Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29 января 2020 года №03АП-8232/2019, А74-6189/2018

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29 января 2020 года Дело N А74-6189/2018
Резолютивная часть постановления объявлена "22" января 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен "29" января 2020 года.
Третий арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего - Юдина Д.В.,
судей: Бабенко А.Н., Иванцовой О.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маланчик Д.Г.,
при участии:
от заявителя (общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное объединение "Скат"): Нетеса Д.А., представителя по доверенности от 27.09.2017, Анцупова В.В., представителя по доверенности от 25.11.2019,
от налогового органа (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия): Керн И.Н., представителя по доверенности от 18.12.2019,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное объединение "Скат"
на решение Арбитражного суда Республики Хакасия
от "28" октября 2019 года по делу N А74-6189/2018,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственное объединение "Скат" (ИНН 1901046080, ОГРН 1021900525789, далее - общество, ООО "НПО "Скат", налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия (ИНН 1901065277, ОГРН 1041901200032, далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 29 декабря 2017 года N 51 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 14 августа 2019 года N 12 об отмене в части решения налоговой инспекции.
Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от "28" октября 2019 года в удовлетворении заявления общества отказано.
Не согласившись с данным судебным актом, общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.
Доводы апелляционной жалобы ООО "НПО "Скат" сводятся к несогласию с выводами суда первой инстанции, кроме того общество считает, что налоговым органом не представлено доказательств того, что с помощью ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", ООО "НПО "Скат-Плюс" произведено формальное разделение бизнеса ООО "НПО "Скат"; в материалах дела отсутствуют доказательства относительно того каким образом наличие счетов в одних банках было использовано организациями для получения необоснованной налоговый выгоды; налоговым органом не установлены факты совершения нереальных сделок, необоснованного движения денежных средств между обществами, факты взаимозачетов, переводов долга; налоговым органом не приведено доказательств безосновательного перечисления денежных средств со счетов заявителя на счета юридических лиц, а также, что денежные средства, полученные взаимозависимыми организациями, распределены путем перечисления заявителю; налоговым органом не представлено доказательств отсутствия у обществ самостоятельной предпринимательской деятельности; налоговый орган не доказал, что общество неосновательно обогатилось за счет бюджетных средств; выручка обществ формировалась исключительно в пределах конкретного муниципального образования, от абонентов исключительно данного юридического лица, находящихся на территории муниципального образования, указанного в лицензии; суд первой инстанции формально отнесся к доводам заявителя о наличии процессуальных пороков в протоколах допроса свидетелей; создание ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" было продиктовано исключительно освоением нового рынка городов Саяногорска, Черногорска, необходимостью получения отдельных лицензий на оказание услуг с целью минимизации, как финансовых, так и правовых рисков.
Налоговый орган представил письменные мотивированные отзывы на апелляционную жалобу, в котором с ее доводами не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
В судебном заседании представители заявителя изложили доводы апелляционной жалобы, просили отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.
Представитель налогового органа изложил возражения на апелляционную жалобу, просил суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.
ООО "НПО "Скат" зарегистрировано в качестве юридического лица 21.01.2000 и состоит на налоговом учёте в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия (т.1 л.д.146, 147-158).
На основании решения от 27.12.2016 N 70 (т.2 л.д.2) налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 (т.22 л.д.28), по результатам которой составлен акт N 51 от 22.11.2017 (т.22 л.д.55-122).
29.12.2017 заместителем руководителя инспекции рассмотрены материалы выездной налоговой проверки и принято решение N 51 о привлечении ООО "НПО "Скат" к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.43-132).
Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:
- пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 766 106 рублей - за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в сумме 359 970 рублей - за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), в сумме 87 126 рублей - за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций (далее - налог на имущество);
- статьёй 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 574 580 рублей - за непредставление налоговых деклараций по НДС, в сумме 296 978 рублей - за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль, в сумме 65 344 рубля - за непредставление налоговых деклараций по налогу на имущество.
Налогоплательщику доначислены НДС в сумме 15 005 694 рубля, налог на прибыль в сумме 6 003 907 рублей (в федеральный бюджет - 600 391 рубль, в бюджет субъекта Российской Федерации - 5 403 516 рублей), налог на имущество в сумме 1 134 390 рублей, начислены пени по НДС в сумме 5 042 790 рублей 37 копеек, по налогу на прибыль - в сумме 2 178 076,80 рублей (в федеральный бюджет - 217 807 рублей 92 копеек, в бюджет субъекта Российской Федерации - 1 960 268 рублей 88 копеек), по налогу на имущество - в сумме 386 808 рублей 15 копеек.
Обществу уменьшен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения, с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в сумме 4 038 242 рубля (в том числе: за 2013 год - 757 603 рубля, за 2014 год - 1 596 379 рублей, за 2015 год - 1 684 260 рублей).
Решение инспекции N 51 от 29.12.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик обжаловал в вышестоящий налоговый орган.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее - Управление) принято решение от 13.04.2018 N 48, в соответствии с которым апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1 л.д.133-144).
14.08.2019 решением Управления N 12 (т.76 л.д.46-49) отменено решение инспекции от 29.12.2017 N 51 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", принятое в отношении ООО "НПО "Скат" в части:
- доначисления НДС в размере 270 926 рублей (в том числе за 3 квартал 2013 года в сумме 6286 рублей, за 4 квартал 2013 года в сумме 522 рубля, за 1 квартал 2014 года в сумме 12 340 рублей, за 2 квартал 2014 года в сумме 56 087 рублей, за 3 квартал 2014 года в сумме 3381 рубль, за 4 квартал 2014 года в сумме 7237 рублей, за 1 квартал 2015 года в сумме 93 548 рублей, за 2 квартал 2015 года в сумме 91 525 рублей);
- начисления пени за несвоевременную уплату НДС в размере 192 717 рублей 69 копеек;
- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ в связи с непредставлением налоговой декларации по НДС в размере 14 424 рубля;
- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ в связи с неуплатой НДС в размере 19 231 рубль;
- доначисления налога на имущество организаций за 2013 год в размере 318 рублей;
- начисления пени за несвоевременную уплату налога на имущество организаций в размере 137 рублей 63 копеек;
- доначисления налога на прибыль организаций за 2013 год в размере 238 728 рублей (в том числе в сумме 23 873 рубля, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 214 855 рублей, зачисляемого в бюджет субъекта);
- доначисления налога на прибыль организаций за 2014 год в размере 185 581 рубль (в том числе в сумме 18 558 рублей, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 167 023 рубля, зачисляемого в бюджет субъекта);
- доначисления налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 380 347 рублей (в том числе в сумме 38 035 рублей, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 342 312 рублей, зачисляемого в бюджет субъекта);
- начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 281 007 рублей 87 копеек (в том числе в сумме 28 101 рубль 03 копеек, зачисляемой в Федеральный бюджет, в сумме 252 906 рублей 84 копеек, зачисляемой в бюджет субъекта);
- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ в связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год в размере 13 918 рублей (в том числе в сумме 1391 рублей, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 12 527 рублей, зачисляемого в бюджет субъекта);
- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 119 НК РФ в связи с непредставлением налоговой декларации по налогу на прибыль за 2015 год в размере 28 525 рублей (в том числе в сумме 2852 рублей, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 25 673 рубля, зачисляемого в бюджет субъекта);
- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на прибыль за 2014 год в размере 18 558 рублей (в том числе в сумме 1856 рублей, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 16 702 рублей, зачисляемого в бюджет субъекта);
- взыскания штрафа за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на прибыль за 2015 год в размере 38 034 рублей (в том числе в сумме 3803 рублей, зачисляемого в Федеральный бюджет, в сумме 34 231 рубля, зачисляемого в бюджет субъекта).
В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции сторонами подписано соглашение по фактическим обстоятельствам дела от 06.02.2019 (т.72 л.д.17), из содержания которого следует, что по сведениям, имеющимся в налоговом органе, исходя из информации, отраженной налогоплательщиком ООО "НПО "Скат" в налоговых декларациях по УСН, обществом были получены следующие доходы:
2013 год - 50 378 736 рублей;
2014 год - 53 212 636 рублей;
2015 год - 56 141 995 рублей.
Сторонами не оспаривается содержание соответствующих суммовых показателей доходов ООО "НПО "Скат", стороны соглашаются об отсутствии необходимости представления в материалы настоящего дела деклараций по упрощенной системе налогообложения за 2005-2015 годы вышеуказанного налогоплательщика.
27.05.2019 сторонами подписано соглашение по фактическим обстоятельствам (т.76 л.д.1-2), из которого следует, что в рамках настоящего дела при рассмотрении вопроса доначисления налогоплательщику налога на имущество обществом налоговому органу 25.04.2019 были предоставлены пояснения и документы по 4 спорным объектам основных средств (Головная станция, сеть кабельного телевидения в городе Абакан, Канализация ВОЛС от К.Маркса, 41 до Б.Хмельницкого, 152, Офис:
ул. Б. Хмельницкого, 152, помещение 49н, 1 этаж).
Согласно позиции налогоплательщика, инспекцией должен был быть произведен расчет налога на имущество организаций за 2013-2015 годы на основании представленных в ходе выездной налоговой проверки отчетов по основным средствам, в которых, по мнению налогоплательщика, верно отражена балансовая стоимость основного средства, а не на основании представленных налогоплательщиком инвентарных карточек.
В подтверждение того, что налогоплательщиком верно указана стоимость основных средств, налогоплательщиком в суде первой инстанции представлены документы, перечисленные в соглашении по фактическим обстоятельствам.
Сторонами не оспаривается форма и содержание данных документов, стороны соглашаются об отсутствии необходимости представления в материалы дела всех вышеуказанных документов.
Не согласившись с решением налогового органа в части, не отмененной решением Управления N 12 от 14.08.2019, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением с учетом его уточнения.
Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не установил оснований для отмены судебного акта.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.
Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
С учетом положений статей 89, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации оспариваемое решение принято уполномоченным государственным органом, процедура и сроки проведения выездной налоговой проверки не нарушены. При рассмотрении материалов выездной проверки налоговым органом не допущено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения, являющихся самостоятельным основанием для признания оспариваемого решения незаконным.
Судом апелляционной инстанции установлено, что досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд обществом соблюдены.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителя, пришел к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа является правомерным, не нарушает права и законные интересы заявителя; налоговым органом установлены и доказаны факты, свидетельствующие о взаимозависимости организаций в проверяемый период.
Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.
Как следует из материалов дела и верно установлено судом первой инстанции, основанием для привлечения общества к налоговой ответственности и доначисления ему налогов, пеней и штрафов послужил вывод налогового органа о неполной уплате налогов в результате применения схемы ухода от налогообложения путём искусственного дробления бизнеса с использованием взаимозависимых лиц - общество с ограниченной ответственностью "Научно-Производственное объединение "Скат-Саяногорск", общество с ограниченной ответственностью "Научно-Производственное объединение "Скат-Черногорск", общество с ограниченной ответственностью "Скат-Плюс", применяющих специальный налоговый режим в виде упрощённой системы налогообложения.
Обязанность по уплате предусмотренных налогов и сборов установлена статьей 23 НК РФ в отношении всех налогоплательщиков, к которым налоговое законодательство относит как физических, так и юридических лиц.
В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 года N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) отражено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачёт) или возмещение налога из бюджета.
Из разъяснений, данных в пункте 1 Постановления N 53 следует, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Требование о достоверности первичных учётных документов содержится в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" (действовавшего в спорный период времени), и означает необходимость проверки достоверности сведений, содержащихся в счёте-фактуре и иных документах.
Согласно пункту 4 Постановления N 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В пункте 5 Постановления N 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтверждённые доказательствами доводы налогового органа об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.
Следовательно, заключаемые налогоплательщиком сделки не должны носить фиктивный характер, у них должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель, так называемая "деловая цель".
В соответствии с Постановлением N 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены на создание благоприятных налоговых последствий.
Под налоговой выгодой в рассматриваемой ситуации понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.
Порядок льготного налогообложения действует в отношении добросовестных налогоплательщиков, не использующих гражданско-правовые инструменты правоотношений в целях достижения противоправных налоговых последствий.
Вместе с тем, НК РФ предусматривает возможность изменения юридической квалификации заключенных налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика, если имеются основания полагать, что действия налогоплательщика направлены исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды.
Согласно пункту 6 Постановления N 53 обстоятельства взаимозависимости участников сделок сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Как указано в пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утверждённого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 4.07.2018, сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение упрощённой системы налогообложения данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.
Принимая во внимание, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налогов в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.
Вместе с тем налоговый орган не лишён права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 НК РФ ограничений в применении упрощённой системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.
На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объёма фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным пунктом 3 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств.
При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы.
Гражданское законодательство допускает совместную деятельность хозяйствующих субъектов в целях получения прибыли от осуществления предпринимательской деятельности.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 09.04.2013 N 15570/12 отметил, что само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды. Так, если налогоплательщик и вновь учреждённое лицо осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют.
Таким образом, основанием для признания налоговой выгоды необоснованной является создание (выделение) юридического лица исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности; осуществление налогоплательщиком и вновь учреждённым юридическим лицом деятельности, фактически являющейся единым производственным процессом.
Согласно пункту 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощённую систему налогообложения и применяющие её в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено освобождение индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных о предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощённую систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьёй 174.1 НК РФ.
Пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено освобождение организаций, применяющих упрощённую систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренными пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
В силу пункта 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят 60 миллионов рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение.
Освобождение от уплаты налогов и переход на льготный режим налогообложения является налоговой выгодой, которая в зависимости от фактических обстоятельств может быть законной или необоснованной.
В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.
Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо.
В соответствии с пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.
Как следует из материалов дела, ООО "НПО "СКАТ" с 21.01.2000 состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия (т.1 л.д.146,147, т.75 л.д.1-55).
С 2003 года общество применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" (т.74 л.д.3).
Руководителем общества с 10.11.2004 по 27.05.2019 являлся Нестеров А.С. (приказ от 25.04.2012 N 23/1/1 о назначении на должность, трудовой договор (контракт) от 25.04.2012 б/н) (т.1 л.д.147, т.75 л.д.146), с 28.05.2019 - Лифенко С.В. (т.77). Главный бухгалтер с 24.01.2000 - Дьяченко К.В. (приказ от 02.02.2000 N 01) (т.75 л.д.147).
Основной вид деятельности общества в период с 28.02.2011 по 18.10.2016 - деятельность в области телевизионного вещания (код ОКВЭД 60.20), с 19.10.2016 по настоящее время - деятельность по трансляции телерадиоканалов по сетям кабельного телерадиовещания (код ОКВЭД 61.10.5) - т.1 л.д.149.
Общество имело и имеет лицензии: N 75877 от 17.06.2010 (дата окончания срока действия - 17.06.2015) - услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.22-23);
N 130330 от 17.06.2015 (дата окончания срока действия - 17.06.2020) - услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.24-27).
Юридический адрес общества с 10.10.2002 по 22.06.2011 - 655000, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Карла Маркса, 40; с 23.06.2011 по настоящее время - 655017, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Богдана Хмельницкого, д. 152 (т.1 л.д.147).
Общество имеет в собственности следующее недвижимое имущество: с 17.08.2011 помещение по адресу: 655017, г. Абакан, ул. Богдана Хмельницкого, д. 152, помещение 55Н (по данному адресу располагается ООО "Скат-Плюс") (т.75 л.д.2); с 17.08.2011 - помещение по адресу: 655017, г. Абакан, ул. Богдана Хмельницкого, д. 152, помещение 49Н (т.75 л.д.4); с 05.07.2007 - Трактир "Русская изба" по адресу: 655150, г. Черногорск, пр-кт Космонавтов, 8В, 60Н (т.2 л.д.51-54).
Земельные участки и транспортные средства, филиалы и обособленные подразделения у ООО "НПО "СКАТ" в проверяемом периоде отсутствуют.
Согласно базе данных федерального информационного ресурса (ФИР), а также информации, представленной Межрайонной ИФНС России N 2 по Республике Хакасия письмом от 27.06.2016 N 09-28/08202@, ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Хакасия 18.07.2005. С 29.07.2005 по настоящее время состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Хакасия (т.74 л.д.60, т.75 л.д.88-101).
Руководителем с момента регистрации по 27.05.2019 являлся Нестеров А.С., с 28.05.2019 - Лифенко С.В. (т.75 л.д.92, т.77). Главный бухгалтер с 2013 года - Дьяченко К.В. (протокол допроса от 04.10.2016 - т.31 л.д.57).
Основным видом деятельности с 28.03.2007 до 04.03.2011 являлась деятельность в области передачи (трансляции) и распределения программ телевидения и радиовещания (код ОКВЭД 64.20.2), с 04.03.2011 до 21.11.2016 - деятельность в области телевизионного вещания (код ОКВЭД 60.20), с 21.11.2016 по настоящее время - деятельность по трансляции телерадиоканалов по сетям кабельного телерадиовещания (код ОКВЭД 61.10.5) (т.75 л.д.92).
ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" имело и имеет лицензии: N 82285 от 12.12.2010 (дата окончания срока действия - 12.12.2015) - услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.30-31); N 134556 от 07.08.2015 (дата окончания срока действия - 07.08.2020) - услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.32-34).
Юридический адрес ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" с 18.07.2005 по 28.07.2005 - 655000, Республика Хакасия, город Абакан, улица Карла Маркса, 40, с 29.07.2005 по 10.06.2015 - 655600, Республика Хакасия, город Саяногорск, улица Пионерская, 7, с 11.06.2015 по настоящее время - 655600, Республика Хакасия, город Саяногорск, микрорайон Центральный, д. 17А, помещение 3Н (т.75 л.д.88,100).
ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" имеет в собственности: с 18.07.2014 - объект недвижимости по адресу: 655602, г. Саяногорск, мкр. Центральный, 17А, 3Н;
с 18.07.2014 - земельный участок по адресу: 655602, г. Саяногорск, мкр. Центральный, 17А, Лит А.
Транспортные средства, филиалы и обособленные подразделения у ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" отсутствуют.
С момента регистрации ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" (т.74 л.д.6-7).
Согласно базе данных ФИР и информации, представленной Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Хакасия письмом от 10.02.2017 N 08-10-02/0216@ на запрос от 06.02.2017 N ВС-13-19/01423@, ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" (ИНН 1903017261) зарегистрировано Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Хакасия 28.03.2007 (т.74 л.д.71-118, т.75 л.д.102-118).
Руководителем с момента регистрации по 27.05.2019 являлся Нестеров А.С., с 28.05.2019 - Лифенко С.В. Главный бухгалтер с 2013 года - Дьяченко К.В. (протокол допроса от 04.10.2016).
Основным видом деятельности с 28.03.2007 по 04.03.2011 являлась деятельность в области передачи (трансляции) и распределения программ телевидения и радиовещания (код ОКВЭД 64.20.2), с 04.03.2011 по 21.11.2016 - деятельность в области телевизионного вещания (код ОКВЭД 60.20),с 21.11.2016 по настоящее время - деятельность по трансляции телерадиоканалов по сетям кабельного телерадиовещания (код ОКВЭД 61.10.5).
У ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" имелась лицензия N 99833 от 05.06.2012 (срок действия до 05.06.2017) на услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.37-39); имеется лицензия N 152469 от 05.06.2017 (срок действия до 05.06.2022) на услуги связи для целей кабельного вещания (т.33 л.д.40-41).
Юридический адрес ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" - 655158, Республика Хакасия, город Черногорск, проспект Космонавтов, 8В, 60Н.
Недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, филиалы и обособленные подразделения у ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" отсутствуют.
ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" с момента регистрации применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" (т.74 л.д.8-9).
Согласно имеющейся в инспекции информации ООО "СКАТ-Плюс" (ИНН 1901080148) зарегистрировано Межрайонной ИФНС России N 1 по Республике Хакасия 16.08.2007 (т.74 л.д.10-59, т.75 л.д.56-87).
Руководителями ООО "СКАТ-Плюс" являлись: с 16.08.2007 по 15.09.2010 - Слуковский В.Л.; с 16.09.2010 по 14.06.2015 - Корчминский А.Н.; с 15.06.2015 по 27.05.2019 - Нестеров А.С., с 28.05.2019 - Лифенко С.В.
Главный бухгалтер с 2013 года - Дьяченко К.В. (протокол допроса от 04.10.2016).
Основным видом деятельности с 16.09.2010 до 18.10.2016 являлась деятельность в области документальной электросвязи (код ОКВЭД 64.20.12), с 19.10.2016 по настоящее время - деятельность по предоставлению услуг по передаче данных и услуг доступа к информационно-коммуникационной сети Интернет (код ОКВЭД 61.10.3).
У ООО "СКАТ-Плюс" имелись и имеются лицензии (т.33 л.д.42-57): N 108003 от 26.03.2013 (дата окончания 26.03.2018) на оказание телематических услуг связи; N 108004 от 26.03.2013 (дата окончания 26.03.2018) на оказание услуг связи по передаче данных, за исключением услуг связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации;
N 100002 от 14.06.2012 (дата окончания 14.06.2017) на оказание услуг связи для целей кабельного вещания; N 77458 от 27.07.2010 (дата окончания 27.07.2015) на оказание услуг
связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации; N 77457 от 27.07.2010 (дата окончания 27.07.2015) на оказание услуг связи по предоставлению каналов связи; N 132733 от 27.07.2015 (дата окончания 27.07.2020) на оказание услуги связи по передаче данных для целей передачи голосовой информации; N 132734 от 27.07.2015 (дата окончания 27.07.2020) на оказание услуги связи по предоставлению каналов связи.
Юридический адрес ООО "СКАТ-Плюс" с 16.08.2007 по 22.06.2011 - 655000, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Карла Маркса, 40, с 23.06.2011 по настоящее время - 655017, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Богдана Хмельницкого, д. 152.
У ООО "СКАТ-Плюс" имеются обособленные подразделения: КПП 190245001 обособленное подразделение N 1 (дата постановки на учет 15.04.2015), адрес места нахождения: 655602, г. Саяногорск, мкр. Центральный, 17А, 3Н; КПП 190345001, обособленное подразделение N 2 (дата постановки на учет 24.08.2015), адрес места нахождения: 655158, г. Черногорск, пр-кт Космонавтов, 8В, 60Н.
Недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства у ООО "СКАТ-Плюс" отсутствуют.
С момента регистрации ООО "СКАТ-Плюс" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения (с 2012 года) "доходы, уменьшенные на величину расходов" (т.74 л.д.4-5).
Учитывая данные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу о взаимозависимости ООО "НПО "СКАТ", ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", ООО "СКАТ-Плюс".
В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом были проанализированы доходы налогоплательщика с 2005 года, в результате чего установлено, что доход ООО "НПО "Скат" в 2005 году был приближен к величине предельного размера доходов, установленной статьей 346.13 НК РФ (в 2015 году - 15 000 000 рублей), и составлял 14 545 630 рублей (т.71 л.д.147-148).
С целью не превышения предельного размера доходов 18.07.2005 было создано ООО "НПО "Скат - Саяногорск" (т.75 л.д.88-101).
Доход ООО "НПО "Скат" в 2007 году был приближен к величине предельного размера доходов, установленной статьей 346.13 НК РФ, и составил 20 573 015 рублей (т.71 л.д.151-152). С целью не превышения предельного размера доходов в 2007 году и сохранения возможности применения УСН были созданы ООО "НПО "Скат-Черногорск" (дата создания 28.03.2007) и ООО "Скат-Плюс" (дата создания 16.08.2007).
Налоговым органом установлено, что у ООО "НПО "Скат" с каждым годом увеличивались объемы реализованных услуг, количество договоров с физическими лицами, общество являлось одним из крупнейших поставщиков в сфере услуг услуги связи для целей кабельного вещания.
Налоговым органом установлен ряд обстоятельств, свидетельствующих о взаимной согласованности деятельности организаций:
- идентичность осуществляемого вида деятельности ООО "НПО "СКАТ", ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск";
- открытие расчетных счетов в одних и тех же банках.
В ООО "Хакасский муниципальный банк" открыты счета (т.77 л.д.5-8): ООО "НПО "СКАТ" - 23.05.2006 (2 счета), 07.02.2000, 21.02.2013; ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" - 21.02.2013, 10.08.2005, 24.05.2006 (2 счета); ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" - 21.02.2013, 04.04.2007, 03.06.2008 (2 счета); ООО "СКАТ-Плюс" - 22.08.2007.
В Абаканском отделении N 8602 ПАО Сбербанк России открыты счета: ООО "НПО "СКАТ" - 22.01.2014; ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" - 12.12.2013; ООО "НПО "СКАТ- Черногорск" - 17.09.2015; ООО "СКАТ-Плюс" - 21.01.2015.
При этом часть счетов открыты одновременно (ООО "НПО "СКАТ" - 23.05.2006, ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" - 24.05.2006 (на следующий день), а также 21.02.2013 - одновременно ООО "НПО "СКАТ", ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ- Черногорск");
- главным бухгалтером всех организациях в проверяемом периоде являлась Дьяченко К.В. (протокол допроса от 16.08.2017 N 2)(т.31 л.д.97);
- ООО "НПО "СКАТ" по доверенности осуществлялось представление налоговой отчетности в налоговые органы за ООО "СКАТ-Плюс" в 2010-2016 годах, ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" в 2012-2015 годах (т.71 л.д.65,68,72,109,111,114,117,127,130,133,136, 139,143);
- юридические адреса и фактическое место нахождения ООО "НПО "СКАТ" и ООО "СКАТ-Плюс" совпадают как до 22.06.2011 (г. Абакан, ул. Карла Маркса, 40), так и с 23.06.2011 по настоящее время (г. Абакан, ул. Богдана Хмельницкого, д. 152).
Помещение принадлежит ООО "НПО "СКАТ", предоставляется ООО "СКАТ-Плюс" по договорам аренды от 01.11.2011 б/н, от 01.05.2015 б/н (т.7 л.д.52-59, 73-75, 88-91).
Как следует из данных бухгалтерского учета общества (оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.1), задолженность ООО "СКАТ-Плюс" на 31.12.2013 составила 24 000 руб.лей (начислено 24 000 рублей, уплата за 2013 год отсутствует) (т.66 л.д.22), на 31.12.2014 - 48 000 рублей (начислено 24 000 рублей, уплата отсутствует) (т.66 л.д.54), на 31.12.2015 - 74 680 рублей (начислено за 2015 год 47 480 рублей, уплачено за 2015 год 20 800 рублей) (т.66 л.д.28,31,34,37).
ООО "НПО "СКАТ" является собственником помещения, в котором находится ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" (655158, Республика Хакасия, город Черногорск, проспект Космонавтов, 8В, 60Н).
ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" первоначально находилось по одному адресу с ООО "НПО "СКАТ" (г. Абакан, ул. Карла Маркса, 40), с 29.07.2005 находилось по адресу: 655600, Республика Хакасия, город Саяногорск, улица Пионерская, 7. По требованию налогового органа ООО "Бытовик" представлены договор аренды нежилого помещения, расположенного по адресу г. Саяногорск, ул. Пионерская, 7, "Дом Быта" от 24.11.2003 N 30 заключенный с ООО "НПО "СКАТ" (срок действия с 24.11.2003 по 31.12.2013)(т.39 л.д.82-84).
В материалах дела имеется договор от 01.01.2011 N 30 аренды нежилого помещения, расположенного по адресу г. Саяногорск, ул. Пионерская, 7, "Дом Быта", заключенный с ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" (срок действия с 01.01.2011 по 28.12.2011)(т.39 л.д.85-87).
Инспекцией направлено в Межрайонную ИФНС России N 2 по Республике Хакасия поручение от 08.08.2017 N 30764 об истребовании документов у ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск". Получен ответ от 22.08.2017 N 07-09/1109, из которого следует, что ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" заключен с ООО "Бытовик" договор от 01.01.2011 N 30 аренды нежилого помещения по адресу: г. Саяногорск, ул. Пионерская, 7, "Дом Быта". При этом в пункте договора "юридический адрес ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" указано: г. Абакан, ул. К. Маркса, 40. Договоры аренды между ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" и ООО "НПО "СКАТ" не заключались.
Обособленные подразделения ООО "СКАТ-Плюс" в Саяногорске и Черногорске находятся по тем же адресам, по которым находится ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" и ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", соответственно (т.74 л.д.10-11);
- установлены факты использования организациями одних и тех же номеров телефона.
Инспекцией направлены в адрес ООО "Центр связи, информатики и телекоммуникаций" требования о предоставлении документов по взаимоотношениям с обществом и ООО "СКАТ-Плюс" (т.40 л.д.1). Из полученных ответов следует, что организация оказывает услуги местной телефонной связи для ООО "НПО "СКАТ", выделенные абонентские номера телефонов: 297399, 297401, 297332, 297397 (т.40 л.д.6), ООО "СКАТ-Плюс", выделенный абонентский номер телефона - 297700 (т.8 л.д.22).
В представленных в инспекцию письмах ООО "СКАТ-Плюс" б/н от 11.05.2016, 31.05.2016, 06.06.2017, 04.08.2017 и ООО "НПО "СКАТ" б/н от 19.06.2015, 03.08.2015, 24.08.2015, 24.03.2017, 17.02.2017, 07.03.2017 (т.22 л.д.40,42), указан один и тот же номер телефона - 35-88-38;
- налоговым органом проведен анализ информации отраженной на сайтах: www.abakan.spravka.citi, сайт "справочник Абакана" (www.abakan.spravker.ru), из которой следует, что сайт организации СКАТ (кабельное ТВ) - www.skatplus.ru, http://тв-СКАТ.рф,
сайт СКАТ-Плюс - http://тв-СКАТ.рф.
По сведениям, указанным на странице "Скат Хакасия" на сайте "ВКонтакте" (https://vk.com/skat19), "Сеть СКАТ. Кабельное ТВ. Цифровое ТВ. Интернет" имеет веб-сайт http://тв-скат.рф, работает в городах Абакан, Черногорск, Саяногорск. В отношении деятельности указано также, что "сеть СКАТ вот уже более пятнадцати лет плодотворно работает на рынке предоставления услуг кабельного телевидения на территории Хакасии.
В настоящее время ООО "НПО "СКАТ" - успешно развивающееся предприятие в сфере телекоммуникации. Интернет, аналоговое и цифровое ТВ". На сайте указаны телефоны абонентского отдела: Абакан: 297-397, 297-399, 358-877; Саяногорск: 6-06-14; Черногорск: 2-50-20 (т.22 л.д.93, т.48 л.д.11-19).
Инспекцией направлено требование в адрес ООО "Хакасия.ру", которым представлены документы по взаимоотношениям с ООО "НПО "СКАТ", в том числе договор от 07.12.2015 N 27-20 об оказании услуг по созданию интернет-сайта (т.40 л.д.47-67).
В соответствии с указанным договором ООО "Хакасия.ру" оказывает ООО "НПО "СКАТ" услуги про созданию интернет-сайта: разработка визуальных шаблонов сайта и верстка визуальных шаблонов и программирование основного функционала сайта в соответствии с техническим заданием. Согласно приложению к договору, сторонами согласованы макеты страниц сайта. Согласно макетам страниц, сайт изначально создавался для приема заявок и информирования абонентов кабельного телевидения и сети Интернет в городах Абакан, Черногорск, Саяногорск.
Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки были исследованы сайты: tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru, скат-саяногорск.рф, скат-черногорск.рф. В результате ознакомления с указанными сайтами налоговым органом было установлено: анимированный баннер главных страниц сайтов, разделы сайтов совпадают (т.22 л.д.93-94); собственником сайтов является ООО "НПО "СКАТ", создатель сайта - "Хакасия.ру"; номера телефонов абонентского отдела, указанные на сайтах tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru (вверху главных страниц): 8 (3902) 297-397, 297-399, 358-877 (ООО "НПО "СКАТ", телевидение), 297-700 (ООО "СКАТ-Плюс", интернет); адрес места нахождения (ул. Богдана Хмельницкого, 152), адрес электронной почты (skatprogram@ mail.ru), номера телефонов (ТВ): (3902) 297-397, 297-399, 358-877 номер телефона (Интернет): (3902) 297-700; указана информация для абонентов г. Абакана, г. Черногорска, г. Саяногорска, желающих подключить услуги (телевидение (г. Абакан, г. Саяногорск, г. Черногорск), для подключения к сети кабельного телевидения нужно заключить договор о предоставлении услуг связи, для этого необходимо оставить заявку на подключение по тел. 297-397 или 297-399 либо в офисе компании по адресу ул. Б. Хмельницкого, 152 (г. Абакан), по тел. 6-06-14 либо в офисе компании по адресу мкр. Центральный, 17а (г. Саяногорск), по тел. 2-50-20 либо в офисе компании по адресу Космонавтов, 8а (г. Черногорск), подключение к сети Интернет, заявки принимаются в офисе компании или по телефонам (3902) 297-700, 8-800-100-39-02); при подаче заявки на подключение абонента через сайты указывается город подключения (Абакан, Саяногорск, Черногорск), адрес абонента (улица, дом, номер корпуса, номер строения, подъезд, квартира), данные абонента (имя, электронная почта), что подключается (ТВ, интернет) (т.22 л.д.95-115).
На сайтах имеются новости для абонентов г. Абакана, г. Черногорска, г. Саяногорска, на всех сайтах указана идентичная информация о бонусной программе "СКАТ Бонус", организатором которой является ООО "НПО "СКАТ", об акциях и способах оплаты с указанием абонентских отделов г. Абакана, г. Саяногорска и г.Черногорска. На всех сайтах также представлена идентичная информация о развитии группы компаний "СКАТ".
Указанная информация при наличии сведений об оказании услуг в г. Саяногорске и г. Черногорске, услуг доступа к сети интернет, не содержит упоминания ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", ООО "СКАТ-Плюс".
На сайтах имеется следующая контактная информация:- не нашли ответ на вопрос? Задайте его через форму обратной связи или по телефонам: (3902) 297-397, 297-399, 358-877; - консультации по телефону в Абакане можно получить с 8 до 23 часов: (3902) 297-397,297-399, 358-877. В Саяногорске и Черногорске с 8 до 21 часа: (3901) 2-50-20, (39042) 6-06-14 (т.22 л.д.95-97).
В результате визуального изучения вышеуказанных сайтов, налоговый орган пришел к выводу, что сайты tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru, скат-саяногорск.рф, скат-черногорск.рф совпадают, собственником сайтов является ООО "НПО "СКАТ", на сайтах представлена общая информация (сведения о тарифах, акциях, новостях) для абонентов телевидения и интернет, а также о развитии группы компаний "СКАТ". На сайтах имеется возможность подать заявку на подключение к услугам телевидения и интернет в г. Абакане, г. Черногорске, г. Саяногорске.
ТСЖ "Уютный дом" на требование инспекции представлены договоры с обществом от 01.03.2011 и 01.10.2011 б/н (т.39 л.д.59-62), в которых в качестве номера телефона общества указан 29-73-32, а в дополнении от 01.07.2014 к договору от 01.10.2011 в качестве номеров телефонов общества указаны: 297-700, 8-800-100-39-02 (т.39 л.д.63).
ООО "НПО "СКАТ" представлены документы по взаимоотношениям с контрагентами (т.22 л.д. 46,47), в которых указаны контактные телефоны ООО "НПО "СКАТ": с ООО "ДИОНА" - +7 3902 358-988 (т.43, л.д.26, 72 т.45 л.д.63); с ООО "ТЕЛЕКАНАЛ ДОЖДЬ". Телефон ООО "НПО "СКАТ", указанный в лицензионном соглашении от 01.02.2015 N П137, - (3902) 358-988, факс - (3902) 297-332 (т.76 л.д. 46, т.27, л.д.18 - Черногорск, т.44, л.д. 19 - Саяногорск); с ООО "АРТМЕДИА МАРКТ" - Телефон ООО "НПО "СКАТ", указанный в лицензионном соглашении от 01.03.2012 N 320/РФ/2012, - +7 (3902) 358-988, факс - +7 (3902) 297-332 (т.28, л.д. 9,13, 68, 72 Черногорск, Саяногорск); с ООО "СИГНАЛ" - (3902) 358-988, факс - (3902) 297-332 (т.24 л.д.45, 59, 65, 79, т.25, л.д. 55, 69, 75, 82).
Номера телефонов, указанных в договорах ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" с поставщиками и покупателями - 8 (3902) 358-988, 358-838, факс - (3902) 297-332, 249-059, 8(39042) 6-06-14, 6-22-80 (т.43 л.д.26, т.28 л.д.68,72, т.24 л.д.59).
Номера телефонов, указанных в договорах ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" с поставщиками и покупателями - (3902) 297-397, 297-332, 297401 (т.43 л.д.72, т.27 л.д.18, т.28 л.д.9,13, т.25 л.д.82,).
Номера телефонов, указанных в договорах ООО "СКАТ-Плюс" с поставщиками и покупателями, а также на бланках документов, представленных ООО "СКАТ-Плюс" в Инспекцию, - 8 (3902) 297700, 297332, 297401, 8-800-100-39-02 (т.9 л.д.52,58, т.8 л.д.23,т.11 л.д.33).
В ходе анализа документов, истребованных по контрагентам ООО "НПО "Скат", ООО "НПО "Скат - Саяногорск", ООО "НПО "Скат - Черногорск", ООО "Скат - Плюс"
налоговым органом было установлено нижеследующее.
По контрагентам ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск:
- в счетах на оплату, счетах-фактурах, в товарных накладных, представленных ООО "Компания "Фортон", в строках "Грузополучатель и адрес доставки" указано - 655017, Российская Федерация, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152-49 Н, тел.8(3902) 358-838 (т.42 л.д.5-8,10,11);
- в счетах на оплату, в счетах-фактурах, в товарных накладных, представленных ООО "СВЯЗЬСЕРВИСКОМПЛЕКТ", в строках "Грузополучатель и адрес доставки" указано - 655017, Российская Федерация, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152-49Н, тел. 8(3902) 358-838 (т.42, л.д. 41-85);
- в лицензионном договоре N РМ-318-11/01/12 от 31.10.2012, представленном ООО "Творческое производственное объединение РЕД МЕДИА", в пункте N 14 "Адреса и банковские реквизиты" указано - Лицензиат - ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск". Юридический адрес: 655600, РФ, РХ, г. Саяногорск, ул. Пионерская, 7. Почтовый адрес 655017, РФ, РХ, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152 или а/я 141. Тел. (3902) 358-988, факс (3902) 297-332. Е-mail: scat@khakassia.ru (т.41 л.д. 64);
- в лицензионном договоре N б/н от 15.05.2012, представленном ООО "БИАНКА", в пункте N 27 - Адреса и банковские реквизиты сторон, указано - Оператор Почтовый адрес 655017, РФ, РХ, г. Абакан, а/я 141 (т. 44 л.д.96);
- в договоре подряда на выполнение проектных работ N 150206-001 от 06.02.2015, представленном ООО "ГРУППА КОМПАНИЙ "СВЯЗЬИНФОПРОЕКТ", указан почтовый адрес заказчика: 655017, Российская Федерация, Республика Хакасия, г. Абакан, а/я 141 (т.29, л.д. 25-28,29);
- в товарных накладных и счетах, представленных ООО "ДНС АЛЬФА-ИРКУТСК", указан номер телефона 297-397 (т.47 л.д.4-7);
- в договоре N 0497 от 15.07.2011 и соглашении о расторжении договора от 20.09.2013, представленным ООО "СИГНАЛ", указан почтовый адрес 655017, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, тел. (3902) 358-988, факс (3902) 297-332 (т.24 л.д.45,59);
- в лицензионном соглашении N 05/06/12 от 05.06.2012, представленном ООО "ТЕЛЕКАНАЛ ДОЖДЬ", указан почтовый адрес: 655017, РФ, РХ, г. Абакан, а/я 141 (т.44
л.д.11), в лицензионном соглашении N П138 от 01.02.2015 - почтовый адрес: 655017, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, тел.: (3902) 358-988, факс (3902) 297-332, е-mail: karelina-tv@mail.ru, scat@khakassia.ru, контактное лицо - Карелина Татьяна (т.44 л.д.19);
- в лицензионном договоре от 01.04.2015, представленном ООО "ДИОНА", указан адрес для доставки корреспонденции 655017, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, контактное лицо: Карелина Татьяна (karelina-tv@mail.ru), тел. +7 3902 358-988 (т.43 л.д.26);
- в лицензионном соглашении N 321/РФ/2012 от 01.03.2012, представленном ООО "АРТМЕДИА МАРКТ", указан почтовый адрес 655017, РХ, г. Абакан, а/я 141, тел. +7 (3902) 358-988, факс +7 (3902) 297-332, контактное лицо Карелина Татьяна, е-mail: karelina@tvskat.ru. (т.28 л.д.68), в соглашении о расторжении к договору от 01.10.2014 указан почтовый адрес: 655017, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Богдана Хмельницкого, 152, тел. (3902) 358-988, факс (3902) 297-332 (т.28 л.д. 72);
- в договорах N 103 от 15.07.2014, N 101, N 112 от 15.07.2014, N 9 от 18.02.2015, представленных ООО "ЧОО "ВЕПРЬ", указан почтовый адрес: 655017, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152. а/я 141, тел. 8 3902 358-838, факс 8 3902 297-332 (т.41 л.д.8,14,20,25);
- в договоре подряда N 42/14-В от 16.12.2014, представленном ООО "Компания "Биосфера", указан почтовый адрес: Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, а/я 141, тел. 8(3902) 358838, факс 8 (3902) 297332 (т. 46, л.д. 107);
- в договоре подряда N б/н от 01.04.2015, представленном ООО Фирма "Март", указан адрес: Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, а/я 141 (т.45 л.д.29);
- в договоре энергоснабжения N 67950 от 10.10.2014, представленном АО "Хакасэнергосбыт", указан юридический адрес: 655017, РХ, г. Абакан, ул. Богдана Хмельницкого, 152, а/я 141, тел. 8 3902 35-88-38, факс 8 3902 29-73-32 (т.40 л.д.108).
По контрагентам ООО "НПО "Скат-Черногорск":
- в лицензионном соглашении N 322/РФ/2012 от 01.03.2012, представленном ООО "АРТМЕДИА МАРКТ", указан почтовый адрес ООО "НПО "СКАТ-Черногорск": 655017, РХ, г. Абакан, а/я 141., тел. +7 (3902) 358-988, факс +7 (3902) 297-332, контактное лицо - Карелина Татьяна, е-mail: karelina@tv-skat.ru (т.28 л.д.9, 10,11,12), в соглашении о расторжении к договору от 01.10.2014 указан почтовый адрес: 655017, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Богдана Хмельницкого, 152, тел. (3902) 358-988, факс (3902) 297-332 (т.28 л.д.13);
- в договоре о предоставлении прав на использование телеканалов N 0072 от 20.09.2013, представленном ООО "СИГНАЛ МЕДИА", указано почтовый адрес: 655017, Республике Хакасия, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, тел. (3902) 358-988, факс (3902) 297-332 (т.25,л.д.82);
- в лицензионном соглашении N 05/06/12-2 от 05.06.2012, представленном ООО "ТЕЛЕКАНАЛ ДОЖДЬ", указан почтовый адрес: 655017, РФ, РХ, г. Абакан, а/я 141;
в лицензионном соглашении N П139 от 01.02.2015 - 655017, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, тел. (3902) 358-988, факс (3902) 297-332, е-mail: karelina-tv@mail.ru, scat@khakassia.ru, контактное лицо: Карелина Татьяна (т.27 л.д.10,18);
- в лицензионном договоре от 01.04.2015, представленным ООО "ДИОНА", указан адрес для доставки корреспонденции 655017, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, контактное лицо: Карелина Татьяна (karelina-tv@mail.ru), тел. +7 3902 358-988, общие вопросы: Карелина Татьяна (karelina-tv@mail.ru)(т.43 л.д.72).
По контрагентам ООО "НПО "СКАТ":
- в лицензионном договоре с ООО "ДИОНА" от 01.04.2015 указан адрес для доставки корреспонденции: 655017, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, контактное лицо: Карелина Татьяна (karelina-tv@mail.ru), тел. +7 3902 358-988, общие вопросы: Карелина Татьяна (karelina-tv@mail.ru) (т.45 л.д.63);
- в лицензионном соглашении с ООО "ТЕЛЕКАНАЛ ДОЖДЬ" N 05/06/12-1 от 05.06.2012 указан адрес: 655017, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152., почтовый адрес:
655017, РФ, РХ, г. Абакан, а/я 141, в лицензионном соглашении N П137 от 01.02.2015 - 655017, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, тел. (3902) 358-988, факс (3902) 297-332, е-mail: karelina-tv@mail.ru, scat@khakassia.ru, контактное лицо - Карелина Татьяна (т.77 л.д.46,49);
- в лицензионном соглашении с ООО "АРТМЕДИА МАРКТ" указан почтовый адрес: 655017, РХ, г. Абакан, а/я 141, тел. +7 (3902) 358-988, факс +7 (3902) 297-332, контактное лицо - Карелина Татьяна, е-mail: karelina@tv-skat.ru, в соглашении о расторжении к договору от 01.10.2014 - почтовый адрес: 655017, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Богдана Хмельницкого, 152, тел. (3902) 358-988, факс (3902) 297-332 (т.77 л.д.26, 34);
- в договоре на предоставление прав на использование телепрограммы N 0496 от 15.07.2011 и соглашении о расторжении к договору от 20.09.2013, представленном ООО "СИГНАЛ", указан почтовый адрес: 655017, Республика Хакасия, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, тел. (3902) 358-988, факс (3902) 297-332 (т.24 л.д.65,79).
Так же налоговым органом установлено, что в счетах на оплату, актах сдачи и приемки оказанных услуг, счетах-фактурах, экспедиторских расписках, актах об оказании услуг и т.д. направленных ООО "НПО "Скат-Саяногорск", ООО "НПО "Скат-Черногорск", отражены телефоны, адрес ООО "НПО "Скат".
В документах ООО "НПО "СКАТ", ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", представленных контрагентами организаций отражены идентичные контактные данные: номера телефонов - 358-988, 358-838, факса - 297-332, почтовый адрес - 655017, г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152, абонентский ящик N 141, адрес электронной почты - scat@khakassia.ru, контактное лицо - Карелина Татьяна, karelina-tv@mail.ru, karelina@tv-skat.ru.
Из договоров аренды ячеек абонементных почтовых шкафов от 23.01.2013 N 141/2013/А17, от 24.10.2013 N 141/2014/А17, от 10.11.2015 N 141/2015/А17, заключенных ФГУП "Почта России" с ООО "НПО "СКАТ", следует, что обществу предоставлена в аренду ячейка N 141 с 23.01.2013 по 31.12.2013, с 01.01.2014 по 31.12.2014, с 01.01.2015 по 31.12.2015 (т.40, л.д. 85-96).
Согласно информации, представленной ООО "НПО "СКАТ", Карелина Т.А. является начальником отдела по работе с телеканалами ООО "НПО "СКАТ", доходы от ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" Карелина Т.А. не получала (т.49, л.д. 46-141).
В ходе налоговой проверки инспекцией запрошены у ООО "Стив и Бартон" документы по взаимоотношениям с обществом. На требование представлен договор от 01.11.2015 N 149, в соответствии с которым ООО "Стив и Бартон" обязуется изготовить и разместить рекламно-информационные материалы для ООО "НПО "СКАТ" в информационно-вещательной сети рекламораспространителя или оказать иные рекламно-консультационные услуги. Согласно приложению N 1 к договору, текст ролика: "Подключайся к СКАТ сети! Цифровой формат смотри! Музыкальные каналы, спорт, кино и сериалы, тайный космос мир науки, колебания валюты, политические взгляды, мульт, экстрим, олимпиада! СКАТ -телевидение плюс интернет - 400 руб. в месяц!", список точек размещения: г. Абакан, супермаркеты "Командор" (т.47 л.д. 46-53, т.77 л.д.55).
ООО "Рекламная группа Палитра" выполняла работы для ООО "НПО "СКАТ" (представлены акты выполненных работ):
- печать на спецодежде, нанесение логотипа с надписями: "СКАТ" и "СКАТ Плюс";
- дизайн, печать календарей указанием: "Системы кабельного телевидения СК@Т. ООО "НПО "СКАТ", тел. 8 (3902) 297397, ООО "НПО "СКАТ-Плюс", тел. 8 (3902) 297-700, ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", тел. 8 (39031) 25-020, ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", тел. 8 (39042) 60-614" (т.47 л.д. 57-65).
ООО "Рекламные технологии" в налоговый орган представлены документы по взаимоотношениям с ООО "НПО "СКАТ-Плюс". Из договора от 13.11.2015 следует, что ООО "Рекламные технологии" обязуется изготовить сувенирную и полиграфическую продукцию для ООО "НПО "СКАТ" с приложением эскизов выполненных работ, в том числе таблички-надписи "ТЕЛЕВИДЕНИЕ" и "ИНТЕРНЕТ", папку с указанием информации об ООО "НПО "СКАТ", ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", ООО "СКАТ-Плюс", включая адреса, телефоны, режим работы. Также предусмотрена печать календарей с указанием информации об ООО "НПО "СКАТ", ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", ООО "СКАТ-Плюс", включая номера телефонов (т. 39 л.д.112-121).
Между ООО "НПО "СКАТ" и ООО "Агентство рекламы "Медведь" 23.10.2015 был заключен договор N 307 на осуществление рекламного обслуживания, в соответствии с которым исполнитель обязался разместить рекламный материал в эфире телеканалов и радиоканалов (т.47 л.д.87). В налоговый орган ООО "Агентство рекламы "Медведь" представлены примеры аудиороликов и видеороликов, в том числе аудиоролик: "СКАТ- Плюс". Скоростной интернет! Надежный провайдер уже много лет! Каждую ночь к вам в подарок летит за 150 рублей 100 мегабит! СКАТ-Плюс. Будь в плюсе. Телефон 297-700", а также видеоролик с текстом "СКАТ. Телевидение + интернет. Вместе дешевле! (3902) 297-397".
ИП Дергач В.В. представлены договоры, заключенные с ООО "НПО "СКАТ- Саяногорск" и иные документы, в том числе копия логотипа, изображенного на костюме
(СКАТ) (т.46 л.д.48,53-56, т.77 л.д.17).
ООО "Гамма" предоставлены документы по взаимоотношениям с ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", из которых следует, что ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" заказана печать календарей с указанием информации об ООО "НПО "СКАТ", ООО "НПО "СКАТ- Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", ООО "СКАТ-Плюс", включая номера телефонов (т.47 л.д.67-70).
Учитывая изложенное, налоговый орган пришел к выводу, что в проверяемый период все рекламные расходы, расходы по печати и нанесению логотипов, печати календарей, изготовлению вывесок и табличек несло ООО "НПО "СКАТ".
В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что работники ООО "НПО "Скат", ООО "Скат - Плюс", ООО "НПО "Скат - Саяногорск", ООО "Скат - Черногорск" одновременно осуществляли свои трудовые обязанности в нескольких организациях (были исследованы табели учета рабочего времени, сведения о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ) (т. 48, 49, 50, 51, 77, т.76 л.д.128-130).
ООО "НПО "Скат" представлены в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за 2013 год на 36 человек, ООО "Скат - Плюс" - на 34 человека, ООО "НПО "Скат -Саяногорск" - на 36 человек, ООО "НПО "Скат - Черногорск" - на 24 человека.
Налоговым органом установлено, что одновременно в 2013 году в ООО "НПО "Скат" и ООО "Скат - Плюс" работало 12 человек, в ООО "НПО "Скат" и ООО "НПО "Скат -Саяногорск" - 12 человек, в 2013 году в ООО "НПО "Скат" и ООО "НПО "Скат -
Черногорск" - 7 человек.
За 2014 год ООО "НПО "Скат" представлены сведения о доходах физических лиц на 40 человек, ООО "Скат - Плюс" - на 31 человека, ООО "НПО "Скат - Саяногорск" - на 37 человек, ООО "НПО "Скат - Черногорск" - на 24 человека.
Одновременно в 2014 году в ООО "НПО "Скат" и ООО "Скат - Плюс" работало 11 человек; в ООО "НПО "Скат" и ООО "НПО "Скат - Саяногорск" - 16 человек; в ООО "НПО "Скат" и ООО "НПО "Скат - Черногорск" - 7 человек.
За 2015 год ООО "НПО "Скат" представлены сведения о доходах на 42 человека, ООО "Скат - Плюс" - на 33 человека, ООО "НПО "Скат - Саяногорск" - на 37 человек, ООО "НПО "Скат - Черногорск" - на 25 человек.
Одновременно в 2015 году в ООО "НПО "Скат" и ООО "Скат - Плюс" работало 11 работников (налогоплательщик об обратном в ходе судебного разбирательства не заявлял), в ООО "НПО "Скат" и ООО "НПО "Скат - Саяногорск" - 12 человек (количество налогоплательщиком не оспаривается); в ООО "НПО "Скат" и ООО "НПО "Скат - Черногорск" - 8 человек.
Процентное соотношение составляет от 14% до 40% (т.76 л.д.130-131).
Часть работников общества, одновременно являвшихся работниками (получавших доход) в ООО "СКАТ-Плюс", ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ- Черногорск", работала в обществе полный рабочий день: Нестеров А.С. (директор) - 8 часов (директор ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "СКАТ-Плюс", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск"); Дьяченко К.В. (главный бухгалтер) - 8 часов (главный бухгалтер ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "СКАТ-Плюс", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск"); Сивцова Ю.В. (старший бухгалтер) - 8 часов (получала доходы от ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "СКАТ-Плюс"); Абросимова М.Е. (бухгалтер) - 8 часов (получала доходы от ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск"); Шмалюк А.А. (заместитель директора по техническим вопросам) - 8 часов (получал доходы от ООО "СКАТ-Плюс" (апрель 2013 года)); Абиш-тон Ю.С. (начальник ПТО - 8 часов, инженер по ТБ и ОТ - 4 часа), с августа по декабрь 2014 года работник ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" (протокол допроса от 28.06.2017 N 2067); Карелина Т.А. (начальник отдела по работе с телеканалами) - 8 часов (получала доходы от ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск");
Нестеров Д.С. (главный инженер) - 8 часов (получал доходы от ООО "НПО "СКАТ- Черногорск"); Башун Д.Я. (экспедитор) - 8 часов (получал доходы от ООО "НПО "СКАТ-
Саяногорск" - ноябрь 2014 года, ООО "СКАТ-Плюс"); Нипомнящая Е.А. (инспектор отдела кадров) - 8 часов (получала доходы от ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "СКАТ-Плюс", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск"); Котлов А.Н. (начальник абонентского отдела) - 8 часов (получал доходы от ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск").
Налоговым органом проведен осмотр помещения расположенного по адресу: 655017, г. Абакан, ул. Богдана Хмельницкого, 152 (адрес места нахождения ООО "НПО "СКАТ" и ООО "НПО "СКАТ+").
Протоколом осмотра с приложением фотографий (т.31, л.д. 3-56), установлено, что на первом этаже находится вход в офисное помещение. Над входом в офисное помещение расположена вывеска с надписями "Кабельное телевидение", "Интернет провайдер", "СКАТ" и режимом работы. На первом этаже помещения напротив входа находится стойка и рабочее место администратора, над стойкой расположена вывеска "Интернет", за стойкой на стене вывеска "Техническая поддержка СКАТ+", справа на стойке администратора расположена информация для абонентов. На стойке администратора расположена табличка с информацией о тарифах, с указанием наименования тарифа, скорости доступа в сеть интернет, ежемесячной платы, режима работы. В табличке представлены тарифные планы, в том числе "выгодный дуэт" (интернет+ТВ). В ходе осмотра директор ООО "НПО "СКАТ" и ООО "СКАТ-Плюс" Нестеров А.С. пояснил, что за данной стойкой работает сотрудник ООО "СКАТ-Плюс" и осуществляет консультации абонентов, подключенных к сети Интернет, и лиц, которые хотят подключиться к сети Интернет. Слева от входа расположена еще одна стойка, над которой над двумя рабочими
местами имеются таблички с надписью "Телевидение". На стойке установлена информация "Касса. Интернет. ООО "СКАТ-Плюс". Рядом с данной информацией на стойке расположены два банковских терминала для приема безналичной оплаты от абонентов. За стойкой расположены два рабочих места с персональными компьютерами. Между данными рабочими местами расположены два кассовых аппарата и два банковских терминала для приема платежей. За данными рабочими местами осуществляется прием платежей от абонентов, с помощью программного обеспечения отмечается оплата. В ходе осмотра Нестеров А.С. пояснил, что за данной стойкой осуществляется консультирование абонентов ООО "НПО "СКАТ". Банковские терминалы, установленные за данной стойкой, предназначены: один - для приема платежей в адрес ООО "НПО "СКАТ", другой - для приема платежей в адрес ООО "СКАТ-Плюс". Аналогичным образом работают кассовые аппараты. В помещении N 5 находится кабинет бухгалтерии и главного бухгалтера Дьяченко К.В. В ходе осмотра Нестеров А.С. пояснил, что в данном помещении находится бухгалтерия ООО "НПО "СКАТ" и ООО "СКАТ-Плюс". В архиве (помещение N 11) расположены документы ООО "НПО "СКАТ" (находятся на левых полках) и ООО "СКАТ-Плюс" (на правых полках). В ходе осмотра Нестеров А.С. пояснил, что данный архив является общим для хранения документов ООО "НПО "СКАТ" и ООО "СКАТ-Плюс". Под входом в офисное помещение (под лестницей) на цокольном этаже (в подвале) находится дверь с вывесками "Служебное помещение" и вывеска "Техническая служба СКАТ+. ООО "СКАТ-Плюс". В ходе осмотра Нестеров А.С. пояснил, что в указанном помещении (помещение N 13) расположено рабочее место кладовщика ООО "НПО "СКАТ" и ООО "СКАТ-Плюс" и рабочее место заместителя главного инженера ООО "НПО "СКАТ". Рядом с входом в помещение N 14 установлена табличка "Техническая служба СКАТ+. ООО "СКАТ-Плюс". В ходе осмотра Нестеров А.С. пояснил, что в помещении с оборудованием (помещение N 17) слева расположено оборудование для приема телевизионного сигнала, а справа для приема интернет-сигнала и для их передачи абонентам. На двери помещения склада прикреплен лист с надписью "Склад ООО НПО СКАТ". В ходе осмотра Нестеров А.С. пояснил, что данный склад принадлежит ООО "НПО "СКАТ", склад ООО "СКАТ-Плюс" расположен с другой стороны дома (т.31 л.д.8).
Согласно договорам аренды нежилого помещения, ООО "СКАТ-Плюс" арендует у ООО "НПО "СКАТ" только помещение площадью 12 м2 в целях размещения оборудования и персонала (помещение N 14) (т.7 л.д.52-59).
Налоговым органом проведены допросы работников общества и ООО "СКАТ-Плюс", из анализа которых было установлено, что общество и ООО "Скат-Плюс" совместно (не разграничено) использовали площади по адресу: г. Абакан, ул. Б. Хмельницкого, 152 (т.31, л.д. 61, 72-77, 80, 115-120, 133-139, 146-152, т.32 л.д. 11, 23).
Инспекцией в ходе проверки был проведен осмотр помещений по адресу:
г. Черногорск, пр-кт Космонавтов, 8в, 60н (протокол осмотра от 30.03.2017 N 23 с приложением фотоснимков). Собственником помещений является ООО "НПО "Скат" (т.67, л.д. 15-21, т.77 л.д.11-15). В ходе осмотра было установлено, что по данному адресу осуществляет деятельность ООО "НПО "Скат - Черногорск". В помещении имеется отдельный вход и вывеска ООО "НПО "Скат-Черногорск". В абонентском отделе имеется два рабочих места. В помещении имеется стенд "Группа компаний Скат системы кабельного телевидения" с информацией и лицензией ООО "НПО "Скат - Черногорск". В помещении расположена одна стойка, над которой отсутствуют какие - либо таблички.
Инспекцией был проведен осмотр помещений по адресу: г.Саяногорск, микрорайон Центральный, д. 17а, помещение 3н (протокол осмотра от 24.06.2016 б/н и фотоснимки к нему). Собственником помещений является ООО "НПО "Скат - Саяногорск" (т.67 л.д. 2-13). В ходе осмотра установлено, что по данному адресу осуществляет деятельность ООО "НПО "Скат - Саяногорск". Также в помещении осуществляет деятельность (прием платежей) ООО "Скат - Плюс". При входе в помещении на первом этаже расположены вывески ООО "НПО "Скат - Саяногорск" и обособленного подразделения N 1 ООО "Скат -Плюс". В помещении имеется стенд "Группа компаний Скат системы кабельного телевидения" с информацией и лицензией ООО "НПО "Скат - Саяногорск". В помещении расположена одна стойка, над которой отсутствуют какие - либо таблички. В ходе осмотров налоговым органом установлено, что помещения, в которых расположены ООО "НПО "Скат-Саяногорск" и ООО "НПО "Скат-Черногорск", используются также ООО "Скат - Плюс", в том числе для приема платежей от абонентов.
В ходе выездной налоговой проверки ООО "НПО "Скат" на требование о предоставлении информации (документов) от 08.09.2017 N 7 были представлены копии договоров за 2013-2014 годы, заключенных с абонентами телевидения по тарифу "выгодный дуэт" (т.22, л.д. 52,53).
Налоговым органом проанализированы договоры о предоставлении услуги связи, телевидения, заключенные ООО "НПО "Скат" с абонентами (физическими лицами), по тарифу "выгодный дуэт". Налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "НПО "Скат" и ООО "Скат - Плюс" действовали как единый хозяйствующий субъект, с целью достижения единого производственного результата (т.67 л.д.90-174,т.68 л.д. 1-147, т. 69 л.д. 1-80).
В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом в рамках статьи 90 НК РФ были допрошены свидетели - работники ООО "НПО "Скат", которые подтвердили установленные налоговым органом факты и обстоятельства, а именно, о том, что сотрудники осуществляли трудовые обязанности в нескольких организациях в едином режиме рабочего времени и на одном рабочем месте, при этом их трудовые обязанности были аналогичными. Протоколы допросов подтверждают, что ООО "НПО "Скат" и его взаимозависимые организации действовали как единый хозяйствующий субъект, с целью достижения единого производственного результата. Анализ всех свидетельских показаний (таблица) был представлен налоговым органом в суде первой инстанции в материалы настоящего судебного дела (т.70, л.д. 131-132, 133-146).
Также налоговым органом установлено:
- основными учредителями организаций в проверенном периоде являлись одни и те же лица, Корзун Н.А. являлась учредителем с долей более 25% во всех организациях. Как следует из пояснений представителя общества, Наталья Александровна стала учредителем в результате того, что вступила в права наследования на указанные доли, ранее учредителем во всех организациях был Корзун Владимир Иванович (т.77 л.д.10);
- Нестеров А.С. являлся руководителем во всех организациях (ООО "НПО "СКАТ" с 10.11.2004, ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" - с 18.07.2005, ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" - с 28.03.2007, ООО "СКАТ-Плюс" с 15.06.2015;
- руководителем ООО "СКАТ-Плюс" с 16.09.2010 по 14.06.2015 был Корчминский А.Н., являвшийся в период с 01.01.2013 по 20.03.2015 первым заместителем директора ООО "НПО "СКАТ", а также работником ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" и ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" (табель учета рабочего времени ООО "НПО "СКАТ", сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" и ООО "НПО "СКАТ-Черногорск"), и находившийся в связи в подчинении Нестерова А.С. (т.75 л.д.1-55,119-145,146,147).
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о доказанности взаимозависимости обществ.
В апелляционной жалобе общество указывает на то, что выручка обществ формировалась исключительно в пределах конкретного муниципального образования, от абонентов исключительно данного юридического лица, находящихся на территории муниципального образования, указанного в лицензии.
В рассматриваемой ситуации действительно имеет место быть организация обществ по территориальному делению. И само по себе создание юридических лиц в разных муниципальных образованиях с целью оказания услуг населению определенной территории, получение лицензии на оказании услуг в определенном муниципальном образовании не может свидетельствовать о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.
Вместе с тем, учитывая тот факт, что взаимозависимые общества имеют единый административный-управленческий состав (руководитель, бухгалтер), технический директор ООО "НПО "СКАТ", является заместителем директора ООО "НПО "СКАТ- Саяногорск" и ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" (т.31 л.д.60), кладовщик ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" является кладовщиком ООО "НПО "СКАТ" и ООО "СКАТ-Плюс"
(т.31 л.д.66), инспектор отдела кадров ООО "НПО "СКАТ" работает по совместительству
в ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", ООО "СКАТ-Плюс" (т.31 л.д.90). Нахождение ООО "НПО "СКАТ" и ООО "СКАТ-Плюс" по одному адресу, нахождение обособленных подразделений ООО "СКАТ-Плюс" по одному адресу с ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" и ООО "НПО "Скат-Саяногорск"; доходы взаимозависимых обществ до выделения ООО "НПО "Скат- Саяногорск" и создания ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", ООО "СКАТ-Плюс", а также доходы после их создания, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что целью создания отдельных организаций являлось именно соблюдение предельного размера дохода для применения специального налогового режима.
Кроме того, суд апелляционной инстанции принимает во внимание, с учетом установленных фактических обстоятельств по делу, что осуществление лицензируемой деятельности не определяет факт взаимозависимых, согласованных действий, направленных на искусственное дробление бизнеса с использованием взаимозависимых лиц.
Довод заявителя указанный в апелляционной жалобе о том, что создание ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" было продиктовано исключительно освоением нового рынка городов Саяногорска, Черногорска, необходимостью получения отдельных лицензий на оказание услуг с целью минимизации, как финансовых, так и правовых рисков, не принимается во внимание судом апелляционной инстанции, поскольку не опровергает выводов суда первой инстанции.
В апелляционной жалобе заявитель указывает на то, что в материалах дела отсутствуют доказательства относительно того каким образом наличие счетов в одних банках было использовано организациями для получения необоснованной налоговый выгоды, налоговым органом не установлены факты совершения нереальных сделок, необоснованного движения денежных средств между обществами, факты взаимозачетов, переводов долга и не приведено доказательств безосновательного перечисления денежных средств со счетов заявителя на счета юридических лиц, а также, что денежные средства, полученные взаимозависимыми организациями путем перечисления заявителю.
Между тем, обстоятельства получения необоснованной налоговой выгоды подлежат оценке, исходя из совокупности всех обстоятельств выявленных в ходе налоговой проверки. При установленных выше обстоятельствах, данные факты в отрыву от иных установленных по делу обстоятельств, не имеют самостоятельного значения для настоящего спора.
Налогоплательщик в апелляционной жалобе ссылается на необоснованность выводов суда первой инстанции о том, что в 2007 году (год, в котором созданы ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" и ООО "Скат-Плюс") совокупный размер доходов заявителя и двух указанных выше вновь созданных обществ составляет 27 710 510 рублей, при том, что предельная величина дохода, позволяющая применить УСН составляет 24 800 000 рублей.
Данный довод подлежит отклонению, поскольку в 2007 году доход ООО "НПО "СКАТ" составил 20 573 015 рублей (т.71 л.д.151-152), доход ООО "СКАТ-Плюс" - 570 596 рублей (создано 16.08.2007)(т.71 л.д.120-121), ООО "НПО "СКАТ-Черногорск" - 566 890 рублей (создано 28.03.2007) (т.71 л.д.56), доход ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск" - 11 868 998 рублей (т.71 л.д.90-93). Совокупный размер дохода всех взаимозависимых обществ составил 33 579 499 рублей. Предельный размер доходов для применения УСН в 2006 году составлял - 24 800 000 рублей.
Совокупный размер доходов заявителя и двух созданных в 2007 году обществ составил 21 710 201 рублей (доход без взаимозависимого лица ООО "НПО "Скат-Саяногорск").
Ссылка заявителя на формальную оценку судом первой инстанции доводов заявителя о наличии процессуальных пороков в протоколах допроса свидетелей, не принимается судом апелляционной инстанции.
Как следует из указанных протоколов допроса, все допрошенные свидетели были предупреждены о даче заведомо ложных показаний, вопросы для всех свидетелей были сформулированы одинаково, соответственно и ответы могли быть получены одинаковые, замечаний к протоколу свидетели не предъявляли, указали, что текст протокола записан с их слов и ими прочитан, что в целом не свидетельствует о том, что показания свидетелей могут быть подвергнуты сомнению судом. Более того, общество не ходатайствовало о вызове допрошенных налоговым органом лиц в качестве свидетелей с целью устранения сомнений, возникших у заявителя.
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии существенных нарушений при проведении допросов свидетелей, позволяющих признать протоколы допросов недопустимыми доказательствами.
Судом первой инстанции правомерно отклонен довод общества о том, что в ходе проверки налоговым органом анализировался сайт, разработанный на основании договора N 27-20, заключенного 07.12.2015 между ООО "НПО "СКАТ" и ООО "Хакасия.ру", и введенный в эксплуатацию 01.04.2016, то есть за пределами проверяемого периода.
Договор на разработку сайта был подписан в проверяемый период, интерфейс сайта также был разработан и определен в проверяемый период. Следовательно, конечный результат договора, заключенного в проверяемый период, мог анализироваться налоговым органом в ходе проверки.
Между ООО "НПО "СКАТ" и ООО "Хакасия.ру" заключен договор от 07.12.2015 N 27-20 об оказании услуг по созданию интернет-сайта. В соответствии с пунктом 1.1. договора исполнитель (ООО "Хакасия.ру") обязуется по заданию заказчика оказать услуги по созданию интернет-сайта. В соответствии с пунктом 1.2. договора оказание услуг по созданию интернет-сайта состоит из двух этапов: разработка визуальных шаблонов сайта (приложение N 1) и верстка визуальных шаблонов и программирование основного функционала сайта в соответствии с техническим заданием. Перечень оказываемых услуг и сроки реализации на данном этапе определены в приложении N 2 к договору, техническое задание по разработке сайта определено в приложении N 3 к договору. Согласно приложению к договору, сторонами согласованы макеты страниц сайта. Из макетов страниц, приложенных к договору, наглядно видно, что сайт создается для приема заявок и информирования абонентов кабельного телевидения и сети Интернет
в городах Абакан, Черногорск, Саяногорск. Макет главной страницы предусматривает ссылку на страницы общества в соцсетях: Вконтакик, Одноклассники, Твиттер, единый телефон абонентского отдела (т. 297-700), график работы абонентского отдела: Абакан, Черногорск, Саяногорск. На макете страницы "Подключение" должна быть размещена информация о договорах оферты: договор о предоставлении услуг связи с ООО "НПО СКАТ"*, договор о предоставлении услуг связи с ООО "НПО СКАТ Саяногорск"*, договор о предоставлении услуг связи с ООО "НПО СКАТ Черногорск"*, договор о предоставлении услуг связи с ООО "СКАТ Плюс"*. В примечании к макету страницы под * указано на ссылку на четыре документа в текстовом формате (т. 40, л.д. 41, 42, 47-67).
При исследовании сайтов tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru, скат-саяногорск.рф, скат-черногорск.рф (т.22 л.д.93-115) налоговым органом установлено следующее.
Анимированный баннер главных страниц сайтов совпадает, разделы сайтов также совпадают. Собственником сайтов является ООО "НПО "СКАТ", создание сайта - "Хакасия.ру". Номера телефонов абонентского отдела, указанные на сайтах tv-skat.ru, тв-
скат.рф, skatplus.ru (вверху главных страниц): 8 (3902) 297-397, 297-399, 358-877 (ООО "НПО "СКАТ", телевидение), 297-700 (ООО "СКАТ-Плюс", интернет). Также указаны адрес места нахождения (ул. Богдана Хмельницкого, 152), адрес электронной почты (skatprogram@mail.ru), номера телефонов (ТВ): (3902) 297-397, 297-399, 358-877 номер телефона (Интернет): (3902) 297-700.
На сайтах указана информация для абонентов г.Абакана, г.Черногорска, г.Саяногорска, желающих подключить услуги:
- телевидения (г. Абакан, г. Саяногорск, г. Черногорск). Для подключения к сети кабельного телевидения нужно заключить договор о предоставлении услуг связи, для этого необходимо оставить заявку на подключение по тел. 297-397 или 297-399 либо в офисе компании по адресу ул. Б. Хмельницкого, 152 (г. Абакан), по тел. 6-06-14 либо в офисе компании по адресу мкр. Центральный, 17а (г. Саяногорск), по тел. 2-50-20 либо в офисе компании по адресу Космонавтов, 8а (г. Черногорск);
- подключения к сети Интернет. Заявки принимаются в офисе компании или по телефонам (3902) 297-700, 8-800-100-39-02.
При подаче заявки на подключение абонента через сайты указывается город подключения (Абакан, Саяногорск, Черногорск), адрес абонента (улица, дом, номер корпуса, номер строения, подъезд, квартира), данные абонента (имя, электронная почта), что подключается (ТВ, интернет).
На сайтах имеются новости для абонентов г.Абакана, г.Черногорска, г.Саяногорска, на всех сайтах указана идентичная информация о бонусной программе "СКАТ Бонус", организатором которой является ООО "НПО "СКАТ", об акциях и способах оплаты с указанием абонентских отделов г.Абакана, г.Саяногорска и г.Черногорска. На всех сайтах была представлена идентичная информация о развитии группы компаний "СКАТ".
Указанная информация при наличии сведений об оказании услуг в г. Саяногорске и г.Черногорске, услуг доступа к сети интернет, не содержит упоминания ООО "НПО "СКАТ-Саяногорск", ООО "НПО "СКАТ-Черногорск", ООО "СКАТ-Плюс".
На сайтах имелась контактная информация:
- не нашли ответ на вопрос? Задайте его через форму обратной связи или по телефонам: (3902) 297-397, 297-399, 358-877;
- консультации по телефону в Абакане можно получить с 8 до 23 часов: (3902) 297-
397,297-399, 358-877. В Саяногорске и Черногорске с 8 до 21 часа: (3901) 2-50-20, (39042)
6-06-14.
Таким образом, сайты tv-skat.ru, тв-скат.рф, skatplus.ru, скат-саяногорск.рф, скат- черногорск.рф совпадают, с каждого сайта можно перейти на сайт взаимозависимого лица, на сайтах была представлена общая информация (сведения о тарифах, акциях, новостях) для абонентов телевидения и интернет, а также о развитии группы компаний "СКАТ". На сайтах имелась возможность подать заявку на подключение к услугам телевидения и интернет в г. Абакане, г. Черногорске, г. Саяногорске.
Также судом первой инстанции, правомерно отклонен довод заявителя о том, что налоговым органом остались без внимания сайты в сети Интернет, принадлежавшие заявителю и ООО "СКАТ-Плюс" и функционировавшие в проверяемом периоде времени, поскольку в период проведения проверки указанные сайты уже не действовали.
В апелляционной жалобе общество указывает на то, что выручка проверяемого налогоплательщика не дробилась и не рассредоточивалась на иные юридические лица.
Данный довод подлежит отклонению судом апелляционной инстанции как опровергающийся материалами дела.
Из оспариваемого решения налогового органа следует, что Корзун Н.А., являясь учредителем с долей более 25% во всех организациях, имел возможность консолидировать прибыль от всех обществ.
Суд апелляционной инстанции полагает обоснованным довод заявителя, что само по себе наличие лиц, совмещающих трудовые отношения у налогоплательщика и в иных юридических лицах, не свидетельствует о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.
Между тем, в совокупности с иными обстоятельствами наличие совместителей (административно-управленческий персонал: руководитель, его заместители, главный бухгалтер, специалист кадровой службы, начальник абонентского отдела, начальник отдела по работе с ТВ каналами и т.д.) у всех взаимозависимых организаций свидетельствует об обратном - деятельность рассматриваемых обществ контролируется одними и теми же лицами.
Общество не оспаривает расчеты по доначисленным налогам в суммах, не отмененных решением Управления от 14.08.2019 N 12. Расчеты проверены судом апелляционной инстанции, признаны арифметически верными.
Иные доводы жалобы сводятся к изложению обстоятельств дела, которые были предметом исследования и оценки суда, что не свидетельствует о допущенных им нарушениях норм процессуального права.
При изложенных обстоятельствах, судом апелляционной инстанции не установлено оснований для отмены решения суда первой инстанции и для удовлетворения апелляционной жалобы. Согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Поскольку решение суда первой инстанции оставлено без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, следовательно, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, судебные расходы по уплате государственной пошлины, связанные, в том числе с подачей апелляционной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Хакасия от "28" октября 2019 года по делу N А74-6189/2018 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий
Д.В. Юдин
Судьи:
А.Н. Бабенко
О.А. Иванцова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка