
В соответствии со статьей 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В силу пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 389 Кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.
Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2020) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Аналогичные ставки установлены решением Думы Уриковского муниципального образования Иркутского района Иркутской области от 27.11.2014 N 73-336/ДСП "Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о земельном налоге на территории Уриковского муниципального образования", на территории которой находятся спорные земельные участки.
В силу пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются, в том числе, на земли сельскохозяйственного назначения.
Статьей 77 ЗК РФ установлено, что землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
В силу пункта 1 статьи 78 ЗК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей:
крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления их деятельности, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество;
хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями;
некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями;
казачьими обществами;
опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно- производственными подразделениями научно-исследовательских организаций,
образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений;
общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.
Деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель устанавливается исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства, является одним из основных принципов земельного законодательства. Собственники и иные владельцы земельных участков обязаны использовать их в соответствии с целевым назначением и принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием (статьи 1, 7, 42 Земельного кодекса Российской Федерации; далее - Земельный кодекс) ("Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с изменением вида разрешенного использования земельного участка" (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018)).
В пункте 1 статьи 11 НК РФ указано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ) личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.
Следовательно, правовой режим земельного участка при ведении личного подсобного хозяйства определен в Законе N 112-ФЗ только для физических лиц. По смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, а не в целях извлечения прибыли.
Конституционный суд Российской Федерации, отказывая в принятии к рассмотрению жалоб общества с ограниченной ответственностью "АГРУПП" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 8 статьи 75, пункта 1 статьи 388 и подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (Определение Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2725-О), указал, что по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога, предусмотренные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства и создающих исключительно для этих целей некоммерческие организации, и не могут распространяться на коммерческие организации, которые приобрели эти земельные участки для строительства дачного комплекса и их последующей реализации юридическим и физическим лицам в целях извлечения прибыли.
Судебная практика, сформированная в том числе решениями высших судов Российской Федерации, свидетельствует об отсутствии неопределенности в этом вопросе. Суды исходят из того, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 марта 2011 года N ВАС-2745/11, от 21 января 2013 года N ВАС-15663/12, от 19 февраля 2014 года N ВАС-1310/14; определения Верховного Суда Российской Федерации от 18 мая 2015 года N 305-КГ14-9101, от 29 февраля 2016 года N 305-КГ15-13502 и от 20 апреля 2017 года N 305-КГ17-3265).
Коммерческая организация вправе иметь в собственности земельный участок с разрешенным видом использования "личное подсобное хозяйство", поскольку действующее законодательство не содержит запрета на отчуждение в собственность юридических лиц таких земельных участков. Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у собственника - юридического лица возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного участка, который принадлежит гражданам при ведении личного подсобного хозяйства.
Указанные положения Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 Земельного кодекса Российской Федерации, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования " для личного подсобного хозяйства", "для дачного хозяйства" или "для дачного строительства", являются граждане и некоммерческие организации.
Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.
Апелляционный суд поддерживает указанные выводы суда первой инстанции и отклоняет доводы апелляционной жалобы о том, что судом первой инстанции не обосновано применение норм Федерального закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве".
В последующем в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ были внесены изменения, которые подтверждают правильность сформированной судебной практики по данному вопросу.
Так, с 1 января 2020 года подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ действует в новой редакции, в силу которой налоговая ставка не может превышать 0,3 процента в отношении следующих земельных участков:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
(в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);
(в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 29.09.2019 N 325-ФЗ) не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 года N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
С учетом вышеприведенных норм законодательства и правоприменительной практики, налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента, установленная подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса, пунктом 2.1 решения Думы Уриковского муниципального образования Иркутского района Иркутской области от 27.11.2014 N 73-336/ДСП "Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о земельном налоге на территории Уриковского муниципального образования", подлежит применению в отношении земельных участков соответствующей категории земель и вида разрешенного использования в случае их использования физическими лицами для ведения личного подсобного хозяйства в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.
Как правильно указывает суд первой инстанции, налогоплательщиком исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период 2018 год, в размере 725 261 руб. При этом обществом применена налоговая ставка в размере 0,3 процента, установленная в отношении земельных участков категории земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования "для личного подсобного хозяйства".
Суду первой инстанции были приведены доводы о том, что в отношении земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, подлежит применению налоговая ставка 0,3 процента как в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства (подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ). Обществом при исчислении земельного налога за 2018 год применена налоговая ставка в размере 0,3 процента, предусмотренная статьей 394 Кодекса для земельных участков с видом разрешенного использования "для личного подсобного хозяйства", поскольку общество использует их в соответствии с видом разрешенного использования. Приобретенные у физических лиц "полевые" земельные участки включены в границы населенного пункта и получили статус "приусадебные". На приусадебных земельных участках допускается ведение личного подсобного хозяйства возведение жилых домов и надворных построек. Часть подготовленных таким образом земельных участков реализуется гражданам. Временно невостребованные земельные участки частично сдаются физическим лицам в аренду для производства сельхозпродукции и сенокошения, оставшаяся часть безвозмездно используется местным населением для сенокошения и выпаса скота.
Аналогичные доводы приведены и в апелляционной жалобе. Данные доводы обоснованно отклонены судом первой инстанции в связи со следующим.
Как указывает суд первой инстанции, судом установлено и обществом по существу не оспорено, что все земельные участки сдаются в аренду. В качестве примера обществом представлены копии договоров аренды земельного участка от 12.02.2018 N 30 и от 01.10.2018, заключенных с индивидуальным предпринимателем главой КФХ Бесменовым А.Б. и индивидуальным предпринимателем Вильмовым О.Н. соответственно. Как следует из договоров аренды, арендодатель (общество) передает, а арендатор принимает во временное пользование земельный участок, расположенный по адресу: Иркутская область, Иркутский район, поле N 3 севернее д. Грановщина, для выращивания овощных и кормовых культур в открытом грунте. Кадастровые номера земельных участков в представленных договорах аренды не указаны.
Таким образом, на основании указанных, а также иных договоров аренды инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки достоверно установлено, что земельные участки не использовались и не могли использоваться заявителем по целевому назначению для ведения личного подсобного хозяйства. Земельные участки сдавались в аренду, целью которой являлось систематическое получение прибыли.
Доводы общества о том, что не все земельные участки сдавались в аренду, имелись и не сдаваемые участки, часть участков использовалась безвозмездно местным населением, отклоняются апелляционным судом, поскольку существенное значение имеет то, что общество не могло использовать земельные участки по целевому назначению вне зависимости от того, сдавался конкретный земельный участок в аренду или нет.
Таким образом, апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции о неправомерности применения обществом налоговой ставки по земельному налогу в размере 0,3 процента в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для личного подсобного хозяйства", поскольку спорные земельные участки фактически не использовались ООО "Промстройкомплект" в целях, предусмотренных Законом N 112-ФЗ и пунктом 2.1 решения Думы Уриковского муниципального образования Иркутского района Иркутской области от 27.11.2014 N 73-336/ДСП "Об установлении и введении в действие земельного налога и о положении о земельном налоге на территории Уриковского муниципального образования", поэтому обоснованным является вывод налогового органа о применении в отношении спорных земельных участков с видом разрешенного использования "личное подсобное хозяйство" налоговой ставки в размере 1,5 процента.
Довод заявителя о том, что он не был извещен о необходимости применения налоговой ставки 1,5% с начала следующего налогового периода, правильно был отклонен судом первой инстанции, поскольку в силу пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.
Суд первой инстанции правильно посчитал обоснованными привлечение ООО "Промстройкомплект" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 153 338 руб., доначисление земельного налога и пени в размерах, установленных решением Управления от 11.12.2019 N 26-13/026115@.
Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что заявленные требования ООО "Промстройкомплект" удовлетворению не подлежат.
При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.
Суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы.
Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 29 июня 2020 года по делу N А19-6997/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.
Председательствующий Е.О.Никифорюк
Судьи Н.А.Корзова
О.В.Монакова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
