Дата принятия: 06 февраля 2020г.
Номер документа: 02АП-11776/2019, А28-7337/2019
ВТОРОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 февраля 2020 года Дело N А28-7337/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 04 февраля 2020 года.
Полный текст постановления изготовлен 06 февраля 2020 года.
Второй арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Немчаниновой М.В.,
судей Хоровой Т.В., Черных Л.И.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кочуровой М.М.,
при участии в судебном заседании:
представителей Общества - Давыдовой Е.Е., действующей на основании доверенности от 21.03.2019, Уповаевой О.В., действующей на основании доверенности от 16.09.2019,
представителей Инспекции - Михайлюта Е.Г., действующей на основании доверенности от 28.01.2020, Поповой С.А., действующей на основании доверенности от 27.12.2019,
рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мурашинский фанерный завод"
на решение Арбитражного суда Кировской области от 21.11.2019 по делу N А28-7337/2019,
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мурашинский фанерный завод" (ИНН: 4318004484, ОГРН: 1024301306963)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Кировской области (ИНН: 4329002305, ОГРН: 1044315520039)
о признании частично недействительными решений,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Мурашинский фанерный завод" (далее - ООО "Мурашинский фанерный завод", Общество) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Кировской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 23.01.2019 N 74 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 5 996 100 рублей 30 копеек по объекту "Многоквартирный жилой дом", от 23.01.2019 N 3257 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части выводов о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2018 года в сумме 5 996 100 рублей 30 копеек и в части требования о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Арбитражного суда Кировской области от 21.11.2019 Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.
ООО "Мурашинский фанерный завод" с принятым решением суда не согласилось, и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Кировской области от 21.11.2019 отменить и принять по делу новый судебный акт.
Заявитель жалобы считает, что им правомерно применен вычет по НДС на основании пункта 6 стать 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку жилой дом, со строительством которого Обществом заявлен вычет, был построен для удовлетворения потребностей организации в квалифицированных специалистах, занятых в производственной деятельности, облагаемой НДС; жилой дом введен в эксплуатацию, поставлен на учет по счету 01 "Основные средства" и используется налогоплательщиком в своей предпринимательской деятельности.
В судебном заседании представители ООО "Мурашинский фанерный завод" поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе.
В судебном заседании и в представленном отзыве на жалобу представители Инспекции указали на законность принятого судебного акта, в удовлетворении жалобы просят отказать.
Законность решения Арбитражного суда Кировской области проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО "Мурашинский фанерный завод" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2018 года. В ходе проверки Инспекцией было установлено неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 5 996 100 рублей 30 копеек, по счетам-фактурам, выставленным контрагентами при строительстве жилого дома.
Результаты проверки отражены в акте от 08.08.2018 N 20624 (т. 2 л.д. 73-83).
23.01.2019 Инспекцией приняты решения:
- N 3257 об отказе в привлечении ООО "Мурашинский фанерный завод" к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением налогоплательщику предложено внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 2 л.д. 146-164).
- N 74 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 6 010 908 рублей (т. 2 л.д. 165).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области от 12.03.2019 N 06-15/03729 решение Инспекции от 23.01.2019 N 3257 оставлено без изменения (т. 1 л.д. 20-25).
Налогоплательщик частично с решениями Инспекции от 23.01.2019 не согласился и обратился с настоящим заявлением в суд.
Отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, Арбитражный суд Кировской области руководствовался статьями 143, 146, 149, 170, 171 НК РФ, статьями 15, 16, 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ), 51, 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации и пришел к выводу о том, что Обществом неправомерно заявлены налоговые вычеты.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены или изменения решения суда исходя из нижеследующего.
В соответствии со статьей 143 НК РФ ООО "Мурашинский фанерный завод" в проверяемом периоде являлось плательщиком НДС.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе, реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 настоящего Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.
При этом НК РФ не содержит определения понятий "жилое помещение" и "жилищный фонд", в связи с чем в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ применению подлежат нормы других отраслей законодательства Российской Федерации.
Так, пункт 2 статьи 15 ЖК РФ определяет, что жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).
В соответствии с пунктом 1, 2, 3 статьи 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.
Жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.
Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении.
В соответствии с пунктом 1 статьи 19 ЖК РФ жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.
Согласно пунктам 3 и 4 Правил пользования жилыми помещениями, утвержденных постановлением Правительства РФ от 21.01.2006 N 25, жилые помещения предназначены для проживания граждан, размещение в них промышленного производства не допускается.
Согласно данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности налогоплательщика является производство шпона, фанеры, деревянных плит и панелей (ОКВЭД 16.21).
Как следует из материалов дела, Обществом в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2018 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС в размере 5 996 100 рублей 30 копеек по счетам-фактурам, предъявленным налогоплательщику контрагентами при строительстве многоквартирного жилого дома, расположенного по адресу: г. Мураши, ул. Гаражная, д. 7, в том числе (т. 1 л.д. 35-40):
- ОАО "КЧУС" - 5 517 863 рублей 12 копеек - комплекс работ по строительству многоквартирного жилого дома,
- ООО "МФЗ" - 30 611 рублей 62 копейки - строительно-монтажные работы для собственного потребления,
- ООО "Алгоритм" - 228 814 рублей 69 копеек - комплекс работ по устройству теплотрассы на насосную станцию 2 подъема,
- ООО "АРМА 43" - 46 641 рублей 36 копеек - щебень гранитный, песок строительный (давальческое сырье для КЧУС),
- ПАО "Межрегиональная распределительная сетевая компания Центра и Приволжья" - 4738 рублей 91 копейка - согласование строительства, размещения (в том числе временного) объектов как в охранных зонах, так и на территории объектов электросетевого хозяйства; технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям,
- ООО "Технобизнес" - 167 430 рублей 60 копеек - работы по расчистке территории от кустарника и мелколесья; кустарник и сорные деревья удалены под корень ручной рубкой; транспортировка продуктов расчистки с территории строительства на расстояние не менее 4-х км; устройство временного проезда с улицы Фрунзе.
Налоговым органом отказано в возмещении НДС в сумме 5 996 100 рублей 30 копеек в связи с неправомерным применением Обществом в указанном размере налоговых вычетов по НДС, предъявленному налогоплательщику контрагентами при строительстве многоквартирного жилого дома, поскольку указанный объект предназначен только для предоставления в пользование жилых помещений, которые в соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождаются от обложения НДС.
В ходе проверки Инспекцией установлено, что на основании разрешения на строительство от 02.10.2017 N RU43518101-22-2017, выданного Администрацией Мурашинского района Кировской области, Обществом с привлечением подрядчика (АО "КЧУС") осуществлено строительство многоквартирного жилого дома на земельном участке с кадастровым номером 43:186310121:276, расположенном по адресу: Кировская область, Мурашинский район, г. Мураши, ул. Гаражная, 7 (т. 3 л.д. 2-9).
Согласно Выписке из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 24.07.2018 N 43/014/500/2018-97643 земельный участок с кадастровым номером 43:186310121:276 имеет назначение объекта "Земли населенных пунктов, малоэтажная многоквартирная жилая застройка", правообладателем является ООО "Мурашинский фанерный завод" (т. 1 л.д. 97-99).
В соответствии с данными, представленными Федеральной службой государственной регистрации кадастра и картографии, ООО "Мурашинский фанерный завод" по адресу: Кировская область, Мурашинский район, г.Мураши, ул. Гаражная, 7 зарегистрировало 24 квартиры.
На основании разрешения, выданного Администрацией Мурашинского района Кировской области от 30.01.2018 N RU43518101-02-2018 построенный многоквартирный жилой дом, расположенный по указанному выше адресу, введен в эксплуатацию (т. 1 л.д. 106-107).
Инспекцией в рамках статьи 92 НК РФ в ходе камеральной налоговой проверки 19.07.2018 и 23.10.2018 проведены осмотры многоквартирного жилого дома, расположенного по адресу: г. Мураши, ул. Гаражная, 7.
Из протоколов осмотра от 19.07.2018 и 23.10.2018 следует, что по данному адресу находится 4-х этажный жилой дом; на каждом этаже расположено по 6 квартир; дом частично заселен; чердачного помещения в доме нет, выход на крышу; в подвальном помещении расположено оборудование "Ростелеком" для интернета и телевидения; в ходе осмотров установлено, что жилой дом используется для проживания работников и членов их семей; помещения для коммерческого использования отсутствуют (т. 2 л.д. 1-37, 143-145).
Заявителем в ходе проверки представлены копии трудовых договоров, заключенных с работниками Общества, которым предоставлены квартиры в указанном жилом доме (т. 1 л.д. 54-79).
Из содержания представленных трудовых договоров следует, что договоры являются типовыми; заключаются на неопределенный срок и являются бессрочными (пункты 1.3 и 1.5 договоров); на период действия трудового договора работодатель представляет работнику благоустроенное жилье в г. Мураши, либо возмещает расходы на проживание при переезде в г. Мураши (пункт 2.37 договоров).
В ходе проверки в рамках статьи 90 НК РФ в качестве свидетелей допрошены работники предприятия (Князева А.Л., Дудин А.П., Краев К.С., Ильин В.М., Лелеков А.Л., Пушкарев В. Е, Вохмянин А.А., Иванова Л.Н., Харин К.М., Иванов М.Ю., Мухачев С.Л., Мухачева Н.И., Гребенкин И.В.), из показаний которых следует, что квартиры представлены на основе трудовых договоров работникам ООО "Мурашинский фанерный завод"; договоры найма, аренды в отношении жилых помещений не заключались; плата за коммунальные услуги и за пользование жилым помещением не взимается; в квартирах проживают сотрудники предприятия с членами семей (т. 2 л.д. 38-40, 112-133).
Из анализа представленных в ходе проверки актов приема-передачи жилых помещений следует, что работодатель передал на период действия трудового договора, а работник принял в пользование для проживания совместно с членами его семьи жилое помещение (т. 4 л.д. 179-191).
Исследовав и оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что спорный объект - многоквартирный жилой дом не может использоваться в иных целях, как для проживания в них граждан (работников Общества) и в силу подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ предоставление в пользование жилых помещений не является объектом обложения НДС, соответственно суммы налога, предъявленные Обществу при строительстве указанного объекта на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ подлежат учету в стоимости основных средств.
Доводы Общества о том, что спорный жилой дом был построен для удовлетворения потребностей организации в квалифицированных специалистах, занятых в производственной деятельности, облагаемой НДС; жилой дом введен в эксплуатацию, поставлен на учет по счету 01 "Основные средства" и используется налогоплательщиком в своей предпринимательской деятельности, в связи с чем Обществом правомерно применен вычет по НДС на основании пункта 6 стать 171 НК РФ, отклоняются апелляционным судом по следующим основаниям.
Из совокупности положений статей 149, 169, 170, 171, 172, 176 НК РФ следует, что налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС; обязательным условием для применения налогового вычета является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и документально обоснованная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.
Таким образом, расходы Общества по строительно-монтажным работам и материалам на спорном объекте могут быть учтены в составе налоговых вычетов по НДС только при условии, что указанный объект предназначался для использования в целях осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.
В данном же случае судом правильно установлено, что спорный объект (жилой дом) не может использоваться в иных целях, кроме как для проживания в нём граждан, в связи с чем, применение заявителем вычетов по НДС неправомерно, поскольку объект строительства и, соответственно, строительно-монтажные работы на данном объекте предназначены для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.
При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных Обществом требований.
Иные доводы заявителя апелляционной жалобы, а также дополнительно представленные Обществом в суд апелляционной инстанции документы с ходатайством от 28.12.2019, подлежат отклонению, как не влияющие на оценку правильности решения, принятого судом первой инстанции, и не являющиеся основанием для его отмены или изменения.
Учитывая изложенное, апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.
Решение суда от 21.11.2019 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.
Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. При подаче апелляционной жалобы Обществом уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 рублей на основании платежного поручения от 02.12.2019 N 17831. Из положений подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ следует, что государственная пошлина при подаче апелляционной жалобы по делам о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа составляет 1 500 рублей (для юридических лиц). Таким образом, на основании статьи 333.40 НК РФ Обществу подлежит возврату как излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1 500 рублей.
Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Кировской области от 21.11.2019 по делу N А28-7337/2019 оставить без изменения, а апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мурашинский фанерный завод" - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Мурашинский фанерный завод" из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 02.12.2019 N 17831 государственную пошлину в сумме 1 500 рублей.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в установленном законом порядке.
Председательствующий
М.В. Немчанинова
Судьи
Т.В. Хорова
Л.И. Черных
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
