Дата принятия: 19 августа 2020г.
Номер документа: 04АП-3613/2020, А19-7521/2020
ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 августа 2020 года Дело N А19-7521/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 18 августа 2020 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 19 августа 2020 года.
Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Басаева Д.В.,
судей: Никифорюк Е.О., Сидоренко В.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сахаровой Б.Б.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Шелеховском районе Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 июня 2020 года по делу N А19-7521/2020,
установил:
Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Шелеховском районе Иркутской области (ОГРН 1023802254673, ИНН 3821010406, далее - управление, Пенсионный фонд) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием к Муниципальному казенному общеобразовательному учреждению Шелеховского района "Средняя общеобразовательная школа N 12" (ОГРН 1033802255585, ИНН 3821010205, далее - учреждение, школа, МКОУ ШР "СОШ N 12") о взыскании финансовой санкции за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в размере 98 500 руб.
Решением Арбитражного суда Иркутской области от 15 июня 2020 года по делу N А19-7521/2020 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Пенсионный фонд обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт в полном объеме по мотивам, изложенным в жалобе.
Апеллянт считает, что страхователь своевременно не представил отчетность в установленные сроки, за что и был привлечен к ответственности. Управление ПФР правильно квалифицировало допущенное нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете и привлекло страхователя к ответственности за непредставление в установленный срок сведений в отношении 96 застрахованных лиц, поскольку страхователь не исправил (не уточнил) ранее представленную отчетность, а впервые подал сведения на застрахованных лиц.
Учреждение в отзыве с доводами апелляционной жалобы не согласилось.
Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети "Интернет" 29.07.2020. Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 АПК РФ.
Лица, участвующие в деле, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. Руководствуясь частью 3 статьи 156, частью 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.
Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.
Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, учреждением 03.06.2019 по телекоммуникационным каналам связи в Пенсионный фонд по месту учета представлены сведения, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе государственного пенсионного страхования в Российской Федерации, формы СЗВ-М(ДОП) за январь, февраль, март, апрель 2019 года.
Поскольку сведения за январь, февраль, март, апрель 2019 года были представлены учреждением после установленного законом срока для представления отчетности за указанный период, Пенсионный фонд пришел к выводу о несвоевременном представлении страхователем сведений, предусмотренных пунктом 2.2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования".
По результатам проверки представленных сведений составлен акты от 14.06.2019: N 048S18190015712, N 048S18190015710, N 048S18190015711, N 048S18190015714, на основании которых приняты решения от 12.07.2019: N 048S19190015358, N 048S19190015356, N 048S19190015357, N 048S19190015359 о привлечении Муниципального казенного общеобразовательного учреждения Шелеховского района "Средняя общеобразовательная школа N 12" к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в размере 98 500 руб.
Требованиями от 30.07.2020: N 048S19190018943, N 048S19190018937, N 048S19190018934, N 048S19190018947 об уплате финансовых санкций за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, направленными в адрес учреждения, ответчику было предложено уплатить финансовые санкции в срок до 19.08.2019.
В связи с неисполнением страхователем указанного требования управление обратилось в арбитражный суд с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с должника штрафа в сумме 98 500 руб.
Арбитражным судом Иркутской области по делу N А19-25647/2019 вынесен судебный приказ от 24.10.2019, с учреждения взысканы финансовые санкции в размере 98 500 руб. за непредставление страхователем в установленный срок сведений о каждом работающем у него застрахованном лице за январь, февраль, март, апрель 2019 года.
Определением суда от 27.03.2020 по делу N А19-25647/2019 судебный приказ от 24.10.2019 отменен в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа.
Неисполнение учреждением в установленный срок требований от 30.07.2019 и отмена судебного приказа от 24.10.2019 по делу N А19-25647/2019 явились основанием для обращения Пенсионного фонда в соответствии со ст.17 Федерального закона от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ в суд с заявлением.
Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод об отсутствии основания для удовлетворения исковых требований.
Согласно статье 1 Федерального закона Российской Федерации "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" от 01.04.1996 г. N 27-ФЗ (далее - Закон N 27-ФЗ) Муниципальное казенное общеобразовательное учреждение Шелеховского района "Средняя общеобразовательная школа N 12" является страхователем.
В силу пункта 2.2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договоры о передаче полномочий по управлению правами, заключенные с организацией по управлению правами на коллективной основе) следующие сведения: страховой номер индивидуального лицевого счета; фамилию, имя и отчество; идентификационный номер налогоплательщика (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица).
Постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 01.02.2016 г. N 83п утверждена форма "Сведения о застрахованных лицах" (СЗВ-М).
В разделе 3 формы СЗВ-М указывается тип представляемой формы. Всего предусмотрено три типа: 1) исходная форма - впервые подаваемая страхователем о застрахованных лицах за данный отчетный период; 2) дополняющая - подаваемая с целью дополнения ранее принятых ПФР сведений о застрахованных лицах за данный отчетный период; 3) отменяющая - подаваемая с целью отмены ранее неверно поданных сведений о застрахованных лицах за указанный отчетный период.
На основании абзаца третьего статьи 17 Закона N 27-ФЗ за непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных пунктами 2-2.2 статьи 11 настоящего Федерального закона, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица.
Статьей 16 Закона N 27-ФЗ установлена обязанность органов Пенсионного фонда Российской Федерации осуществлять контроль за правильностью представления страхователями сведений, определенных настоящим Федеральным законом, в том числе по их учетным данным.
Таким образом, для привлечения страхователя к ответственности на основании абзаца третьего статьи 17 Закона N 27-ФЗ необходимо доказать, что страхователь, имея обязанность по представлению органам Пенсионного фонда сведений индивидуального (персонифицированного) учета, не исполнил данную обязанность либо исполнил ее ненадлежащим образом, представив в фонд сведения с нарушением установленного срока либо неполные (недостоверные) сведения, не позволяющие вести индивидуальный (персонифицированный) учет.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, исходные формы СЗВ-М за январь, февраль, март 2019 года представлены страхователем в установленный срок 12.02.2019, 15.03.2019, 01.04.2019 соответственно.
Сведения по типу формы "Дополняющая" за январь, февраль, март 2019 года на застрахованных лиц, которые ранее не были представлены в исходных формах, учреждение представило 03.06.2019.
В соответствии с положениями Закона N 27-ФЗ, Инструкции "О порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах", утвержденной приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 21.12.2016 N 766н (далее - Инструкция), применявшейся к правоотношениям сторон в спорный период, страхователь имеет право дополнять и уточнять (исправлять) ранее представленные в Пенсионный фонд сведения в отношении застрахованных лиц.
При этом статьей 17 Закона N 27-ФЗ не установлен срок, в течение которого страхователь самостоятельно может выявить ошибку или неполноту в представленных в пенсионный фонд сведениях, до их обнаружения пенсионным фондом, и представить в пенсионный фонд достоверные сведения (уточненные/исправленные).
Согласно пункту 37 Инструкции при обнаружении в представленных страхователем индивидуальных сведениях ошибок и (или) их несоответствия индивидуальным сведениям, имеющимися у Пенсионного фонда Российской Федерации, а также несоответствия их формам и форматам, установленным Пенсионным фондом Российской Федерации, страхователю вручается уведомление об устранении в течение пяти рабочих дней имеющихся ошибок и несоответствий лично под расписку, или уведомление направляется по почте заказным письмом или передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Уведомление должно содержать сведения об ошибках и (или) несоответствиях представленных индивидуальных сведений индивидуальным сведениям, имеющимся у Пенсионного фонда Российской Федерации, несоответствиях формам и форматам, установленным Пенсионным фондом Российской Федерации (протокол проверки).
В силу абзаца второго пункта 37 Инструкции в случае направления уведомления по почте заказным письмом датой вручения этого уведомления считается шестой день, считая с даты отправления заказного письма.
На основании абзаца пятого пункта 37 Инструкции страхователь в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации о представлении соответствующих исправлений представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации уточненные индивидуальные сведения.
В абзаце втором пункта 39 Инструкции определено, что в случае представления страхователем уточненных (исправленных) индивидуальных сведений в течение пяти рабочих дней со дня получения уведомления об устранении имеющихся расхождений, к такому страхователю финансовые санкции не применяются.
В соответствии с абзацем третьим пункта 39 Инструкции страхователь вправе при выявлении ошибки в ранее представленных индивидуальных сведениях в отношении застрахованного лица до момента обнаружения ошибки территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации самостоятельно представить в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации уточненные (исправленные) сведения о данном застрахованном лице за отчетный период, в котором эти сведения уточняются, и финансовые санкции к такому страхователю не применяются.
Основанием для привлечения страхователя к ответственности послужил вывод Пенсионного фонда о предоставлении учреждением дополняющих форм СЗВ-М за январь, февраль, март 2019 года на застрахованных лиц, за пределами установленного пунктом 2.2 части 2 статьи 11 Закона N 27-ФЗ срока.
Между тем судом апелляционной инстанции установлено, что ни акты проверок от 14.06.2019, ни решения от 12.07.2019 о привлечении к ответственности, на основании которого выставлены требования об уплате финансовых санкций за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования от 30.07.2019, не содержат сведений о том, что дополняющие сведения представлены на основании направленного Пенсионным фондом уведомления об устранении расхождений выявленных управлением в исходной форме СЗВ-М за январь, февраль, март 2019 года.
Наоборот, как следует из решений от 12.07.2019, страхователем самостоятельно выявлено, что в исходной СЗВ-М за январь не представлены сведения на 2 застрахованных лиц, за февраль не представлены сведения на 65 застрахованных лиц, за март не представлены сведения на 65 застрахованных лиц.
Исправленные сведения за отчетный период январь, февраль, март 2019 года учреждение представило 03.06.2019 года с указанием типа формы "дополняющая".
Таким образом, учреждение реализовало свое право на уточнение (исправление) представленных сведений за спорный отчетный период, откорректировав их путем представления в Пенсионный фонд дополнительных сведений за этот отчетный период.
Относительно отчетного периода апрель 2019 года, судом установлены следующие обстоятельства.
Как следует из решения от 12.07.2019 N 048S19190015359, учреждением представлены форма СЗВ-М (ИСХ) на 18 застрахованных лиц за отчетный период 20.05.2019, т.е. с пропущенным сроком. Сведения о застрахованных лицах по форме СЗВ-М (доп) на 65 застрахованных лиц представлены ответчиком 03.06.2019.
Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 23 ноября 2016 г. N 1058п утверждены формы документов, используемых в целях привлечения страхователей к ответственности, предусмотренной статьей 17 Закона N 27-ФЗ.
Приложением N 1 к указанному постановлению утверждена форма акта о выявлении правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, в пункте 2 которого приводятся документально подтвержденные факты нарушения законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.
Приложением N 2 к указанному постановлению утверждена форма решения о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, согласно которой после слов "установил" указываются документально подтвержденные факты нарушения законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие обстоятельства.
Таким образом, в силу прямого указания приведенных положений акт проверки и решение о привлечении к ответственности должны содержать конкретные обстоятельства вмененного лицу правонарушения, а также указание, в чем выразились противоправные деяния этого лица.
В резолютивной части решения от 12.07.2019 N 048S19190015359, указано, что МКОУ ШР "СОШ N 12" нарушил установленный Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ срок для представления формы СЗВ-М за отчетный период апрель 2019 года на 18 застрахованных лиц. Страхователь по каналам электронной связи представил форму СЗВ-М (дополняющая) за отчетный период - апрель 2019 года на 65 застрахованных лиц, на которые ранее не была представлена форма СЗВ-М (исходная) - 03.06.2019. Штраф исчислен в сумме 32 500 руб.
Из указанного решения следует, что учреждение привлечено к ответственности за нарушение срока представления формы СЗВ-М за отчетный период апрель 2019 года на 18 застрахованных лиц, а так же на 65 застрахованных лиц по форме СЗВ-М (ДОП) за этот же период. Штраф определен в размере 32 500 руб.
Из пояснений Пенсионного фонда следует, что в решении допущена опечатка, учреждение привлечено к ответственности за непредставление страхователем в установленный срок сведений по форме СЗВ-М (доп) за отчетный период апрель 2019 года, штраф определен в размере 32 500 руб. (65 застрахованных лиц). Однако допущенная заявителем опечатка документально не исправлена.
Между тем, суд апелляционной инстанции полает, что ответчиком самостоятельно выявлена ошибка в представленной форме СЗВ-М (исх) за отчетный период апрель 2019 года, путем представления формы СЗВ-М (доп) за апрель 2019 года на 65 застрахованных лиц, нарушение срока представления формы СЗВ-М (исх) за апрель 2019 года не вменяется учреждению.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 2.2 Постановления от 14 июля 2003 года N 12-П, при рассмотрении дела необходимо исследовать по существу фактические обстоятельства, а не ограничиваться только установлением формальных условий применения нормы. В случае, если страхователь самостоятельно выявил ошибку и представил достоверные сведения по персонифицированному учету, а также в случае, если страхователь в пятидневный срок исправил обнаруженные территориальным органом ошибки, финансовые санкции, предусмотренные абзацем 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ возможно не применять. В этом случае следует исходить из того, что любая санкция должна применяться с учетом ряда принципов: виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания, презумпция невиновности.
Из анализа действующего налогового и пенсионного законодательства следует воля законодателя на поощрение добросовестных плательщиков и освобождения их от ответственности в случае самостоятельного выявления ими ошибок и устранения их путем предоставления соответствующих сведений в контролирующие органы.
Данный подход направлен на стимулирование плательщиков налогов, сборов и иных платежей на самостоятельное исправление допущенных ошибок при предоставлении установленной нормативными актами отчетности, на более оперативную обработку сведений индивидуального (персонифицированного) учета Пенсионным фондом Российской Федерации.
При имеющемся правовом регулировании с учетом разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что в случае, когда допущенные ошибки выявлены и устранены страхователем самостоятельно, то есть, до обнаружения этого Пенсионным фондом, оснований для привлечения к ответственности не имеется, поскольку лицо пользуется своим правом на исправление ошибок, установленным статьей 15 Закона N 27-ФЗ.
Аналогичная позиция изложена в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2018 N 303-КГ18-99 по делу N А73-910/2017, от 05.09.2018 N 303-КГ18-5700 по делу N А04-5751/2017, от 05.09.2018 N 303-КГ18-5702 по делу N А04-5748/2017, от 30.10.2017 N 307-КГ18-6769 по делу N А56-73062/2017, принятых по результатам рассмотрения дел с аналогичными фактическими обстоятельствами.
Приведенная позиция позволяет стимулировать заинтересованность страхователей в самостоятельном и своевременном устранении допущенных ошибок, более оперативной обработке сведений индивидуального (персонифицированного) учета органами ПФР, что в конечном итоге способствует соблюдению прав и интересов застрахованных лиц.
Иной подход, по сути, лишает страхователя возможности без штрафной санкции в случае обнаружения ошибок в представленных сведениях за определенный период исправить ошибку и представить дополнительные сведения в отношении не вошедших в первоначальные сведения застрахованных лицах, что нельзя признать правомерным.
То обстоятельство, что дополнительные сведения были представлены в отношении застрахованных лиц, не указанных в первоначальных сведениях о застрахованных лицах за спорные периоды, не может препятствовать обществу исправить допущенную ошибку и представить дополнительные сведения о застрахованных лицах, о которых первоначально такие сведения не подавались.
Учитывая, что формальный подход к вопросу привлечения плательщика страховых взносов к ответственности за совершение правонарушения и наложения на него штрафа является недопустимым, а любая санкция должна применяться с учетом ряда принципов: виновности и противоправности деяния, соразмерности наказания, презумпции невиновности, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении требования заявителя о взыскании с МКОУ ШР "СОШ N 12" финансовых санкций за нарушение законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования в размере 98 500 руб. за отчетные периоды январь, февраль, март, апрель 2019 года.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы, свидетельствуют не о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а о несогласии заявителей жалобы с установленными по делу фактическими обстоятельствами и оценкой судом доказательств.
При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
Решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 июня 2020 года по делу N А19-7521/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд первой инстанции в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.
Председательствующий Д.В. Басаев
Судьи Е.О. Никифорюк
В.А. Сидоренко
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
