Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14 ноября 2019 года №03АП-6760/2019, А33-16848/2019

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 ноября 2019 года Дело N А33-16848/2019
Резолютивная часть постановления объявлена "06" ноября 2019 года.
Полный текст постановления изготовлен "14" ноября 2019 года.
Третий арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего - Юдина Д.В.,
судей: Иванцовой О.А.,. Шелега Д.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маланчик Д.Г.,
при участии в судебном заседании, проводимом в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Республики Хакасия:
от налогового органа (Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 10 по Красноярскому краю): Лесовской М.А., представителя на основании доверенности от 29.01.2019, Веревкина И.В., представителя на основании доверенности от 18.12.2018,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Федченко Игоря Владимировича
на решение Арбитражного суда Красноярского края
от "26" августа 2019 года по делу N А33-16848/2019,
установил:
индивидуальный предприниматель Федченко Игорь Владимирович (ИНН 244200287609, ОГРНИП 306244227800022, далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Красноярскому краю (ИНН 2455023301, ОГРН 1042441400033, далее - ответчик, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения N 211 от 13.03.2019.
Решением Арбитражного суда Красноярского Края от "26" августа 2019 года в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с данным судебным актом, индивидуальный предприниматель Федченко Игорь Владимирович обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, признать недействительным решение налогового органа.
Доводы апелляционной жалобы сводятся к тому, что на момент продажи спорного помещения оно являлось непригодным для использования в личных целях, а также непригодным для осуществления предпринимательской деятельности, следовательно, не подлежало отражению в составе доходов при определении налога, уплачиваемого с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год.
Налоговый орган представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором с ее доводами не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.
Определением Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.10.2019 апелляционная жалоба принята к производству, ее рассмотрение назначено на 06.11.2019.
Заявитель, уведомленный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии с требованиями статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (посредством размещения текста определения о принятии апелляционной жалобы к производству и публичного извещения о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в Картотеке арбитражных дел на официальном сайте Федеральных арбитражных судов Российской Федерации в сети "Интернет" http://kad.arbitr.ru), в судебное заседание своего уполномоченного представителя не направил. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие представителя заявителя.
В судебном заседании представители налогового органа изложили возражения на апелляционную жалобу, просили суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие, имеющие значение для дела, обстоятельства.
Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель Федченко Игорь Владимирович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 05.10.2006.
Основной вид деятельности "Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями" (ОКВЭД 50.30.2).
На основании поданного заявления от 25.11.2009 б/н 01.01.2010 предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.
С 01.01.2013 предприниматель поставлен на учет в качестве плательщика ЕНВД.
17 марта 2018 года налогоплательщик представил в налоговый орган первичную налоговую декларацию по УСН за 2017 год, в которой отразил сумму доходов за 2017 год в размере 1 925 457 рублей, расходы в размере 1 435 583 рублей, налоговую базу в размере 489 874 рублей (1 925 457 рублей - 1 435 583 рубля), сумма исчисленного налога за 2017 год составила 73 481 рубль (489 874* 15%).
16 августа 2018 года предпринимателем представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2017, в которой также не указан доход от продажи недвижимого имущества.
Показатели уточненной налоговой декларации не изменились, сумма исчисленного налога за 2017 год составила 73 481 рубль.
Между тем, из представленного заявителем договора купли-продажи от 21.09.2017 N 1 следует, что Федченко И.В. (продавец) продает, а общество с ограниченной ответственностью "Клиника лабораторной диагностики "Будьте здоровы!" (покупатель) приобретает нежилое помещение, расположенное по адресу: 662712, Красноярский край, пгт. Шушенское, кв-л Строителей, 3, пом. 1.
Цена приобретаемого помещения составила 1 250 000 рублей (пункт 2.1 договора купли-продажи).
В соответствии с пунктом 5.1 договора купли-продажи от 21.09.2017 N 1, право собственности на помещение, являющееся предметом договора, возникает у покупателя с момента государственной регистрации перехода права собственности от продавца к покупателю в Едином государственном реестре прав и выполнения покупателем своих обязательств по перечислению денежных средств за приобретаемое помещение.
Согласно пункту 2 акта приема-передачи от 21.09.2017 к договору купли-продажи от 21.09.2017 N 1, покупатель полностью выполнил свои обязанности по оплате цены помещения в соответствии с условиями договора купли-продажи недвижимого имущества от 21.09.2017 N 1. Продавец получил сумму в размере 1 250 000 рублей полностью, к покупателю каких-либо претензий не имеет.
Право собственности на помещение по адресу: 662712, Красноярский край, пгт. Шушенское, кв-л Строителей, 3, пом. 1, зарегистрировано обществом с ограниченной ответственностью "Клиника лабораторной диагностики "Будьте здоровы!" 26.09.2017.
В ходе проведенной камеральной проверки налоговым органом установлено, что сумма дохода, от реализации указанного нежилого помещения в размере 1 250 000 рублей не включена предпринимателем Федченко И.В. в состав доходов при определении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год.
Указанное обстоятельство зафиксировано налоговым органом в акте от 30.11.2018 N 4037. Названный акт вручен предпринимателю 29.01.2019.
По результатам рассмотрения материалов проверки, налоговым органом принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.03.2019 N 211, в соответствии которым предприниматель привлечён к ответственности в виде штрафа в сумме 37 500 рублей, предпринимателю доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 187 500 рублей, начислены пени за несвоевременную уплату налога в сумме 14 642 рублей 18 копеек.
Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 08.05.2019 N 2-12-17/10275@ решение от 13.03.2019 N 211 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.
Не согласившись с позицией налогового органа, индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения от 13.03.2019 N 211.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.
В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Проверив процедуру проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки в отношении предпринимателя, апелляционный суд пришел к выводу о соблюдении установленной процедуры проведения выездной налоговой проверки и об отсутствии оснований для признания недействительными решения Инспекции в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны своевременно и в полном размере уплачивать налоги, вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.
Налогообложение доходов от предпринимательской деятельности, полученных индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее по тексту - УСН), осуществляется в соответствии с главой 26.2 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Выбор объекта налогообложения при применении УСН осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи (пункт 2 статьи 346.14 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
При этом согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 349 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).
Статьей 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно абзацу 4 подпункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Судом первой инстанции установлено, что индивидуальный предприниматель Федченко Игорь Владимирович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 05.10.2006. Согласно выписке из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей основным видом деятельности предпринимателя является "Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями" (ОКВЭД 50.30.2).
17 марта 2018 года индивидуальный предприниматель Федченко И.В. представил в налоговый орган первичную налоговую декларацию по УСН за 2017 год.
16 августа 2018 года налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по УСН за 2017, в которой не указан доход от продажи недвижимого имущества.
Показатели уточненной налоговой декларации не изменились, сумма исчисленного налога за 2017 год составила 73 481 рубль.
29.09.2017 индивидуальным предпринимателем Федченко Игорем Владимировичем снято с учета нежилое помещение, находящееся по адресу: 662712, Красноярский край, пгт. Шушенское, кв-л Строителей, 3.
Данный факт установлен налоговым органом при проведении камеральной проверки и не оспаривается предпринимателем.
Из материалов дела следует, что указанное нежилое помещение приобретено заявителем в 2006 году по договору купли-продажи от 14.04.2006, что подтверждено протоколом об итогах аукциона об определении победителя аукциона по продаже муниципального имущества от 11.04.2016 N 4, свидетельством о государственной регистрации права от 12.05.2006 N 24 Б3N 072342.
Предпринимателем, в ходе рассмотрения дела, заявлено о приобретении спорного нежилого помещения в личных целях и намерениях перевести помещение в разряд жилого. Судом первой инстанции дана оценка данному доводу, довод отклонен на основании следующего.
Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства (далее - требования)) (часть 2 статьи 15 ЖК РФ).
Жилое помещение может быть признано непригодным для проживания по основаниям и в порядке, которые установлены Правительством Российской Федерации (часть 4 статьи 15 ЖК РФ).
Вместе с тем, судом первой инстанции верно установлено, что в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в материалы дела не представлено доказательств, свидетельствующих о переводе указанного помещения в жилое, а также доказательств по осуществлению действий, направленных на перевод спорного помещения в жилое. Доказательства использования нежилого помещения в личных целях (проживание членов семьи, родственников, и так далее) в материалы дела не представлены.
Согласно Приказу Минземстроя РФ от 04.08.1998 N 37 "Об утверждении Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации" нежилым признается здание, предназначенное для использования для производственных, торговых, культурно-просветительных, лечебно-санитарных, коммунально-бытовых, административных и др. (кроме постоянного проживания) целей.
Кроме того, судом первой инстанции также установлено, что использование указанного нежилого помещения в предпринимательской деятельности с 01.01.2013 по 17.01.2017 подтверждено представленными предпринимателем Федченко И.В. налоговыми декларациями по ЕНВД за периоды с 1-го квартала 2007 года по 1-ый квартал 2017 года, в которых налогоплательщик заявляет об осуществлении деятельности "Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы" через магазин, расположенный в помещении по адресу Шушенский р-н, пгт. Шушеское, ул. Строителей, 3. Данное обстоятельство заявителем не оспаривается.
Кроме того, факт использования спорного помещения нежилого помещения в предпринимательской деятельности следует из содержания представленного в материалы дела постановления прокурора Шушенского района от 25.11.2015 о возбуждении дела об административном правонарушении, постановления ГУ МЧС России о назначении административного наказания от 12.01.2015.
Исходя из данных единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок, установленных налоговым органом, предприниматель снял с учета нежилое помещение.
Таким образом, указанный объект недвижимого имущества на момент нахождения в собственности Федченко И.В., а также на момент продажи, являлся нежилым помещением, непригодным для использования в личных целях.
Следовательно, спорное имущество по своему хозяйственному назначению изначально не было предназначено для личного, семейного потребления, а приобреталось для использования в предпринимательской деятельности.
Доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности, учитываются для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.
Учитывая обстоятельства дела и представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции о том, что спорный объект недвижимого имущества (нежилое помещение, находящееся по адресу: 662712, Красноярский край, пгт. Шушенское, кв-л Строителей, 3) по своим функциональным характеристикам изначально не предназначен для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд), а предназначен для осуществления предпринимательской деятельности, в связи с чем, фактический доход в сумме 1 250 000 рублей, полученный от реализации названного имущества, заявителю следовало учесть при определении налоговой базы по единому налогу по УСН. Следовательно налоговым орган сделан обоснованный вывод о занижении предпринимателем единого налога по УСН.
Поскольку, решение налогового органа от 13.03.2019 N 211 является законным и обоснованным, не нарушает прав и законных интересов заявителя, с учетом положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателю обоснованно начислены пени в связи с нарушением сроков уплаты доначисленного налога.
Заявителем арифметический расчет пени не оспаривается.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Поскольку материалами дела подтверждается неуплата заявителем единого налога по УСН, налоговый орган правомерно привлек заявителя к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
Доказательств того, что налоговым органом произведено необоснованное исчисление налога в сумме, не соответствующей размеру фактических обязательств налогоплательщика, заявителем не представлено.
При изложенных обстоятельствах, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным и не подлежит отмене ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на заявителя жалобы.
Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Красноярского края от "26" августа 2019 года по делу N А33-16848/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.
Председательствующий
Д.В. Юдин
Судьи:
О.А. Иванцова
Д.И. Шелег
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка