Дата принятия: 04 мая 2021г.
Номер документа: 02АП-2665/2021, А17-10076/2020
ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 мая 2021 года Дело N А17-10076/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 27 апреля 2021 года.
Полный текст постановления изготовлен 04 мая 2021 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сабашниковой М.М.,
при участии в судебном заседании:
представителя Предпринимателя - Пикина А.Е., действующего на основании ордера от 27.04.2021,
представителя ответчика - Кузнецовой А.В., действующей на основании доверенности от 24.03.2021,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ивановской области
на решение Арбитражного суда Ивановской области от 18.02.2021 по делу N А17-10076/2020,
по заявлению индивидуального предпринимателя Красавцева Андрея Евгеньевича (ИНН: 371900082931, ОГРН: 304371909900024)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ивановской области (ИНН: 3705003609, ОГРН: 1043700500018)
о признании незаконным отказа в перерасчете и возврате уплаченных страховых взносов за 2019 год,
о признании недействительными решений и обязании произвести перерасчет страховых взносов за 2019 год,
установил:
индивидуальный предприниматель Красавцев Андрей Евгеньевич (далее - Предприниматель, заявитель) обратился в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ивановской области (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании незаконным отказа в перерасчете и возврате уплаченных страховых взносов за 2019 год, изложенного в письме Инспекции от 13.08.2019 N 07-33/04543, а также признании недействительными решений от 08.09.2020 N 655 и N 1252, обязании Инспекции произвести перерасчет страховых взносов за 2019 год в сумме 104 874 рублей 38 копеек.
Решением Арбитражного суда Ивановской области от 18.02.2021 заявленные требования ИП Красавцева А.Е. удовлетворены в полном объеме.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Ивановской области с принятым решением суда не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ивановской области от 18.02.2021 отменить и принять по делу новый судебный акт.
Ссылаясь на пункт 7 статьи 346.18 и положения статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налоговый орган считает, что плательщики страховых взносов, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
В соответствии со статьей 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ивановской области, куда явились представители Инспекции и Предпринимателя.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержала доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
В судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу представитель Предпринимателя указал на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просит отказать.
Законность решения Арбитражного суда Ивановской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Предприниматель в 2019 году применял упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также специальный налоговый режим - в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Предприниматель представил в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по УСН за 2019 год, согласно которой им получен доход по УСН в сумме 15 667 179 рублей, расходы по УСН составили 4 948 681 рубль, а также учтен убыток прошлых лет в размере 10 718 498 рублей (т. 1 л.д. 25-27).
Сумма вмененного дохода на основании налоговой декларации по ЕНВД за 2019 года составила 68 940 рублей (т. 1 л.д. 21-22, 23-24).
09.06.2019 ИП Красавцев А.Е. обратился в налоговый орган с заявлением, в котором просил освободить его от уплаты страховых взносов в размере 1% от дохода свыше 300 000 рублей за 2019 год в ввиду превышения сумм расходов (убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодах), понесенных заявителем в налоговом периоде (т. 1 л.д. 106).
Письмом от 13.08.2020 N 07-33/04543 Инспекция сообщали Предпринимателю об отсутствии права плательщика страховых взносов уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. До налогоплательщика в указанном ответе налоговым органом был доведен также расчет страховых взносов с учетом расходной части, заявленной налогоплательщиком в налоговой декларации по УСН за 2019. Согласно расчету сумма страховых взносов составила 104 874 рубля 38 копеек (15 667 179 + 68 940 - 4 948 681-300 000) х 1% (т. 1 л.д. 107).
В связи с неоплатой страховых взносов в срок, установленный абзацем 2 пункта 1 статьи 432 НК РФ, Инспекцией по ТКС в порядке статей 69, 70 НК РФ налогоплательщику направлено требование N 22359 об уплате страховых взносов и пени по состоянию на 12.07.2020 с предложением в срок до 25.08.2020 уплатить задолженность по страховым взносам в сумме 93 874 рублей 38 копеек и пени в сумме 126 рублей 73 копейки (т. 1 л.д. 108).
08.09.2020 налоговым органом принято решение N 655 о взыскании страховых взносов в сумме 88 374 рублей 38 копеек за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (т. 1 л.д. 109).
08.09.2020 Инспекцией принято решение N 1252 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, в соответствии с которым приостановлены расходные операции по счетам налогоплательщика, открытым в банке (Ивановское отделение N 8639 ПАО Сбербанк) (т. 1 л.д. 110).
Денежные средства в размере 88 374 рублей 38 копеек были списаны с расчетного счета Предпринимателя инкассовым поручением от 08.09.2020 N 1833 (т. 1 л.д. 114).
Оплата страховых взносов за 2019 год произведена в размере 134 228 рублей 38 копеек, из них:
- в фиксированном размере 29 354 рублей (равными частями -16.09.2019 в сумме 14 677 рублей и 15.11.2019 в сумме 14 677 рублей) произведена Предпринимателем самостоятельно на основании платежных поручений (т. 1 л.д. 101-102);
- 1% с суммы свыше 300 000 рублей - 104 874 рубля 38 копеек (88 374 рублей 38 копеек - по требованию налогового органа N 655 от 12.07.2020 инкассовым поручением N 1833 от 08.09.2020, а также 16 500 рублей зачтены за 2019 год взносы, уплаченные за 1-3 кварталы 2020 года).
Отказ Инспекции, изложенный в письме от 13.08.2020 N 07-33/04543, решения Инспекции от 08.09.2020 N 655 и N 1252, обжалованы Предпринимателем в Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области от 27.10.2020 N 12-16/10287 жалоба ИП Красавцева А.Е. оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 117-123).
Не согласившись с действиями налогового органа, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Арбитражный суд Ивановской области, руководствуясь статьями 346.14, 346.15, 346.16, 419, 430 НК РФ, Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, требования Предпринимателя признал обоснованными.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.
До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", с 01.01.2017 регулируются главой 34 НК РФ.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В статье 346.15 НК РФ закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения.
В статье 346.16 НК РФ приведен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системе налогообложения.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В силу пункта 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.
Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рубля за расчетный период 2019 года плюс 1, 0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.
В пункте 9 статьи 430 НК РФ установлено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:
- для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (подпункт 3);
- для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход, в соответствии со статьей 346.15 НК РФ (подпункт 4).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.
В изложенном постановлении, Конституционный Суд Российской Федерации высказал позицию определения размера страховых взносов (с учетом расходов) в зависимости от выбранного способа уплаты налогов, в частности, НДФЛ (расчет налогооблагаемой базы по которому производится доходы минус расходы). Данная правовая позиция, подлежит применению к тем плательщикам страховых взносов, у которых в силу Закона (НК РФ) порядок определения налогооблагаемой базы сходен с определением налогооблагаемой базы по НДФЛ, в частности, УСН (при системе налогообложения доходы минус расходы).
Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного суда РФ от 30.01.2020 N 10-О, а также в определениях Верховного суда РФ от 26.03.2018 N 307-КГ18-1554, от 29.10.2019 N 309-ЭС19-18969.
Следовательно, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П и в определении от 30.01.2020 N 10-О правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, что также отражено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (пункт 27).
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.
Таким образом, учитывая приведенные правовые положения, суд первой инстанций пришел к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате ИП Красавцевым А.Е. страховых взносов за 2019 год должно производиться исходя из дохода, полученного налогоплательщиком за указанный период, с учетом понесенных им расходов, а также убытков, указанных в пункте 7 статьи 346.18 НК РФ и являющихся, по своей сути, предусмотренными статьей 346.16 НК РФ расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения.
В апелляционной жалобе Инспекция указывает, что суд первой инстанции применил нормы пунктов 6, 7 статьи 346.18 НК РФ, не подлежащих применению, при этом не применил в совокупности с положениями пункта 1, подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ норму статьи 423 НК РФ, подлежащую применению. Инспекции считает, что при определении размера доходов за расчетный период в целях исчисления страховых взносов в размере 1% вправе учитывать расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, понесенные за указанный налоговый период в рамках применения УСН, и не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.
Указанные доводы отклоняются апелляционным судом, поскольку конституционный смысл статьи 346.15 НК РФ "Порядок определения доходов" и подпункта 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ "Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам" разъяснен Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П и определении от 30.01.2020 N 10-О и состоит в том, что при определении размера дохода для расчета размера страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, необходимо учитывать величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода. Сумма "убытка прошлых лет" представляет собой фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, которые не были учтены в уменьшение налоговой базы 2018 года и перенесены на 2019 год (в силу прямого указания закона) через механизм переноса убытка, который прямо закреплен в статье 346.18 НК РФ.
Ссылка Инспекции на письмо Федеральной налоговой службы от 01.09.2020 N БС-4-11/14090 подлежит отклонению, поскольку в силу статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письмо Федеральной налоговой службы не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.
Таким образом, с учетом названных выше норм права, а также в силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П и в определении от 30.01.2020 N 10-О, страховые взносы за 2019 год правомерно исчислены Предпринимателем исходя из сумм дохода за минусом расходов.
Соответственно, начисление налоговым органом страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов, является неправомерным что, в свою очередь, свидетельствует о недействительности отказа в перерасчете и возврате уплаченных страховых взносов за 2019 год, изложенного в письме Инспекции от 13.08.2019 N 07-33/04543, а также решений Инспекции от 08.09.2020 N 655 и N 1252.
Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции не имеется.
Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 18.02.2021 принято на основании всестороннего, объективного и полного исследования обстоятельств дела и имеющихся в материалах дела документов, с соблюдением норм материального права.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, госпошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.
Руководствуясь статьями 258, 268 пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Ивановской области от 18.02.2021 по делу N А17-10076/2020 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ивановской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Председательствующий
М.В. Немчанинова
Судьи
Т.В. Хорова
Л.И. Черных
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
