Дата принятия: 25 декабря 2020г.
Номер документа: 01АП-5512/2020, А39-4755/2020
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 25 декабря 2020 года Дело N А39-4755/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 22.12.2020.
Полный текст постановления изготовлен 25.12.2020.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,
судей Кастальской М.Н., Москвичевой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу товарищества собственников жилья "N 302" (ОГРН 1101328000443, ИНН 1328002177) на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 13.07.2020 по делу N А39-4755/2020,
принятое по заявлению товарищества собственников жилья "N 302" о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1955, от 22.11.2019 N 1956, от 22.11.2019 N 1957, от 22.11.2019 N 1958, от 22.11.2019 N 1959 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия от 13.02.2020.
В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска - Воробьев Д.А. по доверенности от 05.02.2020 сроком действия до 31.12.2020.
Товарищество собственников жилья "N 302" и Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия, извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска (далее - Инспекция, налоговый орган) на основании представленных товариществом собственников жилья "N 302" (далее - Товарищество) расчетов по страховым взносам за 1 квартал 2018 года, за полугодие 2018 года, за 9 месяцев 2018 года, за 2018 год, за 1 квартал 2019 года проведены камеральные налоговые проверки, по результатам которых Инспекцией составлены акты налоговых проверок от 26.09.2019 N 1578, от 26.09.2019 N 1583, от 26.09.2019 N 1584, от 26.09.2019 N 1585, от 27.09.2019 N 1586 соответственно.
В ходе камеральных налоговых проверок Инспекция пришла к выводу о занижении Товариществом базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в нее выплат в виде ежемесячного вознаграждения председателю правления Товарищества, выплат физическим лицам в рамках гражданско-правовых правоотношений с Товариществом, а также о непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых расчетов по страховым взносам.
По итогам рассмотрения материалов проверок заместителем начальника Инспекции приняты решения о привлечении Товарищества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации:
- от 22.11.2019 N 1955 за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за квартал 2018 года в виде штрафа в размере 2634 руб. Указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 17 560 руб. и пени в сумме 4347 руб. 71 коп.;
- от 22.11.2019 N 1956 за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2018 года в виде штрафа в размере 3360 руб. Указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 22 400 руб. и пени в сумме 4617 руб. 60 коп.;
- от 22.11.2019 N 1957 за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2018 года в виде штрафа в размере 3846 руб. Указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 25 640 руб. и пени в сумме 4360 руб. 76 коп.;
- от 22.11.2019 N 1958 за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в виде штрафа в размере 4410 руб. Указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы в сумме 19 600 руб. и пени в сумме 1796 руб. 37 коп.;
- от 22.11.2019 N 1959 за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за квартал 2019 года в виде штрафа в размере 1338 руб. 74 коп. Указанным решением Товариществу начислены и предложены к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 21 736 руб. и на обязательное медицинское страхование в сумме 5038 руб. 80 коп. и пени в общей сумме 2030 руб. 17 коп.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - Управление) от 13.02.2020 N 13-19/01685 апелляционная жалоба Товарищества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решениями Инспекции и Управления, Товарищество обратилось в Арбитражный суд Республики Мордовия с заявлением о признании недействительными решений Инспекции от 22.11.2019 N 1955, от 22.11.2019 N 1956, от 22.11.2019 N 1957, от 22.11.2019 N 1958, от 22.11.2019 N 1959 и решения Управления от 13.02.2020 N 13-19/01685.
Решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 13.07.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Товарищество обратилось в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить.
Заявитель апелляционной жалобы утверждает, что между Лазаревой В.В. и Товариществом не заключен трудовой договор, а также отсутствуют отношения по договорам гражданско-правового характера.
По мнению Товарищества, вознаграждение председателя правления, который был избран в установленном порядке, и выплаты физическим лицам не являются объектом обложения обязательными страховыми взносами.
Товарищество настаивает, что жилищное законодательство не обязывает собственником жилья, объединенных в товарищество, быть страхователями, в том числе по обязательному пенсионному страхованию.
Заявитель апелляционной жалобы считает, что налоговым органом неверно отражена сумма доходов физических лиц за 1 квартал 2019 года.
Относительно решения Инспекции от 22.11.2019 N 1959 Товарищество поясняет, что Инспекцией неправомерно не принят во внимание факт оплаты страховых взносов 09.08.2019 по платежному поручению N 166 в сумме 21 736 руб.
Товарищество указало на отсутствие вины в непредставлении расчетов по страховым взносам.
Товарищество заявило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя.
Инспекция и Управление в отзывах на апелляционную жалобу, дополнении к отзыву, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представитель Инспекции в судебном заседании подержал позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу и дополнении к нему.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, дополнениях к ним, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене в части по следующим основаниям.
В силу абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" страхователи - организации любой организационно-правовой формы, а также граждане, обязанные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица.
В соответствии частью 1 статьи 11 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" страхователями для работающих граждан, указанных в пунктах 1 - 4 статьи 10 настоящего Федерального закона, являются: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Как следует из материалов дела, Товарищество зарегистрировано в качестве юридического лица 07.05.2010 и в силу положений статьи 19 НК РФ в целях налогового законодательства признается налогоплательщиком и плательщиком сборов (взносов).
По сведениям Единого государственного реестра юридических лиц Товарищество 16.10.2009 поставлено на регистрационный учет в качестве страхователя.
Согласно части 1 статьи 135 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления общим имуществом в многоквартирном доме либо в случаях, указанных в части 2 статьи 136 ЖК РФ, имуществом собственников помещений в нескольких многоквартирных домах или имуществом собственников нескольких жилых домов, обеспечения владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме либо совместного использования имущества, находящегося в собственности собственников помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества, принадлежащего собственникам нескольких жилых домов, осуществления деятельности по созданию, содержанию, сохранению и приращению такого имущества, предоставления коммунальных услуг лицам, пользующимся в соответствии с настоящим Кодексом помещениями в данных многоквартирных домах или данными жилыми домами, а также для осуществления иной деятельности, направленной на достижение целей управления многоквартирными домами либо на совместное использование имущества, принадлежащего собственникам помещений в нескольких многоквартирных домах, или имущества собственников нескольких жилых домов.
Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что Товарищество применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), вид деятельности - управление эксплуатацией жилого фонда за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) - код 68.32.1 ОКВЭД).
Согласно положениям подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков страховых взносов-организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности которых (в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) является деятельность по управлению недвижимым имуществом, до 2018 года включительно был установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%, Фонд социального страхования Российской Федерации - 0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%).
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социальной) страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
В пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что застрахованные лица - лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование в соответствии с настоящим Федеральным законом. Застрахованными лицами являются граждане Российской Федерации, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), временно пребывающие на территории Российской Федерации: работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций, собственниками их имущества, или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг.
В силу пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" застрахованные лица - граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования или в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ (пункт 1 статьи 421 НК РФ).
Как следует из оспариваемых решений, основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод налогового органа о том, что Товарищество неправомерно не облагало страховыми взносами суммы ежемесячного вознаграждения председателя правления Лазаревой В.В. и выплаты физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, по гражданско-правовым договорам.
В товариществе собственников недвижимости создаются единоличный исполнительный орган (председатель) и постоянно действующий коллегиальный исполнительный орган (правление) (пункт 2 статьи 123.14 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В статьях 144 и 145 Жилищного кодекса Российской Федерации определено, что органами управления товарищества собственников жилья являются собрание членов товарищества и правление товарищества. Правление товарищества собственников жилья избирается непосредственно общим собранием членов товарищества собственников жилья, к компетенции которого также относится и определение размера вознаграждения членов правления товарищества, в том числе председателя правления товарищества.
Правление товарищества собственников жилья избирает из своего состава председателя товарищества, если его избрание не отнесено к компетенции общего собрания членов товарищества (пункт 3 статьи 147 Жилищного кодекса Российской Федерации).
Согласно части 1 статьи 149 Жилищного кодекса Российской Федерации председатель правления товарищества собственников жилья избирается на срок, установленный уставом товарищества. Председатель правления товарищества обеспечивает выполнение решений правления, имеет право давать указания и распоряжения всем должностным лицам товарищества, исполнение которых для указанных лиц обязательно.
В силу части 2 статьи 149 Жилищного кодекса Российской Федерации председатель правления товарищества собственников жилья действует без доверенности от имени товарищества, подписывает платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, уставом товарищества не требуют обязательного одобрения правлением товарищества или общим собранием членов товарищества, разрабатывает и выносит на утверждение общего собрания членов товарищества правила внутреннего распорядка товарищества в отношении работников, в обязанности которых входят содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, положение об оплате их труда, утверждение иных внутренних документов товарищества, предусмотренных настоящим Кодексом, уставом товарищества и решениями общего собрания членов товарищества.
К компетенции общего собрания членов товарищества собственников жилья относятся определение размера вознаграждения членов правления товарищества, в том числе председателя правления товарищества (подпункт 11 пункта 2 статьи 145 Жилищного кодекса Российской Федерации).
На основании статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовыми отношениями признаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Согласно статье 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора. Трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: избрания на должность; избрания по конкурсу на замещение соответствующей должности; назначения на должность или утверждения в должности; направления на работу уполномоченными в соответствии с федеральным законом органами в счет установленной квоты; судебного решения о заключении трудового договора; признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.
В соответствии со статьей 17 ТК РФ трудовые отношения в результате избрания на должность возникают, если избрание на должность предполагает выполнение работником определенной трудовой функции.
Из материалов дела следует, что согласно разделу 3 Устава Товарищества общее собрание избирает правление товарищества. Правление Товарищества является исполнительным органом товарищества. За выполняемую работу члены правления товарищества могут получать вознаграждение. Председатель избирается членами правления товарищества собственников жилья из своего состава.
В соответствии с пунктом 5.9 Устава Товарищества за выполняемую работу члены правления товарищества могут получать вознаграждение. Размер вознаграждения членов правления товарищества определяется решением общего собрания членов товарищества собственников жилья.
Согласно протоколу от 02.11.2012 общего собрания собственников многоквартирного дома N 16 по ул. Б.Эрьзи большинством собственников многоквартирного дома принято решение о заключении между председателем правления Товарищества Лазаревой В.В. и собственниками многоквартирного дома договора управления многоквартирным домом от 02.11.2012.
На основании пункта 4.10 договора управления многоквартирным домом от 02.11.2012 за исполнение обязанностей по управлению многоквартирным домом председателю Товарищества ежемесячно выплачивается вознаграждение в размере 15 000 руб. и компенсация за использование помещения, компьютерной техники, интернета и телефонов в размере 1000 руб. перечислением через расчетный счет. По решению собственников могут выплачиваться и другие выплаты.
По сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, с 07.05.2010 лицом, имеющим право действовать от имени Товарищества без доверенности (председателем правления Товарищества), является Лазарева В.В.
В соответствии с пунктом 5.10.2 Устава Товарищества председатель правления товарищества собственников жилья действует без доверенности от имени Товарищества. Он имеет право подписывать платежные документы и совершает сделки, которые в соответствии с законодательством, уставом товарищества не требуют обязательного одобрения правления товарищества или общим собранием членов товарищества.
Согласно пункту 3.1.2 договора управления многоквартирным домом от 02.11.2012 в обязанности председателя Товарищества входят в том числе:
- действовать без доверенности от имени Товарищества; заключать договоры на обслуживание, эксплуатацию и ремонт общего имущества многоквартирных домов, а также договоры с ресурсоснабжающими организациями;
- подписывать платежные и банковские документы, связанные с деятельностью и расчетами Товарищества; согласно законодательству Российской Федерации, несет ответственность за нецелевое использование денежных средств с расчетного счета Товарищества;
- согласно договорам производить расчеты с ресурсоснабжающими организациями, по тарифам, утвержденными законодательными органами;
- обеспечивать учет результатов финансово-хозяйственной деятельности Товарищества в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Факт осуществления Лазаревой В.В. функций председателя правления в рамках предоставленных ей законом полномочий, в том числе, заключение договоров от имени Товарищества и принятие иных управленческих решений, Товарищество не отрицает.
Таким образом, поскольку на председателя правления Товарищества возложено выполнение определенных трудовых функций (руководителя организации) по выборной должности, то его деятельность относится к трудовой деятельности физического лица вне зависимости от факта заключения трудового договора, что соответствует положениям статьи 17 ТК РФ. Следовательно, в целях обязательного пенсионного и социального страхования Лазарева В.В. относится к лицам, работающим по трудовому договору.
Согласно представленной справке о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ за 2018 год в отношении Лазаревой В.В., выписке о движении по расчетному счету Товарищества за январь-февраль 2019 года, последним осуществлялось перечисление денежных средств со своего расчетного счета на выплату вознаграждения председателю правления Лазаревой В.В. за 2018 год в общей сумме 233 000 руб., за январь 2019 года в сумме 20 000 руб., за февраль 2019 года в сумме 20 000 руб., за март 2019 года в сумме 20 000 руб.
Следовательно, с указанных сумм Товарищество было обязано исчислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении вознаграждения Лазаревой В.В. за 1 квартал 2018 года в сумме 9000 руб. (45 000 руб. х 20%), за 2 квартал 2018 года в сумме 13 600 руб. (68 000 руб. х 20%), за 3 квартал 2018 года в сумме 12 000 руб. (60 000 руб. х20%), за 4 квартал 2018 года в сумме 12 000 руб. (60 000 руб. х20%), за 1 квартал 2019 года в сумме 13 200 руб. (60 000 руб. х22%), а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 1 квартал 2019 года в сумме 3060 руб. (60 000 руб. х 5,1%).
В данной части выводы суда первой инстанции о законности решений Инспекции от 22.11.2019 N 1955, от 22.11.2019 N 1956, от 22.11.2019 N 1957, от 22.11.2019 N 1958, от 22.11.2019 N 1959 являются верными.
Ввиду неуплаты Товариществом страховых взносов по установленным срокам уплаты Инспекцией правомерно начислены пени в части эпизода с вознаграждением Лазаревой В.В.
То обстоятельство, что 09.08.2019 по платежному поручению N 166 Товарищество уплатило страховые взносы в сумме 21 736 руб. (при этом, не исчислив страховые суммы в самостоятельно представленном расчете), не свидетельствует о незаконности решения Инспекции от 22.11.2019 N 1959 в части правильно доначисленной суммы страховых взносов, пени и штрафа с вознаграждения Лазаревой В.В., поскольку зачеты и возвраты осуществляются на стадии исполнения решения налогового органа.
Доводы Товарищества о наличии обстоятельств, исключающих ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно отсутствие вины Товарищества в непредставлении расчетов по страховым взносам в установленные сроки (представлены 13.06.2019), судом первой инстанции обоснованно отклонены.
Согласно пункту 2 статьи 423 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Плательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в подпункте 3 пункта 3 статьи 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пункт 7 статьи 431 НК РФ).
Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Сроком для представления расчета по страховым взносам за квартал 2018 года является 30.04.2018, за полугодие 2018 года - 30.07.2018, за 9 месяцев 2018 года - 30.10.2018, за 2018 год - 30.01.2019, за квартал 2019 года -30.04.2019.
Расчеты по страховым взносам за квартал 2018 года, за полугодие 2018 года, за 9 месяцев 2018 года, за 2018 год, за квартал 2019 года представлены Товариществом в Инспекцию по телекоммуникационным каналам связи 13.06.2019, то есть с нарушением срока.
Перечень обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения, установлен статьей 111 НК РФ.
Доказательств, подтверждающих наличие обстоятельств, исключающих вину Товарищества в совершении налогового правонарушения, в материалы дела не представлено, судом таковых обстоятельств не установлено.
Напротив, у Товарищества имелась возможность представления расчетов по страховым взносам в установленные законодательством о налогах и сборах.
Вместе с тем, как следует из вышеприведенных правовых норм, действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные физическому лицу за определенный трудовой результат (исполнение должностных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг).
Как следует из материалов дела, вывод Инспекции о том, что физическим лицам - Галузину В.С., Борцайкину Д.С., Пирогову Н.П., Шаровой С.В., Лапшину И.М., Борцайкину С.В. Товарищество произвело выплаты за выполнение работ (оказание услуг) основан только на справках о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ за 2018 год и выписке о движении денежных средств по счету Товариществом за январь-март 2019 года.
В ходе камеральных налоговых проверок за проверяемые периоды Инспекцией не истребовались у Товарищества договоры, являющиеся основанием для выплаты денежных средств перечисленным физическим лицам.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа подтвердил данное обстоятельство.
Таким образом, содержание договоров, характер и специфика взаимоотношений Товарищества с указанными физическими лицами не исследовались Инспекцией. В справках о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ такая информация отсутствует.
Вопреки выводу суда первой инстанции в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие то обстоятельство, что взаимоотношения Товарищества с Галузиным В.С., Борцайкиным Д.С., Пироговым Н.П., Шаровой С.В., Лапшиным И.М., Борцайкиным С.В. носили гражданско-правовой характер и то, что спорные выплаты связаны с выполнением физическими лицами работ и услуг в интересах Товарищества.
Представленные Инспекцией в материалы дела договор от 01.02.2018, заключенный с Борцайкиным Д.С. на период с 02.02.2018 по 04.02.2018, договор от 13.05.2018, заключенный с Борцайкиным Д.С. на период с 14.05.2018 по 17.05.2018, договор от 01.05.2018, заключенный с Лапшиным И.М. не могут быть приняты во внимание, поскольку в нарушение положений статьей 100 и 101 НК РФ акты камеральных проверок и оспоренные решения налогового органа не содержат ссылки на данные документы. Указанное нарушение носит существенный и неустранимый характер, поскольку не позволило Товариществу в опровержение выводов налогового органа представлять соответствующие объяснения.
Кроме того, данные документы не представляется возможным соотнести со справками о доходах физических лиц.
Учитывая изложенное, налоговым органом не доказана законность и обоснованность решения Инспекции от 22.11.2019 N 1955 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8560 руб., соответствующие суммы пени и штрафов; решения Инспекции от 22.11.2019 N 1956 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8800 руб., соответствующие суммы пени и штрафов; решения от 22.11.2019 N 1957 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 13 640 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
решения Инспекции от 22.11.2019 N 1958 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 7600 руб., соответствующие суммы пени и штрафов; решения Инспекции от 22.11.2019 N 1959 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8536 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 1978 руб. 80 коп., соответствующие суммы пени и штрафов.
В данной части решение суда первой инстанции подлежит отмене.
В соответствии с пунктом 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.
В силу положений пункта 1 статьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
Согласно пункту 5 статьи 139.2 НК РФ к жалобе могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подающего жалобу.
Пунктом 1 статьи 140 НК РФ установлено, что в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы.
В силу пункта 2 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных указанным пунктом.
В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу). Руководитель (заместитель руководителя) вышестоящего налогового органа извещает лицо, подавшее жалобу (апелляционную жалобу), о времени и месте рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы).
Пунктом 4 статьи 140 НК РФ установлено, что документы, представленные вместе с апелляционной жалобой, и дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения соответствующей жалобы до принятия по ней решения, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее соответствующую жалобу, представило пояснения причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.
Анализ положений главы 20 НК РФ свидетельствует о том, что материалы с участием лица, подавшего жалобу, рассматриваются только в случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа.
Из материалов дела не следует, что Управление установило противоречия в представленных документах, доказательства, свидетельствующие об обратном, Товариществом в материалы дела не представлены.
Следовательно, вышестоящий налоговый орган обоснованно рассмотрел апелляционную жалобу Товарищества в отсутствие представителя Товарищества.
Решение Управления от 13.02.2020 N 13-19/01685 само по себе не нарушает права и законные интересы Товарищества, поскольку не возлагает дополнительные обязанности, в этой связи оснований для его отмены не имеется.
Таким образом, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в признании недействительными:
1) решения Инспекции от 22.11.2019 N 1955 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8560 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
2) решения Инспекции от 22.11.2019 N 1956 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8800 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
3) решения от 22.11.2019 N 1957 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 13 640 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
4) решения Инспекции от 22.11.2019 N 1958 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 7600 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
5) решения Инспекции от 22.11.2019 N 1959 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8536 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 1978 руб. 80 коп., соответствующие суммы пени и штрафов на основании пункта 2 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ввиду недоказанности имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными.
В остальной части решение суда является законным, апелляционная жалоба Товарищества в остальной части удовлетворению не подлежит.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Инспекции в пользу Товарищества.
Излишне уплаченная по платежному поручению от 13.08.2020 N 203 государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату Товариществу из федерального бюджета.
Суд апелляционной инстанции считает необходимым пояснить, что, если несколько ненормативных правовых актов оспариваются в рамках одного дела, государственная пошлина уплачивается за оспаривание каждого ненормативного правового акта. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает каких-либо изъятий из указанного правила в случае оспаривания в рамках одного дела нескольких самостоятельных или, напротив, взаимосвязанных ненормативных правовых актов государственных органов.
В соответствии с положением абзаца третьего подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 3000 руб.
Поскольку предметом спора в рамках настоящего дела являлось 5 ненормативных правовых актов Инспекции и 1 ненормативный правовой акт Управления, поэтому судом первой инстанции правомерно предложено Товариществу уплатить в доход федерального бюджета по 3000 рублей государственной пошлины за каждое из требований.
В связи с признанием недействительными 5 решений Инспекции в части, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 15 000 рублей и расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1500 рублей подлежат взысканию в пользу Товарищества с Инспекции как с проигравшей стороны.
Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 13.07.2020 по делу N А39-4755/2020 отменить в части отказа в признании недействительными:
1) решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1955 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8560 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
2) решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1956 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8800 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
3) решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1957 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 13 640 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
4) решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1958 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 7600 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
5) решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1959 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8536 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 1978 руб. 80 коп., соответствующие суммы пени и штрафов.
Признать недействительными:
1) решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1955 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8560 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
2) решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1956 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8800 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
3) решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1957 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 13 640 руб., соответствующие суммы пени и штрафы;
4) решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1958 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 7600 руб., соответствующие суммы пени и штрафов;
5) решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска от 22.11.2019 N 1959 относительно начисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 8536 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 1978 руб. 80 коп., соответствующие суммы пени и штрафов.
В остальной части решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 13.07.2020 по делу N А39-4755/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу товарищества собственников жилья "N 302" - без удовлетворения.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саранска в пользу товарищества собственников жилья "N 302" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 16 500 рублей.
Возвратить товариществу собственников жилья "N 302" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 13.08.2020 N 203.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья А.М. Гущина
Судьи М.Н. Кастальская
Т.В. Москвичева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
