Дата принятия: 27 августа 2020г.
Номер документа: 01АП-4608/2020, А43-52761/2019
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 27 августа 2020 года Дело N А43-52761/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 20.08.2020.
В полном объеме постановление изготовлено 27.08.2020.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б.,
судей Захаровой Т.А., Гущиной А.М.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новая версия" (ОГРН 1075249005567, ИНН 5249087961) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 01.06.2020 по делу N А43-52761/2019, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Новая версия" о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области от 22.08.2019 N 917, от 22.08.2019 N 918.
В судебном заседании принял участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области - Авакян С.А. по доверенности от 20.12.2019 N 04-36/016686 сроком действия до 31.12.2020 (представлен диплом о высшем юридическом образовании).
Общество с ограниченной ответственностью "Новая версия", надлежащим образом извещенное о дате, времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителя в судебное заседание не обеспечило.
Ходатайство общества с ограниченной ответственностью "Новая версия" об отложении судебного заседания по рассмотрению апелляционной жалобы судом рассмотрено и отклонено в связи с отсутствием оснований, предусмотренных частями 3, 4 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Обществом с ограниченной ответственностью "Новая версия" (далее - ООО "Новая версия", Общество, налоговый агент, заявитель) в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 2 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) представлены справки о доходах физических лиц за истекший налоговый период по форме 2-НДФЛ за 2017 год - 02.04.2018, за 2018 год - 29.01.2019.
Инспекцией выявлено, что справки представленные Обществом, содержат искажения суммовых показателей: исчисленная сумма налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) меньше удержанной суммы налога, при этом справки не содержат суммы налога излишне удержанного налоговым агентом за 2017 год; исчисленная сумма НДФЛ больше суммы удержанного налога, при этом справка не содержит суммы налога, не удержанной налоговым агентом за 2018 год.
В связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о предусмотренных пунктом 1 статьи 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговых правонарушениях, налоговым органом составлены акты от 24.06.2019 N 4678, 4679.
По результатам рассмотрения актов Инспекцией приняты решения от 22.08.2019 N 917, 918, в соответствии с которыми налоговый агент привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ, в виде штрафа в общей сумме 750 рублей (с учетом смягчающих обстоятельств).
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 05.02.2020 N 09-12/02204@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными указанных решений.
Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 01.06.2020 в удовлетворении заявленного требования отказано.
При этом, руководствуясь статьями 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), положениями НК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что оспариваемые решения налогового органа соответствуют закону и не нарушают права заявителя в сфере экономической деятельности.
Общество, не согласившись с решением суда, обратилось в Первый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.
Заявитель считает неправомерным привлечение его к ответственности, поскольку сведения, отраженные в справках по форме 2-НДФЛ за 2017 и 2018 годы соответствуют данным учета ООО "Новая версия" и, следовательно, являются достоверными.
Общество считает, что при определении даты фактического получения дохода в виде оплаты отпуска оно правомерно учитывало требования пункта 2 статьи 223 НК РФ.
Общество не согласно с выводом суда о том, что датой получения дохода в виде оплаты отпуска является день фактической выплаты денежных средств в том числе путем перечисления дохода на счета работников в банках, либо по их поручению на счета третьих лиц.
Налоговый агент указывает, что поскольку оплата отпуска относится к заработной плате, датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который работнику был начислен доход.
Подробно доводы Общества приведены в апелляционной жалобе.
Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу указала на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта и отсутствие оснований для удовлетворения жалобы. В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в отзыве.
В силу части 3 статьи 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие представителя ООО "Новая версия".
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве, заслушав в судебном заседании представителя Инспекции, Первый арбитражный апелляционный суд не установил правовых оснований для отмены решения суда.
Частью 1 статьи 126.1 Кодекса установлена ответственность налогового агента за представление налоговому органу документов, предусмотренных Кодексом, содержащих недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Таким образом, любые неверно заполненные показатели в справке по форме 2-НДФЛ можно отнести к недостоверным, в том числе, персональные данные налогоплательщика, коды доходов и вычетов, суммовые показатели.
В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Кодексом, для уплаты налога налогоплательщиком.
Согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пункта 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В силу пункта 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В соответствии с подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Согласно пункта 2 той же статьи при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Из совокупного толкования статей 107, 114 Трудового кодекса Российской Федерации, определяющих понятия времени труда и времени отдыха, ежегодного оплачиваемого отпуска, а также вышеназванных норм Кодекса, следует, что оплата отпуска, несмотря на то, что она связана с трудовыми отношениями налогоплательщика с налоговым агентом, имеет иную (отличную от заработной платы) природу, поскольку фактически в это время работник свободен от исполнения трудовых обязанностей.
Следовательно, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска, как обоснованно указал суд первой инстанции, должна определяться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этого дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках.
В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход.
Таким образом, при заполнении справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в соответствующих разделах справки суммы начисленных доходов в виде оплаты труда отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены. При этом суммы начисленного налога отражаются в том налоговом периоде, за который они были начислены.
Как пояснил налоговый агент, расхождения между суммой начисленного и удержанного налога в справке 2-НДФЛ за 2018 год обусловлены тем, что доход по коду 2012 (суммы отпускных выплат), отраженный за декабрь, выплачен в январе 2019 года, при этом разница между суммой исчисленного и удержанного НДФЛ до фактической выплаты дохода не является суммой налога, не удержанной налоговым агентом.
Таким образом, налоговый агент ошибочно определял день фактического получения дохода в виде оплаты отпуска без учета требований пункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ. При этом, вся сумма отпускных должна быть признана для целей исчисления НДФЛ по моменту их выплаты.
Искажение суммовых показателей в справках по форме 2-НДФЛ за 2017 и 2018 годы заявителем не отрицается и подтверждено материалами дела. Доказательств представления Обществом корректирующих справок за указанные периоды, в материалах дела не имеется.
С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии в деянии ООО "Новая версия" состава вменяемого налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126.1 Кодекса.
При таких обстоятельствах правомерным является привлечение Общества к налоговой ответственности на основании оспариваемых налоговым агентом решений Инспекции от 22.08.2019 N 917, 918.
Оснований для иной правовой оценки доказательств, представленных в материалы дела, и иных выводов, суд апелляционной инстанции не усматривает.
В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).
Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено.
Апелляционная жалоба ООО "Новая версия" по приведенным в ней доводам не подлежит удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.
Государственная пошлина в сумме 1500 рублей, излишне уплаченная по платежному поручению от 30.06.2020 N 104, подлежит возвращению Обществу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 01.06.2020 по делу N А43-52761/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новая версия" - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Новая версия" из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по платежному поручению от 30.06.2020 N 104.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.
Председательствующий судья
М.Б. Белышкова
Судьи
Т.А. Захарова
А.М. Гущина
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
