Дата принятия: 12 февраля 2020г.
Номер документа: 02АП-254/2020, А28-14543/2019
ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 12 февраля 2020 года Дело N А28-14543/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 11 февраля 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 12 февраля 2020 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судей Великоредчанина О.Б., Черных Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кочуровой М.М.,
при участии в судебном заседании:
представителей Инспекции - Маркова А.В., действующего на основании доверенности от 27.12.2019, Зверева О.Н., действующего на основании доверенности от 24.12.2019,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову
на решение Арбитражного суда Кировской области от 04.12.2019 по делу N А28-14543/2019,
по заявлению индивидуального предпринимателя Вычугжанина Станислава Алексеевича (ИНН: 434562592659, ОГРН: 316435000078752)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (ИНН:4345001066, ОГРН: 1044316882301)
о признании недействительными требования и решения,
установил:
индивидуальный предприниматель Вычугжанин Станислав Алексеевич (далее - Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительными требования Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее - Инспекция налоговый орган) от 15.07.2019 N 70837 об уплате страховых взносов и пени, а также решения от 03.10.2019 N 434509827 о взыскании страховых взносов и пени за счет имущества налогоплательщика.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 04.12.2019 заявленные требования ИП Вычугжанина С.А. удовлетворены частично. Суд признал недействительным требование Инспекции от 15.07.2019 N 70837 в части задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 174 807 рублей 90 копеек и пени в сумме 568 рублей 13 копеек. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Требование заявителя о признании недействительным решения налогового органа от 03.10.2019 N 434509827 оставлено без рассмотрения.
Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Кирову с принятым решением суда в части признания недействительным требования не согласилась, и обратилась во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кировской области от 04.12.2019 в оспариваемой части отменить и принять по делу новый судебный акт.
Ссылаясь на письмо Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 и решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, Инспекция считает, что правовая позиция Конституционного Суда РФ, изложенная в постановлении от 30.11.2016 N 27-П к рассматриваем правоотношениям не подлежит применению, так как выводы в указанном деле были сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальными предпринимателями применяющими общий режим налогообложения, предусматривающий уплату НДФЛ и не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В судебном заседании представители Инспекции поддержали свои доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
В отзыве на апелляционную жалобу ИП Вычугжанин С.А. указал на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просит отказать.
Предприниматель о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, заявил ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в свое отсутствие и своего представителя.
В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривается в отсутствие Предпринимателя и его представителя.
Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, ИП Вычугжанин С.А. в 2018 году применял упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), и определял базу для исчисления налога как доходы, уменьшенные на величину расходов.
Предприниматель представил в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по УСН за 2018 год, согласно которой полученный в указанный период доход составил 20 461 310 рублей, понесенные расходы в сумме 19 060 600 рублей (л.д. 19-21).
Платежным поручением N 1 от 09.01.2019 ИП Вычугжаниным С.А. уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 26 545 рублей (л.д. 22).
Также Предприниматель оплатил 7 338 рублей 50 копеек страховых взносов в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, уменьшенного на сумму расходов. Расчет суммы страховых взносов произведен Предпринимателем следующим образом 20 461 310 (доход по УСН) - 300 000 - 19 060 600 (расходы по УСН) = 1 100 710 х 1% = 11 007 рублей 10 копеек.
Таким образом, с учетом расчетов Предпринимателя им не доплачены страховые взносы в сумме 3 668 рублей 60 копеек (11 007,10 - 7 338,50).
На основании сведений о доходе, полученном Предпринимателем в 2018 году, Инспекция установила, что уплате подлежат страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, без учета произведенных расходов в размере 212 360 рублей (предельный восьмикратный фиксированный размер страхового взноса в соответствии с подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).
В связи с неполной уплатой страховых взносов, налоговым органом выставлено налогоплательщику требование от 15.07.2019 N 70837 об уплате страховых взносов в сумме 178 476 рублей 50 копеек (с учетом произведенных оплат) и 580 рублей 05 копеек пени, со сроком исполнения до 07.08.2018 (л.д. 12-13).
22.08.2019 в связи с неисполнением требования N 70837 налоговым органом было принято решение N 25574 о взыскании с ИП Вычугжанина С.А. указанной суммы страховых взносов и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.
На основании указанного решения выставлены поручения от 22.08.2019 N 51929 и N 51928.
В связи с неисполнением решения о бесспорном взыскании задолженности за счет денежных средств должника Инспекцией принято решение от 03.10.2019 N 434509827 о взыскании страховых взносов за счет имущества налогоплательщика (л.д. 24-25).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 28.09.2018 жалоба Предпринимателя на требование N 70837 от 15.07.2019 оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с требованием N 70837 от 15.07.2018 и решением от 03.10.2019 N 434509827, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим иском.
Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь статьями 346.15, 419, 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П, требования Предпринимателя признал частично обоснованными. Требование заявителя о признании недействительным решения Инспекции от 03.10.2019 N 434509827 оставлено без рассмотрения в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования спора.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей Инспекции, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.
Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года;
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.
Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.
Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.
В изложенном постановлении, Конституционный Суд Российской Федерации высказал позицию определения размера страховых взносов (с учетом расходов) в зависимости от выбранного способа уплаты налогов, в частности, НДФЛ (расчет налогооблагаемой базы по которому производится доходы минус расходы). Данная правовая позиция, подлежит применению к тем плательщикам страховых взносов, у которых в силу Закона (НК РФ) порядок определения налогооблагаемой базы сходен с определением налогооблагаемой базы по НДФЛ, в частности, УСН (при системе налогообложения доходы минус расходы).
Аналогичная позиция изложена в определениях Верховного суда РФ от 26.03.2018 N 307-КГ18-1554, от 29.10.2019 N 309-ЭС19-18969.
Следовательно, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, что также отражено в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017) (пункт 27).
В апелляционной жалобе налоговый орган указывает, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов Российской Федерации недействующим, отклоняется апелляционным судом по следующим основаниям.
В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 указано на то, что оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации имеет информационно-разъяснительный характер и в силу статьи 1 НК РФ, статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса РФ не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов. Верховный Суд РФ указал, что изложенные в письме разъяснения Минфином России официально не опубликованы, не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и сборах.
Также апелляционный суд считает необходимым обратить внимание налогового органа на то, что решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу N АКПИ18-273 не содержит вывода о том, что позиция, отраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П не может быть применена к рассматриваемым правоотношениям.
Таким образом, с учетом названных выше норм права, а также в силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, страховые взносы за 2018 год правомерно исчислены Предпринимателем исходя из сумм дохода за минусом расходов.
Соответственно, начисление налоговым органом страховых взносов в отношении доходов без учета произведенных расходов, является неправомерным что, в свою очередь, свидетельствует о недействительности требования Инспекции от 15.07.2018 N 70837 в части предложения уплатить страховые взносы в размере 174 807 рублей 90 копеек (178 476,50 - 3668, 60) и 568 рублей 13 копеек пени.
Оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции не имеется.
Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 04.12.2019 принято на основании всестороннего, объективного и полного исследования обстоятельств дела и имеющихся в материалах дела документов, с соблюдением норм материального права.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, госпошлина по апелляционной жалобе взысканию не подлежит.
Руководствуясь статьями 258, 268 пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Кировской области от 04.12.2019 по делу N А28-14543/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Председательствующий
М.В. Немчанинова
Судьи
О.Б. Великоредчанин
Л.И. Черных
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
