Дата принятия: 14 апреля 2021г.
Номер документа: 01АП-1825/2021, А79-9075/2020
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 апреля 2021 года Дело N А79-9075/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 07.04.2021.
Полный текст постановления изготовлен 14.04.2021.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,
судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Семиной И.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары на решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 03.02.2021 по делу N А79-9075/2020, принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Пчелова Игоря Петровича (ИНН 212900348533, ОГРНИП 305212802000135) о признании недействительным требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 07.08.2020 N 78609.
В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары - Кузнецова А.Н. по доверенности от 31.12.2020 N 05-1-19/20 сроком действия до 31.12.2021 (т.1, л.д.110) (представлен диплом о высшем юридическом образовании).
Индивидуальный предприниматель Пчелов Игорь Петрович - надлежащим образом извещен о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, в судебное заседание не явился, в ходатайстве от 30.03.2021 (входящий N 01АП-1825/21 от 30.03.2021) просит рассмотреть апелляционную жалобу в свое отсутствие.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту - Инспекция) в адрес индивидуального предпринимателя Пчелова Игоря Петровича направила требование от 07.08.2020 N 78609 об уплате страховых взносов и пени в размере 60 767 рублей 45 копеек в срок до 20.08.2020.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 09.09.2020 N 06-08/11632@ жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с указанным требованием, Пчелов И.П. обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании его недействительным.
Решением от 03.02.2021 заявленное требование удовлетворено.
В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неправильное применение норм материального права.
Указывает, что плательщики страховых взносов, применяющие упрощенную системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" не вправе при исчислении страховых взносов уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет.
Пчелов И.П. в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, Пчелов И.П. в 2019 году осуществлял предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Кроме того предприниматель осуществлял деятельность, облагаемую единым налогом на вменённый доход и патентной системой налогообложения.
В поданной в налоговый орган 28.07.2020 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, предпринимателем отражен доход в сумме 26 313 504 рублей, сумма расходов составила 20 267 944 рублей. Кроме того, в указанной декларации предприниматель отразил убытки прошлых лет в размере 21 798 964 рубля.
В соответствии с представленными в Инспекцию налоговыми декларациями по единому налогу на вмененный доход за 1 - 4 кварталы 2019 года общая сумма вмененного дохода составила 482 580 рублей.
Базовый доход за 2019 год в связи с применением предпринимателем патентной системы налогообложения составил 1 669 800 рублей.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 29 354 рублей по сроку уплаты 31.12.2019 уплачены предпринимателем: платежным поручением от 30.09.2019 в размере 2021 рублей, платежным поручением от 31.12.2019 в размере 7339 рублей, платежным поручением от 24.01.2020 в размере 19 994 рублей.
Платёжным поручением от 20.07.2020 Пчелов И.П. уплатил ещё 17 563 рубля 36 копеек.
Определяя сумму подлежащих уплате страховых взносов, предприниматель учёл в составе расходов, учитываемых при применении упрощенной системы налогообложения, убытки прошлых налоговых периодов.
Инспекция при определении суммы подлежащих уплате страховых взносов исходила из суммы доходов за 2019 год для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, составляющей 8 197 940 рублей (26 313 504 рублей дохода от деятельности, подлежащей налогообложению по упрощенной системе налогообложения, - 20 267 944 рублей расходов, понесённых в 2019 году в связи с осуществлением деятельности, подлежащей налогообложению по упрощенной системе налогообложения, + 482 580 рублей вменённого дохода + 1 669 800 рублей в связи с применением патентной системы налогообложения).
Так как сумма полученного дохода за расчетный период 2019 года превысила 300 000 рублей, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию в соответствии со статьей 430 Налогового Кодекса Российской Федерации определен налоговым органом: 29 354 рубля (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере) + (8 197 940 рублей - 300 000 рублей) *1% = 108 333 рубля 40 копеек.
С учётом уплаченных сумм и имеющейся переплаты в сумме 960 рублей 44 копейки, Инспекция направила предпринимателю оспариваемое требование.
Руководствуясь статьями 346.14, 346.15, 346.16, 346.18, 419, 430, Налогового кодекса Российской Федерации и учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии пришел к выводу о правомерном уменьшении предпринимателем базы для исчисления страховых взносов за 2019 год на сумму фактически понесенных им расходов, а также на сумму убытка предыдущего налогового периода, в связи с чем признал недействительным требование Инспекции и обязал ее возвратить сумму излишне взысканных страховых взносов.
На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен порядок учета доходов для определения объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения.
В статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системе налогообложения.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
В силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 430 плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 29 354 рубля за расчетный период 2019 года плюс 1, 0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.
В подпункте 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.
В определении от 18.04.2017 N 304-КГ16-16937 Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации отметила, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П правовая позиция подлежит применению и в ситуации, когда плательщиком страховых взносов выступает индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Данная позиция включена в пункт 27 Обзора судебной практики N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017 и носящего рекомендательный характер для судов.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 упрощенной системе налогообложения налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, учитывая приведенные правовые положения, суд первой инстанций пришел к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае определение размера подлежащих уплате Пчеловым И.А. страховых взносов за 2019 год должно производиться исходя из дохода, полученного налогоплательщиком за указанный период, с учетом понесенных им расходов, а также убытков, указанных в пункте 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации и являющихся, по своей сути, предусмотренными статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходами прошлых периодов, ранее не учтенными для целей налогообложения.
Из материалов дела видно, что база для исчисления подлежащих уплате Предпринимателем страховых взносов за 2019 год с учетом понесенных расходов и убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, составила 2 152 380 рублей. Страховые взносы с указанной суммы, а также в фиксированном размере предпринимателем уплачены.
При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно признал требование налогового органа N 78609 от 07.08.2020 недействительным.
Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 03.02.2021 по делу N А79-9075/2020 оставить без изменения.
Апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары оставить без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья Т.В. Москвичева
Судьи А.М. Гущина
М.Н. Кастальская
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
