Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 17 марта 2020 года №02АП-8779/2019, А31-8640/2019

ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 17 марта 2020 года Дело N А31-8640/2019
Второй арбитражный апелляционный суд в составе судьи Хоровой Т.В.,
рассмотрев апелляционную жалобу Комитета образования, культуры, спорта и работы с молодежью Администрации города Костромы
на решение Арбитражного суда Костромской области от 12.09.2019 в виде резолютивной части (статья 229 АПК РФ) по делу N А31-8640/2019, принятое в порядке упрощенного производства,
по заявлению Комитета образования, культуры, спорта и работы с молодежью администрации города Костромы (ИНН: 4443022064, ОГРН: 1034408612369)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме
(ИНН: 4401007770, ОГРН: 1044408640902),
к Управлению Федеральной налоговой службы по Костромской области
(ИНН: 4401050197, ОГРН: 1024400006872)
о признании недействительными решений,
установил:
Комитет образования, культуры, спорта и работы с молодежью Администрации города Костромы (далее - Комитет) обратился в Арбитражный суд Костромской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме (далее - Инспекция) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Костромской области (далее - Управление) о признании недействительными решений N 8831 от 28.03.2019 и N 12-12/08002@ от 18.06.2019.
Дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного производства.
Решением Арбитражного суда Костромской области от 12.09.2019 в виде резолютивной части (статья 229 АПК РФ) заявленные требования признаны необоснованными.
Комитет с принятым решением суда не согласился и обратился во Второй арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, настаивая, что единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемое к отпуску, носит социальный характер, не зависит от сложности, качества, условий выполнения самой работы и не входит в состав денежного содержания, поэтому спорные выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.
Инспекция и Управление представили отзывы на жалобу, указав на необоснованность позиции Комитета. При этом к отзыву Инспекция приложила дополнительные документы и просила истребовать у Комитета дополнительные документы. Указанные документы не могут быть приняты судом апелляционной инстанции к рассмотрению и не могут быть истребованы дополнительные документы на основании части 2 статьи 272.1 АПК РФ. Поскольку данные документы представлены в суд апелляционной инстанции в электронном виде через систему "Мой арбитр", они не подлежат возвращению налоговому органу.
Определение Второго арбитражного апелляционного суда о принятии апелляционной жалобы к производству вынесено 22.10.2019 и размещено в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" 23.10.2019 в соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 122 АПК РФ. На основании указанной нормы стороны надлежащим образом уведомлены о рассмотрении апелляционной жалобы.
По ходатайству Инспекции производство по апелляционной жалобе Комитета приостанавливалось до вынесения судебного акта Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации по делу N А31-15758/2018, в рамках которого рассматривались аналогичные обстоятельства (пункт 1 части 1 статьи 143 АПК РФ), о чем апелляционным судом было вынесено определение от 11.12.2019.
Определением от 25.02.2020 суд апелляционной инстанции на основании статьи 146 АПК РФ возобновил производство по делу.
Законность решения Арбитражного суда Костромской области от 12.09.2019 в виде резолютивной части (статья 229 АПК РФ) проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзывов на жалобу, исследовав материалы дела, пришел к следующим выводам.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.
На основании пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подпункт 1).
База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (пункт 1 статьи 421 НК РФ).
В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Согласно статье 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.
В случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате, в том числе, назначения на должность или утверждения в должности.
Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В соответствии со статьей 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Согласно статье 164 ТК РФ гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.
Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.
Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами (статья 165 ТК РФ).
В силу части 2 статьи 3 Федерального закона от 02.03.2007 N 25-ФЗ "О муниципальной службе в Российской Федерации" (далее - Закон N 25-ФЗ) на муниципальных служащих распространяется действие трудового законодательства с особенностями, предусмотренными настоящим Федеральным законом.
Оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы (далее - должностной оклад), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, определяемых законом субъекта Российской Федерации (часть 1 статьи 22 Закона N 25-ФЗ).
Согласно части 1 статьи 9 Закона Костромской области от 09.11.2007 N 210-4-ЗКО "О муниципальной службе в Костромской области" (далее - Закон N 210-4-ЗКО) оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы (далее - должностной оклад), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат (далее - дополнительные выплаты).
К дополнительным выплатам относятся: ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на муниципальной службе; ежемесячная надбавка к должностному окладу за особые условия муниципальной службы; ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу муниципальных служащих, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны; ежемесячная надбавка к должностному окладу за классный чин; ежемесячное денежное поощрение; премии за выполнение особо важных и сложных заданий; единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска и материальная помощь, выплачиваемые за счет средств фонда оплаты труда муниципальных служащих (часть 2 статьи 9 Закона N 210-4-ЗКО).
Органы местного самоуправления самостоятельно определяют размер и условия оплаты труда муниципальных служащих. Размер должностного оклада, а также размер дополнительных выплат и порядок их осуществления устанавливаются муниципальными правовыми актами, издаваемыми представительным органом муниципального образования в соответствии с законодательством Российской Федерации и Костромской области (часть 3 статьи 9 Закона N 210-4-ЗКО).
Органы местного самоуправления самостоятельно определяют размер и условия оплаты труда муниципальных служащих. Размер должностного оклада, а также размер дополнительных выплат и порядок их осуществления устанавливаются муниципальными правовыми актами, издаваемыми представительным органом муниципального образования в соответствии с законодательством Российской Федерации и Костромской области (часть 3 статьи 9 Закона N 210-4-ЗКО).
Согласно пункт 4 части 2 статьи 66 Устава муниципального образования городского округа город Кострома (утвержден решением Думы города Костромы от 26.05.2005 N 41, далее - Устав), муниципальным служащим, в порядке и на условиях, установленных решениями Думы города Костромы, предоставляется право на единовременное пособие на оздоровление в размере двух должностных окладов, выплачиваемое при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска.
Из материалов дела усматривается, что основанием для доначисления страховых взносов и привлечения Комитета к ответственности явился вывод Инспекции о том, что суммы выплат единовременного пособия на оздоровление не подпадают под перечень выплат, приведенный в статье 422 НК РФ, и подлежат обложению страховыми взносами.
В разделе 4 трудового договора, заключаемого с муниципальным служащим, предусмотрено, что денежное содержание муниципального служащего включает в себя обязательные для работодателя выплаты компенсационного характера, в том числе, единовременную выплату на оздоровление при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска в размере двух должностных окладов в год.
В статье 23 Закона N 25-ФЗ установлены гарантии, предоставляемые муниципальному служащему.
Законами субъектов Российской Федерации и уставами муниципальных образований муниципальным служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии (часть 3 статьи 23 Закона N 25-ФЗ).
На основании пункта 4 части 1 статьи 10 Закона N 210-4-ЗКО муниципальным служащим при определенных условиях, предусмотренных муниципальными правовыми актами, может предоставляться право на иные гарантии в соответствии с уставом муниципального образования.
В решении Думы города Костромы от 23.09.2010 N 142 "Об установлении порядка и условий предоставления муниципальным служащим города Костромы единовременного пособия на оздоровление" указано, что единовременное пособие на оздоровление выплачивается в целях обеспечения социальной защищенности муниципальных служащих города Костромы, в соответствии со статьей 23 Закона о муниципальной службе, статьей 10 Закона о муниципальной службе в Костромской области.
В соответствии с решением Думы города Костромы от 27.09.2007 N 105 "О денежном содержании лиц, замещающих муниципальные должности и должности муниципальной службы города Костромы" денежное содержание лиц, замещающих муниципальные должности и должности муниципальной службы города Костромы, состоит из: должностного оклада в соответствии с замещаемой должностью; ежемесячной надбавки к должностному окладу за особые условия муниципальной службы; ежемесячной надбавки к должностному окладу за выслугу лет на муниципальной службе; ежемесячной надбавки к должностному окладу за сложность, напряженность и высокие достижения в службе для лиц, замещающих муниципальные должности либо ежемесячной надбавки к должностному окладу за классный чин для лиц, замещающих должности муниципальной службы города Костромы; ежемесячной процентной надбавки к должностному окладу лиц, допущенных к государственной тайне на постоянной основе, и сотрудников структурных подразделений по защите государственной тайны; ежемесячного денежного поощрения; премий за выполнение особо важных и сложных заданий; единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; материальной помощи, выплачиваемой за счет средств фонда оплаты труда муниципальных служащих.
Из анализа положений части 2 статьи 9, пункта 4 части 1 статьи 10 Закона N 210-4-ЗКО, Устава и решения Думы города Костромы от 27.09.2007 N 105 следует, что единовременное пособие на оздоровление в размере двух должностных окладов, выплачиваемое при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, не указано в качестве ежемесячной дополнительных выплат в составе денежного содержания муниципального служащего, а предоставляется на основании решения представительных органов местного самоуправления в качестве дополнительных гарантий муниципальным служащим.
Из приведенных норм не следует, что единовременное пособие на оздоровление является стимулирующей выплатой, зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и стажа, является оплатой труда (вознаграждением за труд).
Упоминание в трудовом договоре спорной выплаты в составе денежного содержания автоматически не изменяет правовую природу такой выплаты.
На основании изложенного, апелляционный суд считает, что при принятии решения от 12.09.2019 у суда первой инстанции отсутствовали правовые основания для отказа Комитету в удовлетворении его требований, что в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 270 АПК РФ является основанием для отмены обжалуемого судебного акта, в связи с чем требования Комитета о признании недействительными решений N 8831 от 28.03.2019 и N 12-12/08002@ от 18.06.2019 подлежат удовлетворению.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьями 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
апелляционную жалобу Комитета образования, культуры, спорта и работы с молодежью Администрации города Костромы (ИНН: 4443022064, ОГРН: 1034408612369) удовлетворить.
Решение Арбитражного суда Костромской области от 12.09.2019 в виде резолютивной части (статья 229 АПК РФ) по делу N А31-8640/2019 отменить, принять новый судебный акт, изложив абзац первый его резолютивной части в следующей редакции:
"Требования Комитета образования, культуры, спорта и работы с молодежью Администрации города Костромы (ИНН: 4443022064, ОГРН: 1034408612369) удовлетворить.
Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Костроме (ИНН: 4401007770, ОГРН: 1044408640902) N 8831 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.03.2019 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Костромской области (ИНН: 4401050197, ОГРН: 1024400006872) по апелляционной жалобе N 12-12/08002@ от 18.06.2019.".
В остальной части текст резолютивной части решения от 12.09.2019 оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Костромской области по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации (часть 1 статьи 2911 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Кассационная жалоба подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.
Судья
Т.В. Хорова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка