Дата принятия: 14 апреля 2021г.
Номер документа: 01АП-2055/2021, А39-8067/2020
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 апреля 2021 года Дело N А39-8067/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 07.04.2021.
Постановление в полном объеме изготовлено 14.04.2021.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,
судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нива" (ИНН 1322121114, ОГРН 1061322024169) на решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 02.03.2021 по делу N А39-8067/2020, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нива" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Мордовия от 18.03.2020 N 18347/2.
В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Мордовия - Воробьева Н.Г. по доверенности от 11.01.2021 сроком действия до 31.12.2021 (представлен диплом о высшем юридическом образовании), Логинов Ю.Ю. по доверенности от 11.01.2021 сроком действия до 31.12.2021 (представлен диплом о высшем юридическом образовании).
Общество с ограниченной ответственностью "Нива" - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Мордовия (далее по тексту - Инспекция) проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом с ограниченной ответственностью "Нива" (далее по тексту - Общество) расчетов сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, за полугодие 2019 года, а также уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ за 2018 год.
По результатам проверки составлены акты от 03.02.2020 N 18348, N 18347 и приняты решения от 18.03.2020 N 18347/2 и N 18348/2 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 17 315 рублей 50 копеек и 12 964 рублей 40 копеек соответственно.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - Управление) от 25.05.2020 N 13-19/05219 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании решения N 18347/2 недействительным в полном объёме, а решения N 18348/2 - в части штрафа в сумме 6 873 рубля 10 копеек.
Решением от 02.03.2021 в удовлетворении заявленного требования отказано.
В апелляционной жалобе Общество ссылается на нарушение норм материального права.
Считает, что поскольку Общество признано банкротом и в отношении него введена процедура конкурсного производства, оно не может быть привлечено к налоговой ответственности за ненадлежащие исполнение обязательств по уплате налога.
Представители Инспекции в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу просят оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Из решения Инспекции усматривается, что основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) послужило несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного налоговым агентом.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 Кодекса налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
На основании пункта 4 статьи 24 Кодекса налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (пункт 3 статьи 226 Кодекса).
В силу пункта 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (статья 123 Кодекса).
Как следует из материалов дела, Инспекцией в ходе проверки расчета за 2018 год установлено нарушение Обществом срока перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного из выданной работникам заработной платы, сроком перечисления которого в силу пункта 6 статьи 226 Кодекса являлись даты: 06.11.2018 в сумме 74 215 рублей, 03.12.2018 в сумме 50 505 рублей, 10.01.2019 в сумме 48 435 рублей. Согласно решению о зачете N 49001 и платежному поручению N 95227 от 30.04.2019 налог оплачен 26.04.2019.
В ходе проверки расчета за полугодие 2019 года установлено несвоевременное перечисление налога по срокам: 06.05.2019 в сумме 900 рублей, 03.06.2019 в сумме 68 831 рублей, 03.07.2019 в сумме 59 913 рублей Налог по сроку уплаты 06.05.2019 и частично по сроку уплаты 03.06.2019 взыскан по инкассовому поручению N 4136 от 23.10.2019 (решение о взыскании налога за счет денежных средств от 07.08.2019 N 2400).
Данный факт подтвержден материалами дела и не отрицается Обществом. Между тем, последний не согласен с решениями налогового органа, полагая, что после признания его банкротом и открытия конкурсного производства начисление любых штрафных санкций в отношении него являлось недопустимым.
В соответствии с пунктом 1 статьи 126 положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных данной статьей Закона N 127-ФЗ.
Вместе с тем, признание должника банкротом и введение процедур банкротства не влечет прекращение финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, не изменяет его статуса налогоплательщика - участника отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не освобождает от исполнения обязанностей, непосредственно связанных с его статусом, а корректирует лишь порядок выполнения этих обязанностей в силу положений Закона N 127-ФЗ.
Суд первой инстанции правомерно исходил из того, что положения статьи 126 Закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ не препятствуют привлечению налогоплательщика к налоговой ответственности за налоговые правонарушения, совершенные, в том числе после признания его несостоятельным (банкротом) и открытия в отношении него конкурсного производства.
Более того, из материалов дела следует, что несостоятельным (банкротом) Общество признано решением Арбитражного суда Республики Мордовия от 18.07.2019 по делу N А39-4550/2019. С этой же даты в отношении Общества введена процедура конкурсного производства. Нарушения налогового законодательства, за которые Общество привлечено к ответственности оспариваемыми решениями Инспекции, совершены Обществом в течение 2018 года и первого полугодия 2019 года, то есть до введения в отношении Общества конкурсного производства.
В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что поскольку Общество привлечено к ответственности за неперечисление в установленный срок сумм налога на доход физических лиц за период до принятия судом решения о признании Общества несостоятельным (банкротом) и введения в отношении его конкурсного производства, учитывая особенности статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации и порядок начисления штрафных санкций, основания для применения положений статьи 126 Закона N 127-ФЗ отсутствуют.
Ссылка Общества на пункт 7 "Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедур банкротства", утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, правомерно отклонена судом первой инстанции, поскольку в указанном разъяснении речь идёт о порядке признания назначенных должнику в порядке привлечения к публично-правовой ответственности штрафов, в том числе административной, налоговой ответственности (например, за налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена статьями 120, 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации), текущими платежами, а не об освобождении его от налоговой ответственности в силу статуса несостоятельного (банкрота).
В силу статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации виновно совершенное противоправное деяние является основанием для привлечения налогоплательщика (плательщика сборов) к налоговой ответственности.
При этом глава 15 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает в качестве основания освобождения от налоговой ответственности за неисполнение обязанностей, определенных статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации, признание налогоплательщика (плательщика сборов) банкротом и введение процедур банкротства. На этом основании правомерным признается начисление налогоплательщику-должнику финансовых (налоговых) санкций за совершение любых видов налоговых правонарушений, в общем установленном законодательством о налогах и сборах порядке независимо от наличия возбужденного в отношении такого должника дела о банкротстве.
Учитывая изложенное, суд пришел к обоснованному выводу, что налоговый орган вправе был принять решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и после открытия в отношении должника конкурсного производства при наличии правовых оснований в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексам Российской федерации, в связи с чем, решения Инспекции от 18.03.2020 N 183547/2 и N 18348/2 являются правомерными.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.
Таким образом, Арбитражный суд Республики Мордовия выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, не допущено, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество, излишне уплаченная по чеку от 09.03.2021 государственная пошлина в размере 1500 рублей подлежит возврату Обществу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Республики Мордовия от 02.03.2021 по делу N А39-8067/2020 оставить без изменения.
Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нива" оставить без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Нива" из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1500 рублей, уплаченную по чеку от 09.03.2021.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья Т.В. Москвичева
Судьи А.М. Гущина
М.Н. Кастальская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
