Дата принятия: 30 апреля 2021г.
Номер документа: 01АП-2673/2021, А43-54196/2019
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 30 апреля 2021 года Дело N А43-54196/2019
Резолютивная часть постановления объявлена 28.04.2021.
Полный текст постановления изготовлен 30.04.2021.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,
судей Гущиной А.М., Захаровой Т.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стоматолог" (ИНН 5260070672, ОГРН 1025203026474) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 02.03.2021 по делу N А43-54196/2019, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Стоматолог" о признании недействительными решений Государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 26.09.2019 N 670 ОСС/ВНМ/В, N 671 ПДС.
В судебном заседании принял участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Стоматолог" - Петрова И.Б. по доверенности от 17.12.2020 сроком действия 2 года (представлен диплом о высшем юридическом образовании).
Государственное учреждение - Нижегородское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило, в ходатайстве от 27.04.2021 N 06-10/01-3845 (входящий N 01АП-2673/21 от 27.04.2021) просит рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие своего представителя.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Государственным учреждением - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - Фонд) проведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и с всязи с материнством общества с ограниченной ответственностью "Стоматолог" (далее по тексту - Общество) за период с 01.01.2016 по 31.12.2016.
По результатам проверки составлен акт от 28.08.2019 N 222 ОСС/ВНМ/В и вынесено решение 26.09.2019 N 670 ОСС/ВНМ/В о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в виде штрафа в сумме 49 124 рублей 24 копеек за неполную уплату страховых взносов. Данным решением доначислены страховые взносы в общей сумме 245 621 рубля 18 копеек, пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 29 760 рублей 63 копеек.
Также Фондом проведена проверка полноты и достоверности сведений, влияющих на право получения застрахованными лицами и исчисления размера соответствующего вида страхового обеспечения, иных выплат и расходов в 2016 году, предусмотренных частью 4 статьи 7 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2016 год", в 2017 году, предусмотренных частью 5 статьи 7 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов", в 2018 году, предусмотренных частью 5 статьи 6 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов".
По результатам проверки составлен акт от 23.08.2019 N 222 ПДС и вынесено решение 26.09.2019 N 671 ПДС о возмещении расходов, излишне понесенных Фондом в связи с недостоверностью представленных страхователем сведений, в сумме 177 199 рублей 72 копеек.
Не согласившись с решениями Фонда, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании их недействительными.
Решением от 02.03.2021 суд отказал в удовлетворении заявленного требования.
В апелляционной жалобе Общество указывает, что имеет право на применение пониженного тарифа страховых вносов в силу пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ, так как осуществляет деятельность в сфере здравоохранения, применяет упрощенную систему налогообложения, и доля дохода по виду деятельности "стоматологическая практика" за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 от составила 90, 36%, то есть более 70%.
Также указывает, что расходы на выплату Богатовой Е.А. ежемесячных пособий по уходу за ребёнком были начислены верно и выплачены в полном объёме.
Фонд в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным, просит рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие своего представителя.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Согласно части 1 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212- ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту - Федеральный закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.
В силу части 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ в течение проверяемого периода тариф страховых взносов в льготном размере применялся для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12 части 1 настоящей статьи.
Пунктом 8 части 1 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ право на применение пониженных тарифов предоставлено организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, осуществляющим как основной какой-либо из видов экономической деятельности (классифицируемый в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), перечисленных в названном пункте статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, в частности, к таким видам деятельности в силу подпункта "т" относится такой вид деятельности как здравоохранение.
Исходя из части 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ, пониженный тариф страховых взносов для таких плательщиков установлен на 2012-2018 годы в размере 20% в части Пенсионного фонда Российской Федерации и 0% в части ФФОМС.
При этом частью 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 настоящей статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.
При этом сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, на что также указано в части 1.4 статьи 58 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1, 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса (пункт 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, к которым в числе прочего относятся средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования (ОМС), за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц.
При определении общей суммы дохода в соответствии с частью 1.4 статьи 58 Федерального закона N 212-ФЗ и статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо учитывать все доходы, а именно доходы, которые включаются в налогооблагаемую базу в статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации и доходы, которые не включаются в налогооблагаемую базу по пункту 1.1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из материалов дела, в ходе проверки установлено, что в проверяемый период Общество применяло пониженный тариф страховых взносов, установленный частью 3.4 статьи 58 Федерального закона от N 212-ФЗ в размере 0% как плательщик страховых взносов, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий основной вид деятельности "стоматологическая практика" (под по ОКВЭД 85.11), указанный в подпункте "т" пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, в то время как законных оснований для использования льготного тарифа Общество не имело.
Судом установлено, что Общество в спорный период осуществляло деятельность по оказанию стоматологических услуг и применяло упрощенную систему налогообложения, а также относится к медицинским организациям, осуществляющим медицинскую деятельность в системе ОМС в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 N 326 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ) и включено в реестр медицинских организаций, участвующих в реализации территориальной программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи в соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области N 928 от 23.12.2014 "О программе государственных гарантий бесплатного оказания населению Нижегородской области медицинской помощи на 2015 года и на плановый 2016 и 2017 годов".
Согласно статье 3 Федерального закона N 326-ФЗ обязательное медицинское страхование - вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.
В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 20 Федерального закона N 326-ФЗ медицинские организации вправе получать средства за оказанную медицинскую помощь на основании заключенных договоров на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с установленными тарифами на оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию (далее также - тарифы на оплату медицинской помощи) и в иных случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.
Договор на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию заключается между медицинской организацией, включенной в реестр медицинских организаций, которые участвуют в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования и которым решением комиссии по разработке территориальной программы обязательного медицинского страхования установлен объем предоставления медицинской помощи, подлежащий оплате за счет средств обязательного медицинского страхования, и страховой медицинской организацией, участвующей в реализации территориальной программы обязательного медицинского страхования, в установленном настоящим Федеральным законом порядке.
По договору на оказание и оплату медицинской помощи по обязательному медицинскому страхованию медицинская организация обязуется оказать медицинскую помощь застрахованному лицу в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а страховая медицинская организация обязуется оплатить медицинскую помощь, оказанную в соответствии с территориальной программой обязательного медицинского страхования (части 1, 2 статьи 39 Федерального закона N 326-ФЗ).
Деятельность Общества связана с выполнением территориальной программы ОМС, финансируемой за счет средств ОМС, которые являются средствами целевого финансирования в силу пункта 6 статьи 14 Федерального закона N 326-ФЗ.
При определении доли дохода от основного вида экономической деятельности субсидии, а также целевые бюджетные средства ОМС включаются в общую сумму доходов организации, но не учитываются при определении доли доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку не являются доходом медицинской организации от реализации продукции или оказания услуг.
Как установлено судом первой инстанции, объем доходов Общества по виду деятельности "стоматологическая практика" за 2016 года составил 22 353 776 рублей 22 копейки, из них от платных услуг 415 076 рублей 09 копеек, что составило 19% в общем объеме дохода, от услуг по ОМС - 18 203 700 рублей 13 копеек, что составило 81% в общем объеме дохода.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что Общество не вправе применять пониженный тариф страховых взносов, установленный частью 3.4 статьи 58 Федерального закона N 212- ФЗ, в связи с чем, доначисление страховых взносов и пени оспариваемым решением является законным и обоснованным.
В соответствии с частью 3.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ) средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в части 1 статьи 14 федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, на число календарных дней в этом периоде, за исключением календарных дней, приходящихся на следующие периоды: 1) периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком; 2) период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством Российской Федерации, если на сохраняемую заработную плату за этот период не начислялись страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.
Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 16.02.2016 и 13.10.2017 Обществом в Фонд были направлены электронные реестры сведений для назначения и выплаты пособий по беременности и родам застрахованному лицу Богатовой Елене Александровне.
На основании представленных страхователем сведений Фондом были назначены и выплачены пособия по беременности и родам: по реестру от 16.02.2016 (ЛН 225 352 119 893) в сумме 248 164 рублей; по реестру от 13.10.2017 ЛН 267 713 644 073) в сумме 266 191 рубля 80 копеек.
В ходе выездной проверки Фондом установлено, что Общество неверно указало средний заработок и число календарных дней в расчетном периоде, что привело к неправильному расчету среднедневного заработка для исчисления пособий по беременности и родам.
Из материалов дела следует, что на момент наступления страховых случаев, Богатова Е.А. была занята у одного страхователя Общества: согласно сведениям из трудовой книжки Богатовой Е.А., записи 1, 2: принята на работу в общество с ограниченной ответственностью "Формула" 22.11.2012, уволена 27.07.2015.
Записи 3, 4: принята на работу в Общество 09.01.2013, переведена на постоянную работу 15.08.2015.
В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы.
Для применения частей 2, 2.1, 2.2 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ, у страхователя отсутствуют сведения о наличии (прекращении) иных трудовых договоров, справки об использовании застрахованным лицом права получить страховое обеспечение.
Расчетный период для страхового случая, начинающегося с 04.01.2016 -2015 и 2014 годы, для страхового случая, начинающегося с 15.09.2017 - 2016 и 2015 годы (данные года по заявлению были заменены на 2015 и 2014 годы)
Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 14 февраля 2003 N 101 "О продолжительности рабочего времени медицинских работников в зависимости от занимаемой ими должности и (или) специальности", врачам-стоматологам, продолжительность рабочего дня установлена не более 33 часов в неделю.
В Обществе в расчетном периоде отсутствует отпуск по беременности и родам, а также отпуск по уходу за ребенком.
Согласно табелю учета рабочего времени, в эти периоды Богатова Е.А. работает по пятидневной рабочей неделе, с продолжительностью рабочего дня 5 часов, в тоже время: работает в период отпуска по беременности и родам, согласно данных справки формы 182н в ООО "Формула" от 16.12.2015, с 01.01.2014 по 20.03.2014.
Дата рождения ребенка 27.01.2014 соответствует рабочему дню табеля учета рабочего времени января 2014 года в Обществе.
В январе 2014 года по табелю отработано 17 дней, в том числе и 27.01.2014, по данным расчетного листка за тот же месяц все дни оплачены.
В период отпуска по уходу за ребенком, согласно данных справки формы 182н общества с ограниченной ответственностью "Формула" с 21.03.2014 по 27.07.2015, также работает в Обществе.
В период отпуска по уходу за ребенком, согласно данных справки формы общества с ограниченной ответственностью "Формула", также работает в обществе с ограниченной ответственностью "Аквус+" (справка формы 182н от 07.12.2015, наличие трудовых отношений не подтверждено), и работает с 01.05.2015 в обществе с ограниченной ответственностью "Медпрофи" (справка формы 182н от 01.02.2016, наличие трудовых отношений не подтверждено).
Таким образом, исключаемые периоды для расчета пособий беременности и родам, отсутствуют.
Застрахованное лицо Богатова Е.А. не предоставила справки с места работы от других страхователей о том, что назначение и выплата пособия этим страхователем не осуществляется, (согласно части 2.1. и 2.2. статьи 13 федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ), поэтому заработок от обществ с ограниченной ответственностью "Аквус+" и "Медпрофи" не могут быть учтен для расчета среднего заработка.
По данным выездной проверки среднедневной заработок застрахованного лица составляет 1 563 рублей 66 копеек в день (1 141 471 рублей 80 копеек за 730 дней).
Таким образом, пособия по беременности и родам и составляют: по ЛН 225 352 119 893: 1 563, 66 руб./день *140 дней = 218 912,40 руб.
по ЛН 267 713 644 073: 1 563, 66 руб./день *140 дней = 218 912,40 руб.
Расходы, излишне понесенные Фондом составляют: по ЛН 225 352 119 893 - 29 251 рубль 60 копеек, по ЛН 267 713 644 073 - 47 279 рублей 40 копеек.
На основании пункта 16 "Положения об особенностях назначения и выплаты в 2012 - 2020 годах застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и иных выплат в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта" утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 N 294 "Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2012 - 2020 годах территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществления иных выплат и возмещения расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников, а также об особенностях уплаты страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Постановление от 21.04.2011 N 294), расходы на выплату пособия по беременности и родам застрахованному лицу Богатовой Е.А. излишне понесённые Фондом, в связи недостоверностью представленных страхователем сведений подлежат возмещению страхователем в Фонд в сумме 76 531 рубля.
Обществом 10.06.2016 и 13.03.2018 в Фонд были направлены электронные реестры сведений для назначения и выплаты ежемесячных пособий по уходу за ребенком (Жиленковыми Анастасией Николаевной и Ольгой Николаевной) застрахованному лицу Богатовой Елене Александровне.
На основании представленных страхователем сведений Фондом были назначены и выплачены ежемесячные пособия по уходу за ребенком (Жиленковыми Анастасией Николаевной и Ольгой Николаевной) в сумме 340 357 рублей 56 копеек и 269 025 рублей 96 копеек.
В Обществе в период с 01.01.2014 по 20.03.2014 Богатова Е.А. не находилась в отпуске по беременности и родам и в период с 21.03.2014 по 27.07.2015 в отпуске по уходу за ребенком, а продолжала осуществлять трудовую деятельность, что подтверждается табелями рабочего времени и расчетным ведомостями заработной платы за данные периоды, в том числе в период родов.
Расходы излишне понесенные Фондом по выплате ежемесячных пособий по уходу за ребенком составляют 100 668 рублей 72 копейки.
Общая сумма излишне понесенных расходов составила 177 199 рублей 72 копейки.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что требование заявителя в части признания недействительным решения N 671 ПДС от 26.09.2019 удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о законности решений Фонда, в связи с чем правомерно отказал в удовлетворении заявленного требования.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал материалы дела и дал надлежащую оценку доводам Общества.
Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.
Обществу подлежит возврату из федерального бюджета излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 рублей.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 02.03.2021 по делу N А43-54196/2019 оставить без изменения.
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Стоматолог" оставить без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Стоматолог" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по платежному поручению от 23.03.2021 N 21.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья Т.В. Москвичева
Судьи А.М. Гущина
Т.А. Захарова
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
